Облік поточних біологічних активів рослинництва кравчук т.І.

Виробництво продукції рослинництва в Україні посідає одне з основних місць у розвитку сільського господарства як галузі, якій належить пріоритетне значення в забезпеченні продовольчої безпеки країни, служить сировиною для виготовлення ряду промислових товарів, належить до важливих джерел створення кормових ресурсів для розвитку тваринництва, має визначальну роль у формуванні експортних поставок продовольчих товарів держави.

Проблемам та механізму обліку продукції рослинництва присвячують свої праці ряд науковців, зокрема В.М. Жук, О.А. Кисла, М.Ф.Огійчук, Л.К.Сук та багато інших вчених, які вносять свої пропозиції для того, щоб спростити роботу облікового персоналу підприємств і разом з тим, щоб облікова інформація була достовірною, правдивою, неупередженою.

Бухгалтерський облік в сучасних умовах глобалізації і поглиблення інтеграційних процесів набуває ознак стандартизації шляхом розробки міжнародних стандартів і запровадження їх принципів у національних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку. Але на практиці виникає велика кількість проблем пов'язаних з виконанням вимог нових нормативних документів.

З 1 січня 2003 року набрав чинності міжнародний стандарт бухгалтерського обліку "Сільське господарство". В Україні аналогічне Положення (стандарт) бухгалтерського обліку (далі П(С)БО) 30 "Біологічні активи" набирає чинності з 1 січня 2007 року. Запропоновано новий порядок обліку в сільському господарстві, який не має широкого застосування в світовій практиці, а в Україні це робиться вперше.

Перш за все, слід зазначити, що П(С)БО) 30 "Біологічні активи вносяться зміни в організацію обліку на сільськогосподарських підприємствах, щодо: об'єктів обліку; плану рахунків; оцінки активів; нарахування зносу (амортизації); визначення фінансового результату від сільськогосподарської діяльності; фінансової та статистичної звітності. Тому метою нашого дослідження є опрацювання методологічних засад системи внутрішньогосподарського обліку фінансових результатів від первісного визнання біологічних активів.

При первісному визнанні сільськогосподарської продукції та біологічних активів їх оцінюють за справедливою вартістю і на суму оцінки роблять запис Дт 21 "Поточні біологічні активи", 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва" Кт 23. Отже, в такому випадку по кредиту рахунку 23 враховується не планова собівартість, а справедлива вартість активів, тобто вартість, за якою вони оприбутковуються на баланс. На момент первісного визнання сільськогосподарської продукції чи біологічних активів на рахунку 23 виникне різниця між дебетом і кредитом. Можливі дві ситуації: 1) Кт 23 > Дт 23. В такому випадку на суму різниці визнається дохід від первісного визнання і робиться бухгалтерський запис Дт 23 "Виробництво" Кт 7101,"Дохід від первісного визнання активів, які обліковуються за справедливою вартістю"; 2) Кт 23 < Дт 23 (вартість, по якій актив оцінюється менше від витрат, пов'язаних з його створенням на дату оцінки). В цьому випадку виникають витрати від первісного визнання, які відносяться до складу інших витрат операційної діяльності. Робиться запис Дт 9401 "Витрати від первісного визнання активів, які обліковуються за справедливою вартістю" Кт 23 "Виробництво".

Дохід від первісного визнання списується на фінансові результати Дт 7101 Кт 791, витрати від первісного визнання списують на фінансові результати - Д-т 791 К-т 9401.

На момент первісного визнання біологічного активу чи сільськогосподарської продукції підприємство ще не відобразило всіх витрат, пов'язаних з біологічною трансформацією даних активів чи продукції. Це стосується, насамперед, загальновиробничих витрат та витрат допоміжних виробництв, які розподіляють і відносять на об'єкти обліку в кінці періоду. Тому фактичний розмір доходу (витрат) від первісного визнання достовірно визначити можливо лише в кінці року. Таким чином, розмір доходу (витрат) від первісного визнання, визначений в кінці року, не співпадатиме із визначеним доходом (витратами) на протязі року). Тому останній необхідно відкоригувати.

