kuter_m_i_teoriya_buhgalterskogo_ucheta

					Продолжение
М л		Бухгалтерская проводка		Сумма, руб.
	Содержание
J№		дебет счета	кредит счета	частная	общая
п/п

10Начислена амортиза¬ ция нематериальных

	активов:					26 «Общехо-		05	«Амортиза¬		100 000
	а) общехозяйствен¬
	ного	назначения				зяйствен-		ция	нематери¬
	(патенты,		промыш¬			ные	расхо¬	альных активов»
	ленные образцы, то¬					ды»
	варные знаки и т.д.)					26 «Общехо-		04-2 «Нематери¬			40 000
	б)	положительной
	деловой		репутации			зяйствен-		альные активы»
	(разницы между по¬					ные	расхо¬	(положительная
	купной ценой орга¬					ды»		деловая репута¬
	низации		и	стои¬				ция)
	мостью по			бухгал¬
	терскому			балансу
	всех	ее активов			и
	обязательств)
11	Получены		в	кассу	с	50 «Касса»		51	«Расчетные		3 397 680
	расчетного			счета				счета»
	деньги для выдачи за¬
	работной платы					70 «Расчеты		50 «Касса»			3 397 680
12 Выдана из кассы зара¬
	ботная плата					с персона¬
						лом	по оп¬
13	Распределены и спи¬					лате труда»
	саны на счета основ¬
	ного производства:
	а)	общепроизвод¬
	ственные расходы					20-1	«Ос¬	25 «Общепроиз¬		700 000
	изделие А
						новное про¬		водственные
						изводство»		расходы»
	изделие Б					(изделие А)				479 200	1 179 200
						20-2	«Ос¬
						новное про¬
						изводство»
	б) переменная часть					(изделие Б)
	общехозяйственных
	расходов					20-1	«Ос¬	26 «Общехозяй¬		300 000
	изделие А
						новное про¬		ственные расхо¬
						изводство»		ды»
	изделие Б					(изделие А)				455 000	755 000
						20-2	«Ос¬
						новное про¬
						изводство»
						(изделие Б)
							498

					Продолжение
№	Содержание	Бухгалтерская проводка		Сумма, руб.
п/п		дебет счета	кредит счета	частная	общая
14	Списана постоянная	90 «Прода¬	26 «Общехозяй¬		183 000
	часть общехозяйст¬	жи», субсчет	ственные расхо¬
	венных расходов	90-2 «Себе¬	ды»
		стоимость
		продаж»

15Выпущена из произ¬ водства и учтена на складе готовая про¬ дукция по фактичес¬ кой себестоимости:

	а) изделие А		43	«Готовая	20-1 «Основное	4 000 000
			продукция»		производство»
	б) изделие Б				(изделие А)
					20-2 «Основное	3 950 000	7 950 000
					производство»
16	Отгружена со	склада			(изделие Б)
	покупателям	готовая
	продукция	(право
	собственности перей¬
	дет к покупателю на				43 «Готовая про¬
	станции назначения):		45	«Товары
	изделие А		отгружен¬		дукция»	2 500 000	3 000 000
	изделие Б		ные»			500 000
17	Получено подтверж¬
	дение о приемке поку¬
	пателем отгруженной		62 «Расчеты		90 «Продажи»,		35 000 00
	ему готовой продук¬		с покупате¬		субсчет 90-1
	ции (изделие А) и пе¬		лями и за¬		«Выручка»
	реходе права	собст¬	казчиками»
	венности
18	Выкуплены собствен¬		81	«Собст¬	51 «Расчетные		300 000
	ные акции у	акцио¬	венные ак¬		счета»
	неров		ции (доли)»
19	Начислен НДС с объ¬		90	«Прода¬	68-1 «Расчеты по		533 750
	ема реализации		жи», субсчет		налогам и сбо¬
			90-3 «НДС»		рам» (по НДС)
20	Списана себестои¬		90 «Прода¬		45 «Товары отг¬		2 500 000
	мость реализованной		жи», субсчет		руженные»
	продукции (изделие		90-2 «Себес¬
	А)		тоимость
			продаж»
32*				499

					Продолжение
№	Содержание	Бухгалтерская проводка		Сумма, руб.
п/п		дебет счета	кредит счета	частная	общая
21	Определен финансо¬	90«Прода-	99 «Прибыли и		283 250
	вый результат	жи», субсчет	убытки»
		90-9 «При¬
		быль/убы¬
		ток от про¬
	Итого оборот за пе¬	даж»			46 760 280
	риод

В конце отчетного периода по всем записям, зарегистрированным в жур¬ нале, подсчитывается итоговый оборот по графе «Сумма общая», который имеет важное контрольное значение при коллации результатов обработки бухгалтерских данных за отчетный период. В примере журнала (табл. 20.1) он равен 46 760 280 руб.

