Раздел 2. Анализ расходов и себестоимости продукции

Для выявления резервов снижения себестоимости необходимо глубоко и комплексно анализировать хозяйственную деятельность фирмы. Только на основе анализа можно установить причины отклонений фактических себестоимости и затрат от уровня базового периода, вскрыть резервы повышения экономичности работы.

Результативным показателем являются расходы на производство и реализацию продукции. Зависимость расходов от важнейших факторов выражена в виде уравнений

Е =V*С, C=C^зав+С^пост, С= ∑f_i*c_i

В данном разделе необходимо определить влияние факторов: объема производства, качественных факторов (уровня себестоимости в зависящей и независящей части в целом и по типам продукции), а также структурных изменений на общую сумму расходов. Анализ выполняется способом корректировок.

На основании данных базового варианта и заданных в процентах изменений показателей формируется таблица исходной информации.

В табл.7 дан базовый вариант значений факторов, в табл.8 – информационная база для аналитических расчетов по варианту 82.

Таблица 7

Расходы и себестоимость производства продукции (базовый вариант)

Показатели	Условные обозначения	1^ыйгод (база)	2^ойгод (отчет)	Отклонение	Темп роста, %
Расходы на производство и реализацию продукции, тыс. руб.		19565	20430	865	104,421
Расходы на производство и реализацию продукции в независящей части, тыс. руб.		11739	12258	519	104,421
Расходы на производство и реализацию продукции в зависящей части, тыс. руб., в том числе:		7826	8172	346	104,421
типа А		1937	2150	213	110,996
типа Б		5889	6022	133	102,258
Объем продукции, штук, в том числе:		85636	84102	-1534	98,209
типа А		29973	31959	1986	106,626
типа Б		55663	52143	-3520	93,676
Себестоимость производства и реализации продукции, руб.		228,467	242,924	14,457	106,328
Себестоимость производства единицы продукции в зависящей части, в т.ч.:		91,387	97,168	5,781	106,326
типа А		64,62	67,258	2,638	104,082
типа Б		105,8	115,49	9,69	109,159
Себестоимость производства единицы продукции в независящей части		137,08	145,756	8,676	106,329
Удельный вес продукции: типа А		35	38	3	-
типа Б		65	62	-3	-

Таблица 8

Расчет расходов и себестоимости производства продукции с учетом темпов прироста факторов на базисном и отчетном уровнях по отношению к базовому (основному) варианту

	Порядок расчета (БВ- базовый вариант, К- коэффициент пересчета)	1^ыйгод (база)	2^ой год (отчет)	Отклонение	Темп роста, %
Показатели
1.Объем продукции в натуральном выражении, штук, в том числе:	1. V= см. табл. П.1	82211	89148	6937	108,438
1.1. Типа А	2. VА = см. табл. П.1	32062	36551	4488	113,999
1.2. Типа Б	3. VБ = см. табл. П.1	50149	52597	2449	104,883
2. Средняя себестоимость, руб., в том числе:	7. С = С^БВ* (1+к/100)	219,3283	221,0608	1,7325	100,790
	9. С = Е/V (пересчет)	219,3259	221,0594	1,7335	100,790
2.1. Типа А	21. СА = ЕА/VА	33,7156	-7,6880	-41,4036	-22,802
2.2. Типа Б	22. СБ = ЕБ/VБ	337,9947	380,0194	42,0246	112,434
3.Себестоимость в зависящей части, руб. в том числе	18. С^Зав = Е^Зав/V	78,9554	68,5265	-10,4289	86,791
3.1. Типа А	17. СА^Зав = ЕА^Зав/VА	12,1326	-2,3803	-14,5129	-19,619
3.2. Типа Б	10. СБ^Зав = СБ ^Зав,БВ* (1+к/100)	121,6700	117,7998	-	-
	12. СБ^Зав = ЕБ^Зав/VБ (пересчет)	121,6781	117,8007	-3,8774	96,813
4. Расходы, тыс. руб., в том числе:	8. Е = V*C (округлить)	18031	19707	1676	109,295
4.1. Типа А	19. ЕA = (ЕA/ fA^Зав)* 100	1081	-281	-1362	-25,994
4.2. Типа Б	20. ЕБ = Е - ЕA	16950	19988	3038	117,923
5. Зависящие расходы, тыс. руб., в том числе:	13. Е^Зав= Е* fЕ^Зав	6491	6109	-382	94,115
5.1. Типа А	16. ЕА^Зав = Е^Зав – ЕБ^Зав	389	-87	-476	-22,365
5.2. Типа Б	11. ЕБ^Зав = VБ* СБ^Зав (округлить)	6102	6196	94	101,540
6. Постоянные расходы, тыс руб.	15. Е^Пост= Е - Е^Зав	11540	13598	2058	117,834
7.Удельный вес зависящих расходов, %	6. fЕ^Зав= fЕ^Зав+к	36	31	-	-
	14. fЕ^Зав= (Е^Зав/Е)*100 (пересчет)	35,9991	30,9991	-5,0000	-
8.Удельный вес производства продукции по их типам, %: 8.1. Типа А	4. f^VA= табл. П.1	39	41	2	-
8.2. Типа Б	5. f^VБ= табл. П.1	61	59	-2	-