Після первісного визнання сільськогосподарська продукція, згідно вимог П(С)БО 30 "Біологічні активи", обліковується як запаси.

За П(С)БО 30 "Біологічні активи" визначити фінансовий результат від сільськогосподарської діяльності буде набагато складніше, але такий порядок обліку забезпечить більш реальне відображення фінансового стану наших сільськогосподарських підприємств цим самим сприятиме інтеграції економіки України до світового економічного простору.

Реферат на тему:

Облік виробництва біологічних активів та продукції рослинництва за

новими стандартами

Починаючи з 2005 року, коли було прийняте положення (стандарт)

бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи", вітчизняний облік суттєво

змінився. Очевидним став факт орієнтації обліку аграрного виробництва на

Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку, що підтверджує наявність

відповідного М(С)БО 41 "Сільське господарство", зміст якого відповідає

національному стандарту 30 "Біологічні активи".

Прийняття стандарту викликало ряд неоднозначних думок серед науковців з

приводу доцільності його впровадження у практику сільськогосподарських

підприємств. Проте, факт наявності П(С)БО 30 вимагає узгодження

існуючого обліку виробництва з вимогами даного документу.

Об'єктами обліку виробництва у галузі рослинництва є окремі біологічні

активи (їх групи) та види робіт.

Згідно П(С)БО 30 "Біологічні активи", під біологічним активом слід

розуміти у рослинництві рослину, яка в процесі біологічних перетворень

здатна давати сільськогосподарську продукцію або додаткові біологічні

активи, а також приносити в інший спосіб економічні вигоди [1].

Біологічні перетворення - це процес якісних і кількісних змін

біологічних активів, тобто вони є власне процесом виробництва

сільськогосподарської продукції.

У рослинництві виділяють дві групи біологічних активів - поточні

біологічні активи та довгострокові біологічні активи, а також похідні

від них додаткові біологічні активи. В результаті біологічних

перетворень від біологічних активів отримують сільськогосподарську

продукцію.

Крім наявності біологічних активів (рослинних організмів), що є

характерною особливістю галузі рослинництва, важливе значення має явно

виражена сезонність виробництва. Ця специфічна особливість є

визначальною для ведення бухгалтерського обліку в рослинництві, оскільки

процес виробництва залежить від ряду чинників, чільне місце серед яких

посідають природні умови виробництва. Через такий великий вплив

природно-кліматичних умов на вирощування біологічних активів,

технологічні процеси виробництва практично не можуть бути прискорені за

рахунок інтенсифікації.

Вище наведені особливості галузі повинні враховуватись при організації

обліку виробництва продукції рослинництва.

Таким чином, бухгалтерський облік в рослинництві має забезпечувати:

- правильний та економічно обгрунтований розподіл витрат по

сьльськогосподарських культурах (групах культур) та періодах виробництва

(роках);

- достовірний облік виходу продукції по її видах з урахуванням якості;

- одержання необхідної інформації про роботу структурних підрозділів

підприємства для контролю за їх діяльністю та прийняття обгрунтованих

управлінських рішень.

Перше завдання обліку виробництва передбачає ведення облікових процедур

в розрізі аналітичних статей витрат. У рослинництві виділяють наступні

статті витрат [4, c.138]:

- витрати на оплату праці;

- відрахування на соціальні заходи;

- насіння та посадковий матеріал;

- паливо та мастильні матеріали;

атеріали;

- добрива (органічні та мінеральні);

- засоби захисту рослин;

- роботи та послуги;

- витрати на утримання та поточний ремонт основних засобів та інших

необоротних активів;

- інші витрати;

- загальновиробничі витрати.

Перелік статей витрат підприємством встановлюється самостійно в

залежності від особливостей господарської діяльності. Проте, існує

загальноприйнята номенклатура статей витрат, передбачена Методичними

рекомендаціями з бухгалтерського обліку біологічних активів [2], основні

положення якої мають дотримуватися аграрними підприємствами, тобто,

існуюча на підприємствах номенклатура витрат не може істотно

відрізнятися або суперечити загальноприйнятій. Дозволяється деталізація

окремих статей витрат для виробничих потреб певних господарств.