Главная книга — совокупность бухгалтерских счетов, открываемых в орга¬ низации в течение отчетного периода. Главная книга — основная часть бух¬ галтерской информационной системы, в которой отражаются все объекты бухгалтерского наблюдения, обеспечивающие производственно-хозяй¬ ственную и финансовую деятельность (активы, капитал и долговые обяза¬ тельства), и объекты, ее составляющие (хозяйственные и финансовые про¬ цессы и их результаты), а также последствия свершившихся фактов хозяй¬ ственной жизни.

Главная книга как этап процедуры бухгалтерского учета тоже относится к механическим этапам — это перенос хозяйственных фактов из журнала регист¬ рации на счета Главной книги. Цель этапа - систематизировать бухгалтерские записи (отразить системно), ранее зарегистрированные в хронологическом порядке.

Отраженные в системе бухгалтерских счетов записи называются система¬ тическими. Пример Главной книги приведен на рис. 20.1.

Зарегистрированные в журнале хронологической записи хозяйственные факты на счетах отражаются дважды (по дебету одного и кредиту другого счета) в равновеликих суммах. Если проводка сложная, то общая сумма за¬ носится на один дебетуемый счет и частные суммы относятся на несколько кредитуемых счетов и, наоборот, общая сумма записывается на кредитуемый счет и частные суммы относятся на несколько дебетуемых счетов. При этом суммы оборотов по всем дебетуемым и всем кредитуемым счетам обязатель¬ но равны.

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты (сумма всех показателей по дебетовой или кредитовой стороне) и выводится предварительный показатель конечного сальдо. Бессальдовые счета (временные, переменные или транзитные) закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

500

Счет 01 Д "Основные средства" К

С. 9 000 000

3) 4 000 000

О6.4 000 000 Об. 0

С. 13 000 000

Счет 02 "Амортизация основных Д средств" К

С. 7 000 000

9) 350 000

Об. 0	Об. 350 000
	С. 7 350 000

	Счет 04-2			Счет 05
"Нематериальные активы"				"Амортизация
(положительная деловая				нематериальных
Д	репутация)	К	Д	активов"	К

С. 300 000				С. 500 000
		106)40 000		10а) 100 000
Об. 0		Об. 40 000	Об. 0	Об. 100 000
С. 260 000				С. 600 000
				Счет 19-3
	Счет 10		"НДС по приобретенным
д			материально-производственным
	"Материалы"			запасам	К
С. 3 200 000			С О
1)2 542 500		4)2 500 000	1)457 500

Об. 2 542 500 Об. 2 500 000			Об. 457 500 Об. 0
С. 3 242 500			С. 457 500
	Счет 20-2			Счет 25
"Основное производство"			"Общепроизводственные
Д	(изделие Б)	К	Д	расходы"	К
С. 80 000

	Счет 04-1
д	"Нематериальные
	активы"	К

с. 725 000

Об. 0	Об. 0
с. 725 000

Счет 08 "Вложения

во внеоборотные Д активы" К

СО

2) 4 000 000 3) 4 000 000

О6.4 000 000 О6.4 000 000

СО

Счет 20-1 "Основное производство"

(изделие А)

К

С. 120 000

4)1 000 000 15а)4000000

5)1 500 000

6)534 000

13а)700 000 136)300 000

Об. 4 034 000 06.4 000 000

С. 154 000

Счет 26 "Общехозяйственные

Д расходы" К

4) 1 500 000		156)3 950 000	5)	700 000	13а) 1 179 200	5)	500 000	136)755 000
5) 1 200 000			6)	249 200		6)	178 000	14) 183 000
6)	427 200		9а) 150 000			9в)	120 000
13а)479 200			96)	80 000		10а) 100 000
136)455 000						106)	40 000
Об. 4 061 400 06.3 950 000			06.1179 200 06.1 179 200			06.938 000		06.938 000

С.191 400

Рис. 20.1. Главная книга предприятия

501

Счет 43

Счет 45

Счет 50

Д

"Готовая продукция"

К

Д "Товары отгруженные" К

Д

"Касса"

С. 4 200 000

С О

С. 300 000

15)7 950 000

16)3 000 000

16)3 000 000

19)2 500 000

11)3 397 680

12) 3 397 680

06.7 950 000 Об.ЗОООООО

06.3000000 Об. 2 500 000

Об. 3 397 680 Об. 3 397 68С

С. 9 150 000

С. 500 000

С. 300 000

Счет 60

Счет 62

Счет 51

"Расчеты с поставщиками

"Расчеты с покупателями

Д

"Расчетные счета"

