2.3 Управление издержками как управление валовым и маржинальным доходом

Существуют различные классификации видов издержек. Для управления ценами наибольший интерес представляют постоянные и переменные издержки. Критерием разделения издержек на постоянные и переменные является их зависимость от объема производства. Постоянные издержки - это издержки, которые не зависят от объема производства, их величина остается постоянной при изменении объема производства. Переменные издержки - это издержки, зависящие от объема производства. Примеры прямых затрат – это затраты на сырье, материалы, рабочую силу и тому подобное, они изменяются в зависимости от масштабов деятельности. Такие накладные расходы, как комиссионные расходы торговым посредникам, плата за телефонные разговоры, траты на канцелярские товары, увеличиваются с расширением бизнеса, а поэтому в данном случае относятся к категории переменных издержек.

В соответствии с Отчётом о прибылях и убытках за 2011 год составлена таблица исходных данных (таблицу 10).

Таблица 10 - Исходные данные предприятия за 2011 год

Показатели	2011 год	Данные и изменениями
Выручка	193768
Себестоимость	189799	189799×0,9=170819,1
Валовая прибыль	3969
Коммерческие расходы	151	Постоянные расходы =3940	3940×0,9=3546
Управленческие расходы	3789
Прибыль от продаж	29

По исходным данным таблицы 10 далее будут определены производственный леверидж, порог рентабельности, запасы финансовой прочности.

Производственный леверидж - это потенциальная возможность влиять на валовой доход путем изменения структуры себестоимости и объема выпуска. Рассчитывается производственный леверидж по формуле:

Лпр. = ,

(1)

где Л_пр - производственный леверидж;

Р - выручка;

V - величина переменных затрат в выручке;

С - себестоимость продукции.

Производственный леверидж показывает, на сколько процентов изменяется прибыль при изменении выручки на один процент. Снижение прибыли при сокращении объема продаж тем чувствительней, чем больше удельный вес постоянных затрат в общей сумме издержек производства. Производственный леверидж ООО « Демидовский фанерный комбинат»за 2011 год составил:

Л_пр. = ===136,86

Эффект производственного рычага (ЭПР) показывает степень чувствительности прибыли от реализации к изменению выручки от реализации. Величина ЭПР чрезвычайно возрастает при падении объема производства и приближении его к порогу рентабельности, при котором предприятие работает без прибыли. То есть в этих условиях небольшое увеличение выручки от реализации порождает многократное увеличение прибыли, и наоборот.

Величина эффекта производственного рычага всегда рассчитывается для определенного объема продаж и выручки от реализации и определенной доли переменных затрат в суммарных затратах. Доля переменных затрат в полных затратах рассчитывается по данным внутреннего учета.

Действие операционного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли.

Вместе с тем, эффект операционного рычага поддается контролю именно на основе учета зависимости силы воздействия рычага от величины постоянных затрат: чем больше постоянные затраты (при постоянной выручке от реализации), тем сильнее действует операционный рычаг, и наоборот.

Когда же выручка от реализации снижается, сила воздействия операционного рычага возрастает как при повышении, так и при понижении удельного веса постоянных затрат в общей их сумме. Каждый процент снижения выручки дает тогда все больший и больший процент снижения прибыли, причем грозная сила операционного рычага возрастает быстрее, чем увеличиваются постоянные затраты.

При возрастании выручки от реализации, если порог рентабельности (точка самоокупаемости затрат) уже пройден, сила воздействия операционного рычага убывает: каждый процент прироста выручки дает все меньший и меньший процент прироста прибыли (при этом доля постоянных затрат в общей их сумме снижается). Но при скачке постоянных затрат, диктуемом интересам дальнейшего наращивания выручки или другими обстоятельствами, предприятию приходится проходить новый порог рентабельности.

На небольшом удалении от порога рентабельности сила воздействия операционного рычага будет максимальной, а затем вновь начнет убывать.

Порог рентабельности - это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Валовой маржи в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю. Точка, в которой общие доходы равны общим издержкам, называется точкой безубыточности. Анализ ситуации безубыточности, выявление объема продаж, при котором доходы начнут покрывать издержки, является неотъемлемой частью финансового планирования.

