5.3.Переоценка основных средств

В соответствии с п.15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (в ред. Приказа Минфина России от 18 мая 2002 г. N 45н), коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Таким образом, проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью коммерческих организаций.

В данном случае, по нашему мнению, можно пользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

В п.15 ПБУ 6/01 также предусмотрен принцип регулярного осуществления переоценки объектов основных средств, с тем чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Так как организации проводят переоценку один раз в год по состоянию на 1 января, то результаты проводимой переоценки отражаются в бухгалтерской отчетности на начало года (п.15 ПБУ 6/01, п.20 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н). В бухгалтерском учете организации результаты переоценки необходимо отразить обособленно. Для этого на счете 83 "Добавочный капитал" целесообразно открыть отдельный субсчет "Переоценка основных средств". Включать данные переоценки в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года не нужно.

Пунктом 15 ПБУ 6/01 установлены общие правила, касающиеся отражения результатов переоценки объектов основных средств в бухгалтерском учете. В результате проведенной переоценки первоначальная стоимость объекта может измениться как в сторону увеличения, т.е. проводится дооценка, так и в сторону уменьшения, т.е. производится уценка.

Если в процессе проведения переоценки стоимость объекта основных средств увеличивается, т.е. проводится дооценка, то сумма дооценки зачисляется в добавочной капитал организации.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т счета 01 - К-т счета 83 / "Переоценка основных средств" - увеличена первоначальная стоимость основного средства;

Д-т счета 83 / "Переоценка основных средств" - К-т счета 02 - увеличена сумма амортизации.

С 1 января 2002 г. согласно п.15 ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина России от 18 мая 2002 г. N 45н) сумма уценки объекта основных средств относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а не на счет прибылей и убытков как операционные расходы, как это было ранее.

Если организация уценивает основное средство, которое ранее (в предыдущие отчетные периоды) подвергалось переоценке, то сумму уценки организация может списать на счет 83 "Добавочный капитал", но только в пределах проведенной ранее переоценки.

Ту часть уценки, которая превышает сумму предыдущих дооценок, следует учитывать на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а не на счете прибылей и убытков как операционные расходы, как это было до 1 января 2002 г.

Пример. По состоянию на 1 января 2002 г. организация провела переоценку объекта основных средств до его рыночной стоимости, которая составляет 150 000 руб. Восстановительная стоимость объекта основных средств составила 200 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 50 000 руб. В результате предыдущих дооценок на добавочный капитал отнесена сумма 40 000 руб.

Организация должна уценить объект основных средств на 50 000 руб. (200 000 руб. - 150 000 руб.), причем 40 000 руб. должна отнести на счет добавочного капитала, а сумму 10 000 руб. (50 000 руб. - 40 000 руб.) списывает на счет нераспределенной прибыли.

В бухгалтерском учете организация должна будет сделать следующие проводки:

Д-т счета 83 / "Переоценка основных средств" - К-т счета 01 - 40 000 руб. - списана сумма уценки объекта основных средств в размере ранее проводимой дооценки этого объекта;

Д-т счета 84 - К-т счета 01 - 10 000 руб. - списана сумма уценки объекта основных средств в части превышения произведенной ранее дооценки;

Д-т счета 02 - К-т счета 84 - 12 500 руб. (50 000 руб. : 200 000 руб. х 50 000 руб.) - списана сумма уценки начисленной амортизации по объекту основных средств.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (п.15 ПБУ 6/01).

Пример. В августе 2002 г. организация по договору купли - продажи реализует не полностью самортизированный объект основных средств договорной стоимостью 42 000 руб., в том числе НДС 7000 руб. Восстановительная (балансовая) стоимость объекта основных средств равна 25 000 руб., сумма амортизации на момент списания - 3000 руб., сумма добавочного капитала в результате дооценки основных средств составила 5000 руб.

В бухгалтерском учете организация должна будет сделать следующие проводки:

Д-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - К-т счета 01 - 25 000 руб. - списана балансовая стоимость основного средства;

Д-т счета 02 - К-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - 3000 руб. - списана сумма амортизации;

Д-т счета 62 - К-т счета 91 / "Прочие доходы" - 42 000 руб. - отражена выручка от реализации;

Д-т счета 91 / "Прочие расходы" - К-т счета 68 - 7000 руб. - начислен НДС;

Д-т счета 91 / "Прочие расходы" - К-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - 22 000 руб. - списана остаточная стоимость основного средства;

Д-т счета 83 - К-т счета 84 - 5000 руб. - сумма дооценки, относящаяся к продаваемому объекту основных средств, переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.