2. Модель частичного распределения затрат (калькуляция покрытия, директ-костинг)

Дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости в зависимости от объема или мощностей.

Суть: себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат, тогда как постоянные затраты списываются с полученной прибыли.

Схема отчета о прибылях по системе директ-костинг

Наименование показателя	Значение (тыс. руб.)
Выручка от реализации	12000
Переменные затраты	3000
Маржинальная прибыль	9000
Постоянные затраты	8000
Прибыль	1000

Модель частичного распределения затрат имеет ряд преиму­ществ:

а) позволяет получить ин­формацию о прибыльности и убыточности производства в зави­симости от его объема;

б) позволяет проводить эффективную ценовую политику;

в) дает возможность выявить бо­лее рентабельные изделия и внести изменения в ассортиментную политику предприятия;

г) позволяет провести анализ безубыточности.

Однако система частичного распределения затрат не лишена и некоторых недостатков, среди которых отметим следующие:

а) ведение учета затрат только по производственной себестои­мости, что не отвечает требованиям российского законодательства в части формирования себестоимости;

б) отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.

Пример. Предприятие предлагает потребителям то­вары А, В, С, D. Рассчитанная для товара А цена не была принята рынком. Продажа изделия по данной цене приносит убытки предприятию, как это видно из расчета калькуляции себестоимости на базе полных затрат.

Калькуляция себестоимости продукции с полным распределением затрат

Показатель	Изделие
	А	В	С	D
1 . Цена единицы продукции, руб.	1450	2150	980	1650
2. Полная себестоимость единицы продукции, руб.	1480	1530	620	1390
3. Прибыль на единицу продук­ции, руб. (1 - 2)	-30	620	360	260
4. Объем реализации продукции в натуральном выражении, шт.	2000	2500	800	1400
5. Выручка, руб. (1 * 4)	2 900 000	5 375 000	784 000	2310000
6. Полная себестоимость в расчете на весь выпуск продукции, руб. (2 * 4)	2 960 000	3 825 000	496 000	1 946 000
7. Прибыль на весь выпуск продук­ции, руб. (5 - 6)	-60000	1 550 000	288 000	364 000
8. Общий финансовый результат организации, руб.	2142000
9. Ранжирование изделий по при­быльности	4	1	3	2

Правильным ли является решение об исключении изделия А из ассортимента?

Решение:

Для обоснования данного управленческого решения используем калькуляцию на базе частичных затрат.

Калькуляция себестоимости продукции с частичным распределением затрат

Показатель	Изделие
	А	В	С	D
1 . Цена единицы продукции, руб.	1450	2150	980	1650
2. Прямые затраты на единицу продукции, руб.	900	1220	390	780
3. Маржинальная прибыль, руб. (1 - 2)	550	930	590	870
4. Объем реализации продукции в натуральном выражении, шт.	2000	2500	800	1400
5. Выручка, руб. (1 * 4)	2900000	5375000	784000	2310000
6. Переменные затраты на весь выпуск, руб. (2 * 4)	1800000	3050000	312000	1092000
7. Маржинальная прибыль на весь выпуск на весь выпуск продук­ции, руб. (5 - 6)	1100000	2325000	472000	1218000
8. Маржинальная прибыль в целом по предприятию, руб.	5115000
9. Постоянные затраты в целом по предприятию, руб.	2973000
8. Общий финансовый результат организации, руб.	2142000
9. Ранжирование изделий по при­быльности	3	1	4	2

Расчет калькуляции на базе частичных затрат показывает, что наименее доходным является изделие С, а наиболее доходным (по критерию величины маржинальной прибыли) – изделие В. Однако маржинальная прибыль изделия В достигается при значитель­но большей выручке. А мнимый носитель убытка – изделие А в общей сумме маржинальной прибыли составляет 21,5 % (1100000 * 100 % / 5 111 500), и в случае его исключения из ас­сортимента общая сумма покрытия постоянных затрат должна быть возмещена за счет остальных изделий. Решение о прекращении выпуска изделия А и сокращении на этой основе ассортимента продукции предприятия было бы не­правильным, поскольку в данном случае общий финансовый результат оказался бы ниже.

Показатель себестоимости продукции всегда имел большое значение для предприятия. Исчисления себестоимость продукции необходимо для:

• определения рентабельности в целом предприятия и отдельных видов продукции;

• определения цен, по которым будет реализована продукция;

• на основе себестоимости будут принимать решение о производстве новых видов продукции или снятии с производства;

• для выявления резервов снижения затрат.

 Снижение затрат на производство и реализацию продукции позволяет предприятию получить определенные преимущества на товарном рынке перед конкурентами, а также осуществить свою ценовую политику и получить дополнительную прибыль. Снижение затрат на производство хотя и является важной задачей, но не основной целью управления затратами, т.к. снижение затрат может сопровождаться снижением качества продукции.

Следовательно, основная цель управления затратами на предприятии – оптимизация суммы и уровня затрат, обеспечение достаточных темпов развития производственной деятельности предприятия и достижения нормальных объемов прибыли.

Процесс управления затратами на производстве связан с выявлением и учетом факторов, влияющих на формирование себестоимости продукции. Эти факторы подразделяются на 2 группы:

1. Внутрипроизводственные факторы:

• повышение технического уровня производства;

• совершенствование организации производства и труда;

• изменение объема производства.

Внепроизводственные факторы:

• рыночные цены на сырье, материалы;

• изменение видов и ставок налоговых платежей, которые включаются в себестоимость продукции;

• курсы валют;

• инфляция;

• амортизационная политика;

• природно-климатические факторы и т.п.

Резервы снижения себестоимости продукции:

• снижение затрат на оплату труда на единицу продукции на основе повышения производительности труда;

• улучшение использования основных фондов путем повышения выпуска продукции на каждый рубль основных фондов;

• рациональное использование сырья, материалов, топлива, энергии при понижении затрат на единицу изделия без понижения качества продук­ции;

• устранение перерасхода материальных запасов, топлива, энергии;

• снижение потерь от брака и ликвидация непроизводственных расходов;

• снижение расходов, связанных со сбытом продукции;

• снижение расходов на аппарат управления путем рациональной его организации.