- •Комитет администрации алтайского края по образованию
- •Введение
- •IV. Бухгалтерский учет основных средств
- •1. Классификация основных средств
- •1.1. Понятие объектов основных средств
- •1.2 Классификация объектов основных средств
- •1.3. Оценка основных средств
- •2.Документальное оформление основных средств
- •2.1.Документальное оформление и аналитический учет
- •2.2. Документальное оформление перемещения основных средств.
- •2.3.Документальное оформление и аналитический учет
- •3.Учет поступления основных средств
- •3.1. Приобретение основных средств за плату
- •3.2. Получение основных средств безвозмездно
- •3.3. Получение основных средств в качестве вклада
- •3.4. Приобретение основных средств по договору мены
- •3.5. Оприходование основных средств, выявленных при инвентаризации
- •3.6. Строительство объектов основных средств
- •3.6.1.Строительство подрядным способом
- •3.6.2.Строительство хозяйственным способом
- •4. Амортизация основных средств
- •4.1.Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
- •4.1.1.Линейный способ
- •4.1.2.Способ уменьшаемого остатка
- •4.1.3.Способ списания стоимости по сумме
- •4.1.4.Способ списания стоимости пропорционально
- •4.2.Амортизация основных средств в налоговом учете.
- •4.2.1.Понятие амортизируемых основных средств
- •4.2.2.Линейный метод
- •4.2.3.Нелинейный метод
- •4.2.4.Применение специальных коэффициентов
- •5.Ремонт, модернизация, реконструкция и переоценка основных средств
- •5.1.Ремонт основных средств
- •5.2.Модернизация, реконструкция основных средств
- •5.3.Переоценка основных средств
- •6.Учет выбытия основных средств
- •6.1. Продажа объектов основных средств
- •6.2. Безвозмездная передача объектов основных средств
- •6.3. Передача объектов основных средств инвестиционного характера
- •6.4. Списание основных средств в случае морального и (или) физического износа
- •6.5. Ликвидация основных средств при авариях,
- •6.6. Списание основных средств в случае недостачи или порчи
- •7.Инвентаризация ос.
- •V. Анализ использования основных средств.
- •1.Методика факторного анализа показателей эффективности использования основных средств
- •2.Методикаопределениярезервов увеличения выпуска продукции, фондоотдачи и фондорентабельности
- •3.Анализ состава и структуры основных фондов.
- •4.Анализ эффективности использования основных фондов.
- •5. Пути улучшения использования основных фондов
- •VI. Налогообложение основных средств.
- •1.6.Продажа объектов основных средств
- •2.Налог на прибыль.
- •3.Налог на пользователей автодорог
- •4. Определение налоговой базы по налогу на имущество предприятий
- •Выводы и предложения
- •Список литературы
3.Налог на пользователей автодорог
3.1. Продажа объектов основных средств
Объектом обложения по налогу на пользователей автодорог признается сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) либо сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой или торговой деятельности (п.2 ст.5 Закона РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации").
Продажа объектов основных средств, находящихся на балансе организации, по своей природе не относится к производственному или торговому видам деятельности организации, поскольку не связана с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, перепродажей ранее приобретенных товаров, а следовательно, доходы от их реализации не должны подпадать под вышеназванную норму Закона N 1759-1.
Этот вывод подтверждается также и п.7 ПБУ 9/99, определяющим поступления от продажи основных средств и прочих активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров как операционные доходы, а не как доходы от обычных видов деятельности.
Исходя из вышеизложенного, на наш взгляд, доходы от реализации объектов основных средств не должны включаться в облагаемую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог.
Аналогичная позиция по данному вопросу была высказана в Письме УМНС по г. Москве от 28 ноября 2000 г. N 06-12/3/58590. Этой же позиции придерживается и Минфин России (см. Письмо Минфина России от 16 февраля 2000 г. N 04-05-11/16, в котором указано, что эта позиция Минфина России согласована с МНС России).
3.2. Безвозмездная передача объектов основных средств
Объектом налогообложения по налогу на пользователей автодорог признается сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) либо сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой или торговой деятельности (п.2 ст.5 Закона РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации").
Понятие реализации товаров для целей налогообложения приведено в п.1 ст.39 НК РФ. Согласно этому пункту реализацией признается передача права собственности на товары на возмездной основе.
Безвозмездная передача права собственности на товары признается реализацией только в том случае, если это специально предусмотрено НК РФ.
В отличие от НДС нормативная база по налогу на пользователей автодорог не приравнивает безвозмездную передачу товаров к реализации. Поэтому стоимость безвозмездно переданных товаров (в том числе и основных средств) в налоговую базу по налогу на пользователей автодорог не включается.
3.3. Передача объектов основных средств инвестиционного характера
Поскольку передача основных средств в качестве вклада в уставные капиталы иных организаций не признается реализацией для целей налогообложения (пп.4 п.3 ст.39 НК РФ), стоимость передаваемых основных средств в налоговую базу по налогу на пользователей автомобильных дорог не включается.