К

Д

и подрядчиками"

К

Д

и заказчиками"

К

С. 4 850 000

11)3 397 680

С. 3 000 000

С О

18)

300 000

1)3 000 000

17)3 500 000

Об. 0

Об. 3 697 680

Об. 0

Об. 3 000 000 Об. 3 500 000

Об. 0

С. 1 152 320

С. 6 000 000

С. 3 500 000

Счет 68-1

Счет 68-2

Счет 69

"Расчеты

"Расчеты по налогам и сборам"

"Расчеты по социальному

по налогам и сборам"

(по налогу на доходы

страхованию

Д

(по НДС)

К

Д

физических лиц)

К

Д

и обеспечению"

К

С. 350 000

С. 20 000

С. 55 000

1) 533 750

1)463 320

6) 1 388 400

Об.О

06.533 750

Об.О

Об. 463 320

Об.О

06.1388400

С. 883 750

С. 483 320

С. 1 443 400

Счет 70

Счет 76

"Расчеты с персоналом

"Расчеты с разными дебиторами

Счет 80

Д

по оплате труда"

К

Д

и кредиторами"

К

Д

"Уставный капитал"

К

С О

С О

С. 10 000 000

7)

39 000

5) 3 900 000

7)39 000

8)

463 320

12) 3 397 680

Об. 3900 000

Об. 3 900 000

Об. 0

06.39 000

Об.О

Об.О

СО

С. 39 000

С. 10 000 000

Рис. 20.1. Главная книга предприятия (продолжение)

502

	Счет 81								Счет 98
								"Доходы будущих периодов"
"Собственные акции					Счет 90				(безвозмездные
Д	(доли)"		К Д		"Продажи"		К	Д	поступления)	К
СО			14)		183 000	17)3 500 000			С. 1 000 000
			19)		533 750
18)300 000									2) 4 000 000
			20 ) 2 500 000
			21)		283 250
Об. 300 000		Об.О	06.3 500 000			Об. 3 500 000		Об. 0	Об. 4 000 000
С. 300 000									С. 5 000 000

Счет 99

Д"Прибыли и убытки" К

С.850 000

20) 283 250

Об.О	Об. 283 250
	С. 1 133 250

Рис. 20.1. Главная книга предприятия (продолжение)

20.3. Пробный баланс - контрольный инструмент бухгалтерской процедуры

Критика применения пробного баланса в западном учете. В британо-американс¬

ком учете равенство дебетовых и кредитовых сальдо по всем постоянным сче¬ там Главной книги на конец отчетного периода может быть проверено с по¬ мощью пробного баланса. Пробный баланс состоит из двух граф (сальдо на конец периода по дебету и кредиту) и строится в следующей последователь¬ ности:

1.По каждому счету выводится сальдо.

2.Каждое сальдо заносится или в графу «Дебет», или в графу «Кредит» пробного баланса. Счета в таблице пробного баланса перечисляются по по¬ рядку их расположения в Главной книге.

3.Подсчитываются и сравниваются итоги по каждой графе пробного ба¬ ланса.

Значение пробного баланса заключается в том, что он позволяет опреде¬ лить наличие баланса в Главной книге, равенства дебетовых и кредитовых сальдо по всем постоянным счетам. Если такого равенства нет, то, по мнению авторов [3. — С. 43], это признается следствием следующих ошибок:

1) в таблице пробного баланса вместо кредита показатель записан по де¬ бету или наоборот;

2) неправильно выведено сальдо на счете;

503

3)при перенесении сальдо со счета в пробный баланс допущена ошибка;

4)неправильно подытожен пробный баланс.

Сдругой стороны, если равенство дебетовых и кредитовых сальдо по всем счетам достигнуто, это еще не означает, что учет достоверен и факты хозяй¬ ственной жизни записаны на соответствующие счета. Так, пробный баланс не позволяет:

1)определить пропуск в записях хозяйственных операций;

2)найти ошибку в записанной сумме, ибо она переносится и в дебет, и в кредит счета.

Кроме того, при составлении пробного баланса невозможно выявить еще два вида ошибок:

запись суммы вместо графы «Дебет» в графу «Кредит» и наоборот; перестановка цифр в числе при переносе их в пробный баланс (например,

перенесено 23 459 долл. вместо 23 549 долл.).

Отмеченные проблемы западного учета не касаются российского учета, если в качестве пробного баланса применяется оборотная ведомость.