Анализ расходов и себестоимости производства и реализации продукции целесообразно выполнить способом корректировок (рис. 2).

Расчет влияния факторов - структурных изменений по видам продукции - на общую сумму расходов выполняется способом оценки влияния структурных изменений:

E (f^VA)	=	0,02	*	(	12,1326	-	78,9554	) *	89148	=	-119	тыс. руб.
E (f^VБ)	=	-0,02	*	(	121,6781	-	78,9554	) *	89148	=	-76	тыс. руб.

Расчет относительных отклонений фактических расходов от базисного уровня по любому из факторов производится по следующей формуле:

, где x - любой фактор.

mE (f^VA))	=	-119	/	18031	* 100	=	-0,660	%
mE (f^VБ)	=	-76	/	18031	* 100	=	-0,421	%
mE (f^V)	=	-195	/	18031	* 100	=	-1,081	%
mE (с^завА)	=	-530	/	18031	* 100	=	-2,939	%
mE (с^завБ)	=	-204	/	18031	* 100	=	-1,131	%
mE (с^зав)	=	-930	/	18031	* 100	=	-5,158	%
mE (с^пост)	=	2058	/	18031	* 100	=	11,414	%
mE (с)	=	154	/	18031	* 100	=	0,854	%
mE (с^пост(V))	=	-974	/	18031	* 100	=	-5,402	%
mE (V)	=	1522	/	18031	* 100	=	8,441	%

Доля влияния факторов в общем изменении расходов рассчитывается по формуле:

или ,

где x - любой фактор.

d (f^VA))	=	-119	/	1676	* 100	=	-7,1	%
d (f^VБ)	=	-76	/	1676	* 100	=	-4,5	%
								%
d (f^V)	=	-195	/	1676	* 100	=	-11,6
d (с^завА)	=	-530	/	1676	* 100	=	-31,6	%
d (с^завБ)	=	-204	/	1676	* 100	=	-12,2	%
d (с^зав)	=	-930	/	1676	* 100	=	-55,5	%
d (с^пост)	=	2058	/	1676	* 100	=	122,8	%
d (с)	=	154	/	1676	* 100	=	9,2	%
d (с^пост(V))	=	-974	/	1676	* 100	=	-58,1	%
d (V)	=	1522	/	1676	* 100	=	90,8	%

Результаты расчетов отражены на рисунке по следующей схеме:

, где Х - любой фактор.

Рис. 1. Баланс отклонений (абсолютных и относительных) по факторам и доли влияния факторов в общем изменении расходов

Рис. 2. Алгоритм анализа расходов и себестоимости (способом корректировок)

Анализ изменения расходов и себестоимости продукции позволяет сделать следующие выводы:

1. В отчетном периоде расходы на производство и реализацию продукции увеличились на 1676 тыс. руб. и составили 89148 тыс. руб.в отчетном периоде.

Наибольшее влияние на это изменение произвело увеличение объема производства продукции (при увеличении объема производства на 6937 шт., расходы увеличились на 1521 тыс. руб. или на 8,441%)., увеличение постоянной составляющей себестоимости и зависящей составляющей себестоимости продукции привели к общему росту расходов.

2. Уменьшение зависящей составляющей себестоимости за счет перераспределения структуры производства в пользу производства продукции с меньшей себестоимостью (продукция типа А) привели к уменьшению расходов на производство на 530 тыс.руб. (2,939%)

Перераспределение структуры производства по продукции типа Б также повлияло на структуру расходов и поспособствовало ее уменьшению на 204 тыс. руб. (1,131%).

3. Так же положительное влияние на изменение величины расходов оказал рост себестоимости продукции в части постоянных затрат, произошедшее из-за увеличения объема выпуска продукции, которое привело к снижению расходов на 974 тыс. руб. (5,402 %), что составило 58,1 % от общей величины изменения расходов на производство.