Анализ безубыточности демонстрирует, каким должен быть объем продаж для того, чтобы предприятие было в состоянии без посторонней помощи выполнить свои денежные обязательства. Такой анализ позволяет получить оценку суммы продаж, которая необходима, чтобы компания не имела убытков.

Достигнутому значению присваивается в дальнейшем индекс 1.

Таблица - 11 Исходные данные для определения порога рентабельности (точки безубыточности) за 2011 год

Показатель	В тыс. рублей	В процентах и в относительном выражении (к выручке от реализации)
1.Выручка от реализации	193768	100 % или 1
2.Переменные затраты	189799	97,95 % или 0,9795
3.Валовая маржа	3969	2,04 % или 0, 204
4.Постоянные затраты	3940	2,03% или 0,203
5.Прибыль	29	0,01% или 0,001

По полученным результатам таблицы11 следует, что удельный вес валовой маржи в выручке от реализации составил 0,2691, что будет использоваться в дальнейшем для определения точки безубыточности.

Порог рентабельности (точка безубыточности) считается по следующей формуле:

ПР = ПЗ / ВМот, (2)

где ПР - порог рентабельности;

ПЗ - постоянные затраты;

ВМот - валовая маржа в относительном выражении.

ПР1= 3940 / 0,204 = 19313,725 тыс. руб.

Разница между достигнутой фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности и составляет запас финансовой прочности организации.

ЗФП = выручка от реализации – порог рентабельности (3)

ЗФП1= 193768 тыс. руб. – 19313,725 тыс. руб. = 174454,275 (тыс. руб.).

Если выручка от реализации опускается ниже порога рентабельности, то финансовое состояние предприятия ухудшается, образуется дефицит ликвидных средств.

В 2011 году запас финансовой прочности ООО «Демидовский фанерный комбинат» составил 17445,275 тыс. руб., что соответствует = 90,03% выручки от реализации. Это означает, что предприятие способно выдержать 90-процентное снижение выручки от реализации без серьезной угрозы для своего финансового положения.

Индекс 2 присвоен такому состоянию организации, когда постоянные расходы снижены на 10%. Расчет произведен по вышеуказанным формулам.

Постоянные расходы = 3940 ×0,9=3546 тыс. рублей

Порог рентабельности₂= 3546/ 0,204 = 17382,35 тыс. рублей

ЗФП₂ = 193768 –17382,35= 176385,65.тыс. рублей.

Запас финансовой прочности ООО «Демидовский фанерный комбинат» составил 176385,65 тыс. руб., что соответствует =91,03 % выручки от реализации. Это означает, что предприятие способно выдержать 71,7-процентное снижение выручки от реализации без серьезной угрозы для своего финансового положения.

Запас финансовой прочности увеличился на 91,03-90,03=1 % при сокращении постоянных издержек на 10%.

Запас финансовой прочности и точка безубыточности при снижении постоянных расходов на 10% отражены на рисунке 3.

Индекс 3 присвоен такому состоянию организации, когда переменные расходы снижены на 10%. Расчет произведем по вышеуказанным формулам.

Переменные расходы = 189799 ×0,9=170819,1тыс. рублей

Порог рентабельности₃ = (193768-170819,1 –29) / 0,204= 112352,451тыс. руб.

ЗФП₃ = 193768 –112352,451= 81415,549 тыс. руб.

Валовая маржа = 193768 –170819,1= 22948,9 тыс. рублей,

(в процентном отношении 22948,9/ 193768 = 0,1184 или 11,84%).

СВОР = 22948,9/ 29 = 791,34

ПР ₃ = 3940 / 0,1184 = 33277,027 тыс. рублей.

ЗФП₃ = 193768 –33277,027 = 160490,973тыс. рублей.

Запас финансовой прочности ООО «Демидовский фанерный комбинат» при снижении переменных расходов на 10% составил 160490,973 тыс. руб., что соответствует 160490,973\193768*100%=0,8282 = 82,82 % выручки от реализации. Это означает, что предприятие способно выдержать 82,82-процентное снижение выручки от реализации без серьезной угрозы для своего финансового положения. Запас финансовой прочности уменьшился на 82,82-90.03=-7,21% при сокращении переменных издержек на 10%.

Таким образом, в управлении ценами на данном предприятии ведущую роль играют переменные расходы, а в них наибольшее значение имеет заработная плата. Она же является определяющей и в составе постоянных (управленческих) расходов.