Контрольное значение оборотной ведомости в российском учете. Оборотная

ведомость впервые предложена Ж. Савари и применена в новоитальянской форме счетоводства (Ф. Гаратти, 1688 г.). В отличие от простейшего пробного баланса, состоящего из двух граф (сальдо конечное по дебету и сальдо конеч¬ ное по кредиту) и реализующего второй постулат Л. Пачоли, оборотная ведо¬ мость представляет форму, содержащую элементы статики и динамики. Она предусматривает шесть граф и направлена, по замыслу Ж. Савари, на исполь¬ зование контрольных возможностей первого и второго постулатов двойной записи. Однако истинное преимущество оборотной ведомости проявилось намного позже, когда в 1803 г. А. Мендес обосновал постулат, подтверждаю¬ щий важность и равнозначность как хронологической записи (по журналу регистрации), так и систематической записи (на счетах Главной книги).

Пробный баланс - оборотная ведомость содержит элемент динамики - в нем отражены статичные показатели на начало и конец периода, позволяю¬ щие анализировать изменения за период. Пробный баланс включает также показатели динамики - обороты (интервальные показатели) за тот же пери¬ од. В него, кроме постоянных счетов, входят и транзитные счета, представ¬ ленные оборотами. Попарно графы отражают сальдо по дебету и кредиту на начало (гр. 1, 2) и конец (гр. 5, 6) периода, а также обороты по дебету и кре¬ диту счетов (гр. 3, 4) - табл. 20.2. Попарное равенство пографных итогов поз¬ воляет выделить контрольные моменты:

первый (гр. 1,2) — равенство итогов между собой (показатель 22 775 000), а также валюте баланса на конец предшествующего отчетного периода свиде¬ тельствует о том, что показатели из информационной системы предшествую¬ щего периода в систему текущего периода перенесены достоверно, без иска¬ жения;

второй (гр. 3,4) — равенство итогов оборотов (показатель 46 760 280) подт¬ верждает правильность применения метода двойной записи - равновеликие суммы разнесены в дебет и кредит счетов, что доказывает правоту первого постулата двойной записи Л. Пачоли — сумма дебетовых оборотов всегда

тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;

третий (гр. 3, 4) — суммы оборотов не только равны между собой, но и равны итогу по графе «Сумма общая» журнала регистрации (показатель 46 760 280). Тождественность итоговых показателей хронологической и сис¬ тематической записей подтверждает, что все показатели, зарегистрирован¬ ные в журнале, правильно (по сумме) разнесены на счета, ни один не иска¬ жен, не пропущен, не повторен несколько раз, т.е. устранены ошибки, кото¬ рые не подлежат выявлению при пробном балансе, составляемом в англо¬ американском учете;

четвертый (гр. 5, 6) — равенство итогов на конец отчетного периода (по¬ казатель 32 932 720) характеризует безошибочность проведения расчетов по операциям, отраженным в журнале регистрации.

Применение для контрольных целей оборотной ведомости как разновид¬ ности пробного баланса позволяет в полной мере реализовать постулат двой¬

ной записи А. Мендеса: итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге.

Кроме теоретически обоснованных методов контроля показателей по оборотной ведомости следует выделить и один практический метод. На да¬ ту составления финансового отчета бухгалтерия предприятия располагает документально подтвержденными данными об остатках на денежных и от¬ дельных расчетных счетах, например 50 «Касса» (по кассовой книге), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и т.п. (по контокоррентным выпискам банка). При¬ веденные счета участвуют в основной массе/ бухгалтерских записей, и их проверяемость и подтверждаемость имеют существенное контрольное значение.

Однако следует заметить, что реализация на практике контрольных функ¬ ций оборотной ведомости позволяет выявить и устранить ошибки, возника¬ ющие на этапах разноски по счетам Главной книги и при выведении показа¬ телей конечного сальдо. Логические ошибки, допущенные при классифика¬ ции ФХЖ в номенклатуре плана счетов, на этом этапе не вскрываются. Они выявляются при сопоставлении данных синтетического и аналитического учета (постулат двойной записи Ж. Савари).

На основе оборотной ведомости уточняются сальдо счетов Главной книги и составляется заключительный баланс. Дебетовые сальдо на постоянных сче¬ тах записываются в актив баланса, а кредитовые - в пассив (в статьи капита¬ ла и обязательств). В заключительном балансе, форма которого введена с 1996 г., показатели основных и регулирующих счетов показываются одной строкой суммарно. Ранее их представляли отдельно.