Вище наведені статті витрат називаються виробничими витратами, що

формують виробничу собівартість продукції рослинництва.

Записи про понесені витрати на виробництво продукції рослинництва

здійснюються на підставі первинних бухгалтерських документів, які можна

орієнтовно поділити на такі групи: 1) документи з обліку витрат праці;

2) документи з обліку витрат матеріальних цінностей; 3) документи з

обліку засобів праці (амортизація); 4) документи з обліку вартості робіт

і послуг, наданих сторонніми організаціями; 5) документи з обліку виходу

рослинницької продукції.

ш

??%?Кожна група документів має своє призначення в залежності від

об'єктів здійснюваних витрат (праця, матеріальні цінності, основні

засоби). На основі первинних документів проводиться узагальнення

облікових даних по господарських операціях у Виробничих звітах,

Відомостях та Журналах-ордерах аналітичного і синтетичного обліку.

Облік виробничих витрат рослинництва ведеться за дебетом синтетичного

рахунка 23 "Виробництво", субрахунка 231 "Рослинництво". За кредитом

рахунка 23 відображається вихід сільськогосподарської продукції,

поточних біологічних активів та додаткових біологічних активів,

вироблених на підприємстві.

Оприбуткування поточних біологічних активів ( сільськогосподарських

культур) відбувається по дебету рахунка 21 "Поточні біологічні активи",

субрахунка 211 "Поточні біологічні активи рослинництва, які оцінені за

справедливою вартістю" [5, c. 38].

На відміну від поточних біологічних активів, довгострокові біологічні

активи (багаторічні насадження) не здатні давати сільськогосподарську

продукцію у перший рік росту. Тому витрати на формування таких активів

відображаються в обліку як капітальні інвестиції за дебетом субрахунка

155 "Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів".

Оприбуткування довгострокових біологічних активів здійснюється за

дебетом рахунка 16 "Довгострокові біологічні активи", субрахунків 161

"Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за

справедливою вартістю" або 162 "Довгострокові біологічні активи

рослинництва, які оцінені за первісною вартістю" в залежності від

методів оцінки таких активів (справедливої чи первісної вартості) [6, с.

45].

У процесі біологічних перетворень від біологічних активів

перетворень від біологічних активів

відокремлюється сільськогосподарська продукція, а також додаткові

біологічні активи, які у подальшому здатні давати аналогічну продукцію.

Додаткові біологічні активи рослинництва - це, зокрема, саджанці

плодово-ягідних дерев та чубуки виноградників.

В бухгалтерському обліку додаткові біологічні активи прирівнюються до

продукції сільськогосподарського виробництва. Вони обліковуються, як і

сільськогосподарська продукція, за дебетом рахунка 27 "Продукція

сільськогосподарського виробництва".

Продукція рослинництва за цільовим призначенням та господарською

цінністю поділяється на основну (зерно, овочі, фрукти, насіння

соняшнику, коренеплоди), супутню (насіння льону і конопель) і побічну

(солома, гичка, бадилля).

Первісне визнання продукції рослинництва та додаткових біологічних

активів здійснюється за справедливою вартістю, без врахування частини

витрат на збут (витрат на місці продажу). Визначення

справедливої вартості

відбувається на основі даних про ціни на подібну продукцію, що склалися

на активному ринку [7, с. 49].

Таким чином, нове нормативно-правове регулювання обліку виробництва

вносить значні корективи у його ведення. Найболючішим питанням "нового"

обліку стала методика оцінки біологічних активів та

сільськогосподарської продукції за справедливою вартістю, що в умовах

аграрного виробництва є складною задачею, для вирішення якої потрібний

додатковий час, кваліфіковані кадри з маркетингової політики

підприємства та кошти на утримання відповідних Комісій по визначенню

справедливої вартості. Залишається ще маса невирішених дискусійних

питань, які ставлять під сумнів ефективність нововведень в облік

сільськогосподарського виробництва.