Следовательно, на данном этапе бухгалтер выводит статьи, оцененные в балансе по остаточной стоимости, а также комплексные (агрегированные) статьи, рассчитанные суммированием показателей конечного сальдо по нес¬ кольким бухгалтерским счетам (например, статья «Затраты в незавершенном производстве»). Далее определяются итоговые показатели по разделам балан¬ са и суммируется валюта баланса, которую необходимо сверить с аналогич¬ ным показателем в оборотной ведомости.

504

505

Ul

8

Ul

о

			Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета					Таблица 20.2
	№	Наименование счета	Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
			Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	А	Б	1	2	3	4	5	6
	01	Основные средства	9 000 000		4 000 000		13000000
	02	Амортизация основных средств		7 000 000		350 000		7 350 000
	04-1	Нематериальные активы	725 000				725 000
	04-2	Нематериальные активы (поло¬	300 000			40 000	260 000
		жительная деловая репутация)
	05	Амортизация нематериальных						600 000
		активов		500 000		100 000
	08	Вложения во внеоборотные акти¬
		вы			4 000 000	4 000 000
	10	Материалы	3 200 000		2 542 500	2 500 000	3 242 500
	19-3	НДС по приобретенным матери¬
		ально-производственным запасам			457 500		457 500
	20-1	Основное производство (изделие
		А)	120 000		4 034 000	4 000 000	154 000
	20-2	Основное производство (изделие
		Б)	80 000		4 061400	3 950 000	191400
	25	Общепроизводственные расходы			1 179 200	1 179 200
	26	Общехозяйственные расходы			938 000	938 000
	43	Готовая продукция	4 200 000		7 950 000	3 000 000	9 150 000
	45	Товары отгруженные			3 000 000	2 500 000	500 000
	50	Касса	300 000		3 397 680	3 397 680	300 000

								Продолжение
	№	Наименование счета	Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
			Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	А	Б	1	2	3	4	5	6
	51	Расчетные счета	4 850 000			3 697 680	1 152 320
	60	Расчеты с поставщиками и под¬
		рядчиками		3 000 000		3 000 000		6 000 000
	62	Расчеты с покупателями и заказ¬
		чиками			3 500 000		3 500 000
	68-1	Расчеты по налогам и сборам (по
		НДС)		350 000		533 750		883 750
	68-2	Расчеты по налогам и сборам (по
		налогу на доходы физических лиц)		20 000		463 320
	69	Расчеты по социальному страхо¬						483 320
		ванию и обеспечению		55 000		1 388 400
	70	Расчеты с персоналом по оплате						1 443 400
		труда			3 900 000	3 900 000
	76	Расчеты с разными дебиторами и
		кредиторами				39000		39000
	80	Уставный капитал		10 000 000				10 000 000
	81	Собственные акции (доли)			300 000		300 000
	90	Продажи			3 500 000	3 500 000
	98	Доходы будущих периодов (без¬
		возмездные поступления)		1 000 000		4 000 000		5 000 000
	99	Прибыли и убытки		850 000		283 250		1 133 250
		Итого	22 775 000	22 775 000	46 760 280	46 760 280	32 932 720	32 932 720

Таким образом, учетный цикл экономического субъекта предполагает следующие этапы процедуры:

анализ содержания фактов хозяйственной жизни по оправдательной до¬ кументации, их стоимостная оценка, идентификация по времени и класси¬ фикация в номенклатуре плана счетов;

регистрация в журнале хронологической записи; разноска бухгалтерских записей из журнала на счета Главной книги; пробный баланс (оборотная ведомость); заключительный баланс.

20.4.Применение шахматного баланса

вконтрольных целях

Втех случаях, когда формой бухгалтерского учета, применяемой на предпри¬ ятии, не предусмотрено составление оборотной ведомости (например, мемо¬ риально-ордерная форма), для контроля используют шахматный баланс.

Рассмотрим на условном примере общий случай построения шахматного баланса. В табл. 20.3 представлены остатки на счетах по состоянию на начало отчетного периода, а в табл. 20.4 - хозяйственные операции, имевшие место

втечение периода.

	Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало периода			Таблица 20.3
Код счета	Счет	Дебет		Кредит
01	Основные средства	10 000
02	Амортизация основных			4 500
	средств
10	Материалы	1800
20	Основное производство	1000
43	Готовая продукция	1 500
50	Касса	100
51	Расчетные счета	1600
70	Расчеты с персоналом по опла¬			300
	те труда
80	Уставный капитал			7 000
99	Прибыли и убытки			4 200
	Итого сумма сальдо	16 000		16 000

Квадратная матрица шахматного баланса (табл. 20.5) строится следую¬ щим образом.