ОБЛІК БІОЛОГІЧНИХ АКТИВІВ ТВАРИННИЦТВА

Виробництво продукції тваринництва є одним із основних видів господарської діяльності значної частини аграрних підприємств країни. Біологічними активами тваринництва можуть бути різні види тварин (велика рогата худоба, свині, вівці, птиця, хутрові звірі, сім'ї бджіл тощо) або однорідні групи біологічних активів, які складаються з певних статево-вікових груп (корови і бики-плідники основного стада, свині та кнури-плідники основного стада, тварини на вирощуванні і відгодівлі тощо).

Поточні біологічні активи тваринництва складають особливу групу оборотних активів. За своїм економічним змістом тварини на вирощуванні та відгодівлі,як складова поточних біологічних активів, є незавершеним виробництвом галузі тваринництва,тому що вони в результаті біологічних перетворень постійно змінюють свою масу і оцінку. Ці зміни пов’язані з витратами на утримання тварин та їх годівлю до моменту реалізації,забою, переведення до основного стада, реалізації.Тобто поточні біологічні активи з цих міркувань можна віднести до запасів, визнання яких регламентується П(С)БО 9 «Запаси»,а саме:

Утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;

Перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;

Утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.

Основними завданнями обліку поточних біологічних активів тваринництва у сільськогосподарських підприємствах є:

Постійне забезпечення керівників і спеціалістів оперативною інформацією про наявність поголів’я тварин за їх видами і статевовіковими групами для прийняття управлінських рішень;

Своєчасне та правильне оформлення документами операцій та забезпечення достовірних даних про всі зміни;

Контроль за збереженням тварин у місцях їх утримання і на всіх етапах їх руху;

Забезпечення щоденної реєстрації даних про рух поголів’я з метою визначення потреб виробничих підрозділів у кормах на кожен день:

Забезпечення щомісячного зважування тварин, щоб мати точні дані про приріст живої маси;

Правильне обчислення первісної вартості тварин при їх надходженні та вибутті.

Необхідними передумовами здійснення контролю за збереженням молодняку тварин, птиці і тварин на відгодівлі є:

Перевірка чисельності тварин та їх обов’язкове зважування при визначенні приросту, прийманні та відпуску;

Проведення контролю за своєчасним і правильним веденням обліку поголів’я на фермах;

Систематичне проведення інвентаризації з метою недопущення втрат поголів’я та маси;

Встановлення переліку осіб і укладання з ними договорів про повну матеріальну відповідальність, якщо вони відповідають за приймання і відпуск тварин, їх зважування, правильне та своєчасне оформлення цих операцій, а також збереження закріплених за ними тварин;

Звільнення і переміщення матеріально відповідальних осіб за згодою головного бухгалтера;

Затвердження переліку посадових осіб, яким надано право підписувати документи на переміщення тварин у господарстві, а також видавати дозвіл (підписувати перепустку на їх вивезення за межі підприємства). Списки цих осіб, а також зразки їх підписів повинні бути передані в структурні підрозділи (на ферму, бригаду, цехи).

2.Поточні біологічні активи

До складу поточних біологічних активів (ПБА)в тваринництві відноситься молодняк тварин і тварини на відгодівлі,які систематично дають сільськогосподарську продукцію у вигляді приросту живої маси,гною у період,що не перевищує12 місяців. Це телята, лошата,поросята, ягнята,звірі, кролі,птиця, тварини на вирощуванні та відгодівлі.

У галузі риборозведення до поточних біологічних активів слід відносити рибу,яку розводять у внутрішніх водоймах (озерах,ставках тощо).Сільськогосподарською продукцією є товарна риба,а біологічними активами —матеріал для розведення риби.

У птахівництві поточним біологічним активом є доросла птиця від якої отримують сільськогосподарську продукцію яйця та пташиний послід.

У бджільництві поточним біологічним активом є сім`ї бджіл, сільськогосподарською продукцією— мед, віск, прополіс тощо, додатковими біологічними активами є нові рої.

Поточні біологічні активи обліковуються в складі оборотних активів.

Як будь-які активи, ПБА визнаються при дотриманні наступних умов:

підприємству перейшли ризики та вигоди, пов'язані з правом власності на них;

підприємство здійснює управління ПБА та контроль за його використанням;

є впевненість, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з його використанням в сільськогосподарській діяльності;

вартість ПБА можна достовірно визначити.