По горизонтали и вертикали шахматного баланса записываются номера счетов Главной книги предприятия. Затем из журнала регистрации хозяйствен-

508

	Журнал регистрации хозяйственных операций				Таблица 20.4
№		Корреспонден ция				Сумма,
	Хозяйственная операция		счетов
п/п						усл. ед.
		дебет		кредит
1	Оприходованы поступившие от поставщика	10
	материалы			60		600
2	Перечислено с расчетного счета в погаше¬
	ние задолженности перед поставщиком	60		51		600
3	Выданы со склада материалы:
	для производства продукции	20		10		700
	на общехозяйственные нужды	26		10		300
4	Акцептован счет поставщика за электро¬
	энергию, использованную для производства
	продукции	20		60		500
5	Начислена заработная плата:
	основным производственным рабочим	20		70		150
	общехозяйственному персоналу	26		70		100
6	Списаны общехозяйственные издержки для	20		26		400
	включения в себестоимость продукции
7	Получены с расчетного счета в кассу налич¬	50		51		400
	ные деньги для выдачи заработной платы
8	Выдана из кассы заработная плата работни¬	70		50		400
	кам предприятия
9	Принята к учету выпущенная из производ¬	43		20
	ства готовая продукция					2500
10	Предъявлен счет за отгруженную продук¬
	цию, право собственности на которую пе¬	62
	решло к покупателю			90		4000
11	Списана себестоимость реализованной про¬	90		43
	дукции					3500
12	Определен финансовый результат от реали¬	90		99		500
	зации (прибыль)
Итого сумма хозяйственных операций		—		—		14 650

ных операций в матрицу в соответствии с корреспонденцией счетов переносят¬ ся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строки и столбца. По строке собираются дебетовые обороты, а в столбце - кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют сальдо конечное: дебетовое записыва¬ ют по строке, а кредитовое — по столбцу. В правом нижнем углу матрицы отра¬ жаются итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное.

При использовании шахматного баланса в контрольных целях обращают внимание на следующие показатели:

509

			и	0000	1	1400	250	1	о	100	600	1	0004	1	1	1	1	X	X		8506
									о
	дебету			00		8	0
			X	00	1	00	00	1	500	100	600	1	1	1	1	1	1	X	6000		X
	о		и																—''
			о	1	1	600	1750	400	5002	400	1	600	0004	400	1	0004	1	65014	X		X
			из
		ON														500		500	2004		7004
		ON
													о					о
		О											8					о	1		1
		ON																о
																		1	о		о
		О																	g
		00
		о					о	о										о	о		о
							1П	о										1П	го
							" "^											С Ч			~
																		1	1
s
																		100
я		О					о														о
						чо												—	1		о
							оi n														in
						8
										о		о						о
		«/->										о						-	1		1
X
		о												Я				R	1		1
														•ч-				•ч-
		го														о		о
																о		о	1		1
																		in
																го		го
		чо					о											о	1		1
							о											•ч-
							•ч-
		сч							500									500	1		1
		О
									гч									I0
							700	300											1		1
		о																00
		<N																1	8		§
		О																			1П
		о																1	1		1
										о					о			из	X
				о	S	О		гч	ГО			S	CN				O N	о	и	и
		и							•ч-		i n		ЧО		оо
																		Лхитайм
										510

итог по столбцу (сальдо начальное по дебету) должен быть равен итогу по строке (сальдо начальное по кредиту) (в примере 16 000). Это свидетельству¬ ет о том, что показатели из информационной системы предшествующего пе¬ риода в систему текущего периода перенесены достоверно;

итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту (14 650), что подтверждает правильность применения метода двойной записи;

сумма хозяйственных операций (14 650) равна обороту по дебету и креди¬ ту, следовательно, ни одна запись, отраженная в журнале, не пропущена и не искажена при разноске по счетам бухгалтерского учета;

равенство сальдо конечного по дебету и кредиту (16 850) подтверждает правильность арифметических действий по каждому из счетов Главной книги.

Контрольные вопросы к главе 20

Укажите номер правильного ответа.

1. Начало ведения бухгалтерского учета экономическим субъектом по времени

совпадает

а) с датой проведения учредительного собрания; б) с датой регистрации устава; в) с датой назначения главного бухгалтера.

2.Организация строит восстановительный баланс в случае а) составления годового отчета;

б) определения восстановительной стоимости основных средств; в) нарушения принципа непрерывности.

3.Этап процедуры бухгалтерского учета «Журнал» состоит из следующих частей а) творческой и механической; б) актива и пассива;

в) двойной записи и Главной книги.

4.Под этапом процедуры «Главная книга» понимается

а) книга, в которой зарегистрированы факты хозяйственной жизни; б) уставные и регистрационные документы предприятия;

в) совокупность бухгалтерских счетов, открытых в течение отчетного периода; г) перенос хозяйственных фактов из журнала на счета и ведение счетов.

5. Систематические записи — это а) записи в системе бухгалтерских счетов; б) записи в журнале; в) записи в оборотной ведомости.

6.Обороты по счетам Главной книги подсчитываются а) после совершения каждой операции; б) ежедневно нарастающим итогом; в) в конце каждого отчетного периода.

7.По постулату А. Мендеса

а) актив равен пассиву баланса; б) итог оборотов по журналу хронологической записи равен итогу дебетовых

и кредитовых оборотов по счетам Главной книги в оборотной ведомости; в) обязательно применение двойной записи.

511

8.Оборотная ведомость впервые нашла применение

а) в староитальянской форме счетоводства; б) в новоитальянской форме счетоводства; в) в теории О. Шмаленбаха.

9.Какой баланс кроме элементов статики содержит элементы динамики

а) заключительный баланс; б) пробный баланс британо-американского учета; в) оборотная ведомость.

10.Пробный баланс британо-американского учета состоит из

а) четырех граф; б) двух граф; в) шести граф.

11.Оборотная ведомость состоит из

а) четырех пар равных итогов; б) двух пар равных итогов; в) трех пар равных итогов.

12.На основе оборотной ведомости корректируется

а) журнал; б) Главная книга;

в) заключительный баланс.

13.В заключительном балансе показатели основных и регулирующих счетов за¬ писывают

а) в активе и пассиве; б) в первом разделе;

в) одной строкой суммарно.

14. Шахматный баланс используется

а) для контроля; б) при заполнении Главной книги;

в) как форма отчетности.

Ответы

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
б	в	а	г	а	в	б	б	в	б
11	12	13	14
в	б	в	а

Библиография

1. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Фи¬ нансы и статистика, 1998.

2. Энтони Р., РисДж. Учет: ситуации и примеры. — М.: Финансы и статисти¬ ка, 1993.

3. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1993.

Раздел 3

Организация учета и бухгалтерская

профессия

33"

Глава 21

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

Одно из лучших определений организации бухгалтерского учета принадле¬ жит Н.А. Леонтьеву, под ней (организацией) он понимал «ряд действий лиц, которым поручено осуществление учета, направленных для достижения це¬ лей, поставленных перед учетом» [Цит: 1. - С. 483]. А.Н. Кашаев организа¬ ции бухгалтерского учета давал такое определение: «...сочетание элементов учетного процесса в их статическом и динамическом состоянии, обеспечива¬ ющее наиболее активное воздействие учета на процессы выполнения плана, а также сохранность производственных ресурсов и соблюдение режима эко¬ номии» [Цит.: 1. — С. 520]. Таким образом, в первом определении явно, а во втором скрыто просматривается целенаправленная деятельность админист¬ рации организации и в первую очередь бухгалтерии.

Проанализировав методический аспект учетной политики с позиции распределения стоимости, было бы логично исследовать ее организацион¬ ную сторону с точки зрения распределения ответственности администрации и, в наибольшей мере, — учетных работников.

Основные организационные аспекты бухгалтерского финансового учета в России регламентируются законодательно. Они строятся на основе Феде¬ рального закона «О бухгалтерском учете» [2], ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» [3] и др. В соответствии с Законом [2] ответственность за орга¬ низацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполне¬ нии хозяйственных операций несет руководитель организации. В ПБУ 1/98 уточняется, что учетная политика формируется главным бухгалтером и утвер¬ ждается руководителем.

Поэтому организацию бухгалтерского учета определим как комплекс мер по упорядочению учетной работы, проводимых администрацией предприятия, нап¬ равленных на обеспечение финансового контроля за деятельностью персонала и способствующих повышению эффективности труда счетных работников.

Таким образом, центральным элементом организации бухгалтерского учета, на наш взгляд, выступают лица — персонал организации (агенты) и су¬ ществующие между ними отношения (агентские) по поводу построения действенной системы бухгалтерского информационного обеспечения.

В соответствии с определением рассмотрим механизм организации учета хозяйствующими субъектами (организационный аспект учетной политики). Он включает следующие основные элементы.

1. Выбор лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Руководи¬

тель предприятия определяет, на кого возложить ответственность за ведение бухгалтерского учета. Так, в соответствии с Федеральным законом «О бухгал¬ терском учете» он может:

33*

515

учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглав¬ ляемое главным бухгалтером;

ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централи¬

зованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеруспециалисту;

вести бухгалтерский учет лично.