Економічні вигоди від використання біологічного активу визначаються виходячи із стану його фізичних властивостей.

Оцінка ПБА при надходженні регулюється П(С)БО ЗО «Біологічні активи» та Методичними рекомендаціями№ 1315. Зокрема, ними встановлено,що в залежності від джерел надходження ПБА оцінюються наступним чином. Придбані за плату ПБА оприбутковуються за первісною вартістю, яка складається з фактично понесених підприємством витрат для їх одержання.Перелік таких витрат визначено П(С)БО 9 «Запаси».Безоплатно одержані ПБА оцінюються за їх справедливою вартістю з урахуванням витрат, безпосередньо пов'язаних з доведенням їх до стану, у якому вони придатні для використання у запланованих цілях. Одержані як внесок до статутного капіталу ПБА оцінюються за погодженою із засновниками підприємства справедливою вартістю з урахуванням витрат, безпосередньо пов'язаних з доведенням до стану придатного для використання у запланованих цілях. Первісною вартістю ПБА,отриманого в обмін на подібний є справедлива вартість переданого біологічного активу. Первісною вартістю ПБА,отриманого в обмін (або частковий обмін) на неподібний біологічний актив, а справедлива вартість переданого біологічного активу, збільшена(зменшена) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів,що належить до сплати за обмінною операцією.На дату річного і проміжного балансу ПБА оцінюють за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу.Якщо ж на дату балансу визначити справедливу вартість неможливо,то такі ПБА оцінюються за первісною вартістю відповідно до П(С)БО 9 «Запаси».Найбільш вагомим джерелом одержання ПБА є приплід тварин, або, як зазначено в П(С)БО ЗО «Біологічні активи», додаткові біологічні активи.

Приплід сільськогосподарських тварин з моменту народження визнається поточними біологічними активами та оприбутковується за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу.Первісне визнання додаткових біологічних активів відображається в тому звітному періоді, у якому вони відокремлені від біологічного активу. Оприбуткування поточних біологічних активів відбувається по дебету рахунка21 "Поточні біологічні активи".

Відповідно до П(С)БО ЗО«Біологічні активи», джерелами визначення справедливої вартості ПБА є ціни активного ринку на такі активи. Для визначення справедливої вартості ПБА підприємство може створити спеціально призначену для цього комісію,до складу якої повинні бути включені відповідні фахівці. Комісія своїми рішеннями визначає справедливу вартість ПБА або неможливість такої оцінки і такі рішення є підставою працівникам бухгалт3. Довгострокові біологічні активи

Біологічні перетворення— процес якісних і кількісних змін біологічних активів Довгострокові біологічні активи (ДБА) —усі біологічні активи, які здатні давати сільськогосподарську продукцію та/ або додаткові біологічні активи чи приносити в інший спосіб економічні вигоди протягом періоду, що перевищує 12місяців, крім тварин на вирощуванні та відгодівлі.

Біологічний актив визнається основним засобом,якщо він використовується в іншій діяльності ніж сільськогосподарська та очікуваний строк його використання більше одного року (або операційного циклу якщо він довший за рік).

У випадках,коли існує ймовірність того, що біологічний актив не принесе у майбутньому економічні вигоди, то у звітному періоді вартість такого активу відноситься до інших операційних витрат (наприклад,падіж тварин).До довгострокових біологічних активів відносять продуктивних та робочих тварин (корови,бики, свині,вівці та інші дорослі тварини),багаторічні насадження.Об'єктом бухгалтерського обліку довгострокових біологічних активів є окремий вид біологічних активів або їх група: види тварин, або технологічні групи тварин(наприклад,корови та бики-плідники основного стада, свині і хряки-плідники основного стада), види багаторічних насаджень. В аналітичному обліку біологічні активи відображаються в кількісному та вартісному вимірнику.Одиницею обліку є: для тварин— голови, маса;для рослин:площа яку вони займають.

ерії оцінювати ПБА в обліку та звітності.

ДОВГОСТРОКОВІ І ПОТОЧНІ ЗОБОВЯЗАННЯ