2. Определение должностных обязанностей работников бухгалтерии. Руко¬

водителем определяются порядок назначения и увольнения главного бухгал¬ тера, его полномочия. Главным бухгалтером утверждаются график докумен¬ тооборота, формы и сроки сдачи учетных регистров, устанавливаются пере¬ чень должностных обязанностей и ответственность бухгалтеров, система раз¬ деления их труда. Все это документально закрепляется в Положении о бух¬ галтерии.

Положение представляет собой правовой акт, определяющий права, обя¬ занности и организацию работы бухгалтерии. Данный документ относится к унифицированной системе организационно-распорядительной документа¬ ции и имеет четко установленную структуру: общие положения; цели и зада¬ чи; функции; права и обязанности главного бухгалтера (его заместителей); взаимоотношения (служебные связи); организация работы.

Раздел «Общие положения» содержит сведения о численности и штатах бухгалтерии, распределении обязанностей, перечень законодательно-норма¬ тивных актов, которыми руководствуется бухгалтерия в своей деятельности. Заканчивается раздел требованиями, предъявляемыми к руководителю бух¬ галтерии.

Во втором разделе Положения излагаются цели и задачи бухгалтерии, оп¬ ределяющие ее функции.

Третий раздел Положения раскрывает функции бухгалтерии. Общими для любой бухгалтерии служат такие позиции, как учет основных средств, учет денежных средств, контроль за своевременным и правильным проведением инвентаризации, эффективная организация материальной ответственности, ведение расчетов по заработной плате и т.п. На каждом участке учетной рабо¬ ты обязательны:

применение утвержденных типовых унифицированных форм;

своевременное и качественное заполнение первичных учетных доку¬ ментов;

соблюдение установленных сроков документооборота; обеспечение сохранности бухгалтерских документов; использование современных автоматизированных технологий.

На основе перечисленных функций разрабатываются должностные инструкции работников бухгалтерии.

Четвертый раздел «Права и обязанности главного бухгалтера (его замес¬ тителей)» включает должностную инструкцию главного бухгалтера, состав¬ ленную на основе Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Положе¬ ния о главных бухгалтерах (действует с 1980 г.). Последнее не потеряло акту-

516

альности в части, не противоречащей федеральному законодательству о бух¬ галтерском учете.

Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руково¬ дителем и подчиняется непосредственно ему. Он несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета, обес¬ печение контроля и отражение на счетах бухгалтерского учета всех фактов хо¬ зяйственной жизни, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение совместно с другими службами экономического анализа финансово-хозяйственной дея¬ тельности в целях выявления внутрихозяйственных резервов.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем документы, служащие основанием для приемки и выдачи материальных ценностей и де¬ нежных средств, расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Он не должен принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим действующему законодательству и нарушающим финансо¬ вую и договорную дисциплину. В случае поступления таких документов глав¬ ный бухгалтер в письменном виде представляет докладную записку об этом на имя руководителя предприятия. Если руководитель решает несмотря ни на что принять указанные документы к исполнению, то он должен дать пись¬ менное распоряжение и нести ответственность за осуществление подобных операций.

Руководитель бухгалтерии обеспечивает сохранность бухгалтерских доку¬ ментов, оформление и передачу их в установленном порядке в архив. С ним согласовываются назначение, увольнение и перемещение материально ответ¬ ственных лиц. На малых предприятиях главный бухгалтер может выполнять обязанности кассира.

В пятом разделе «Взаимоотношения» указываются службы, с которыми бухгалтерия взаимодействует:

со всеми структурными подразделениями — по вопросам бухгалтерского учета;

сюридической службой — по правовым вопросам, связанным с подготов¬ кой документов;

сотделом кадров — по вопросам подбора кадров в бухгалтерию, по расче¬ там заработной платы персоналу и т.д.

Шестой раздел «Организация работы» включает правила внутреннего распорядка работы бухгалтерии. В тех случаях, когда организация попадает в число субъектов, подлежащих обязательному аудиту, в данный раздел вписы¬ вается соответствующая информация.

Положение оформляется на бланке организации за подписью главного бухгалтера и утверждается руководителем предприятия. Таким образом, По¬ ложение о бухгалтерии — многопрофильный документ, четко регламентиру¬ ющий порядок ее работы. От тщательности и детализации его разработки за¬ висит эффективность построения и организации бухгалтерского учета на предприятии.

3. Выбор степени централизации учета зависит от централизации управле¬ ния и определяется руководителем организации, который принимает реше¬ ния о необходимости исчисления экономической эффективности отдельных

517