- •Комментарий к федеральному закону
- •Введение
- •Российская федерация федеральный закон о бухгалтерском учете
- •Глава I. Общие положения
- •Раздел 9 Методических рекомендаций мнс России по применению гл. 25 нк рф содержит следующие общие положения об объектах налогового учета:
- •Раздел II Порядка содержит следующие положения об основных правилах учета:
- •Раздел I. Учет доходов и расходов;
- •Раздел III. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций;
- •Раздел I. Доходы и расходы;
- •Раздел II. Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу;
- •Раздел III. Расчет налоговой базы по единому налогу.
- •Часть 2 статьи определяет перечень элементов принимаемой учетной политики и соответственно перечень сведений, которые должны содержаться в документе, оформляющем принятие учетной политики.
- •Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета. Бухгалтерская документация и регистрация
- •Раздел IV пбу 20/03 также содержит следующие правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации:
- •Раздел II Указаний содержит следующие положения об отражении учредителем управления операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом:
- •Раздел II пбу 3/2000 содержит следующие положения о пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли:
- •Раздел V пбу 3/2000 определяет порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте.
- •Раздел 3 Методических указаний содержит правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств:
- •Глава III. Бухгалтерская отчетность
- •Раздел VI пбу 4/99 устанавливает следующие требования к содержанию пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
- •Раздел 5 Методических рекомендаций содержит следующие правила использования средств эцп и средств шифрования:
- •Глава IV. Заключительные положения
- •Часть 2 ст. 199 ук рф предусматривала уголовную ответственность за то же деяние, совершенное:
- •Ссылки на правовые акты (Перечень ссылок подготовлен специалистами КонсультантПлюс)
Раздел IV пбу 20/03 также содержит следующие правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации:
активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу;
при формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав операционных доходов или расходов прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами;
имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем по результатам раздела в соответствии со ст. 1050 ГК РФ при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений. В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она включается в состав операционных доходов или операционных расходов при формировании финансового результата. Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности;
по принятому к бухгалтерскому учету после прекращения совместной деятельности амортизируемому имуществу начисление амортизации производится в течение вновь установленного срока полезного использования в соответствии с правилами, определенными Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01;
бухгалтерская отчетность представляется организацией-товарищем в установленном для юридических лиц порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности. В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей. В отчете о прибылях и убытках причитающиеся организации-товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав операционных доходов или операционных расходов при формировании финансового результата.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в рамках раскрытия информации по отчетному сегменту о совместной деятельности организацией-товарищем показываются:
доля участия (вклад) в совместную деятельность;
доля в общих договорных обязательствах;
доля в совместно понесенных расходах;
доля в совместно полученных доходах.
Согласно п. 17 ПБУ 20/03 при организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.
Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.
Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 18 ПБУ 20/03 имущество, внесенное участниками договора о совместной деятельности в качестве вклада, учитывается товарищем, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел, обособленно (на отдельном балансе).
Вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором.
В бухгалтерском учете приобретенное или созданное в ходе осуществления договора о совместной деятельности имущество отражается в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и т.д. Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других вложений во внеоборотные активы ведется в общеустановленном порядке.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в рамках отдельного баланса осуществляется в общеустановленном порядке вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности.
Согласно п. 19 ПБУ 20/03 по окончании отчетного периода полученный финансовый результат - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором. При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению.
Пунктом 20 ПБУ 20/03 установлено, что товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации. При этом представление товарищем, ведущим общие дела, информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность товарищей, осуществляется в сроки, определенные договором, но не позднее сроков, установленных Федеральным законом "О бухгалтерском учете".
Согласно п. 21 ПБУ 20/03 ликвидационный баланс составляется товарищем, ведущим общие дела, на дату прекращения договора о совместной деятельности. При этом причитающееся каждому товарищу по итогам раздела имущество учитывается как погашение его доли участия (вклада) в совместную деятельность.
Как установлено п. 22 ПБУ 20/03, организацией, являющейся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация об участии в совместной деятельности:
а) цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;
б) способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);
в) классификация отчетного сегмента (операционный или географический);
г) стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
д) суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.
Согласно п. 23 ПБУ 20/03 раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000. Для формирования достоверной информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности каждым участником обеспечивается достоверность представляемой другим участникам договора информации о выполнении договора о совместной деятельности.
Как установлено п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, для целей названного Положения вклады организации-товарища по договору простого товарищества учитываются в составе финансовых вложений.
Согласно п. 15 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.
Согласно п. 2 ст. 1041 ГК РФ сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
С учетом того, что сторонами договора простого товарищества могут быть не только организации, но и индивидуальные предприниматели, целесообразно привести разъяснения, которые дало МНС России в письме от 6 октября 2003 г. N 22-2-16/8195-ак185 "О порядке применения упрощенной системы налогообложения" <*> в отношении учета общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества при объединении в простое товарищество индивидуальных предпринимателей, в том числе и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения:
--------------------------------
<*> Налогообложение. 2003. N 6.
принимая во внимание то обстоятельство, что при объединении индивидуальных предпринимателей и (или) организаций в простое товарищество не образуется самостоятельный субъект предпринимательской деятельности (юридическое лицо), нормы ст. 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете" на общие результаты деятельности хозяйствующих субъектов, объединившихся в простое товарищество, не распространяются;
в этой связи ведение учета общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества (вне зависимости от категорий лиц, объединившихся в простое товарищество, и применяемых каждым товарищем систем налогообложения) должно осуществляться в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения;
так, на сегодняшний день при объединении в простое товарищество организаций (организаций и индивидуальных предпринимателей) учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества должен вестись в порядке, предусмотренном Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными Приказом Минфина России от 24 декабря 1998 г. N 68н (в ред. Приказа Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 97н) <*> (с 1 января 2004 г. Приказ Минфина России от 24 декабря 1998 г. N 68н утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н, которым утверждено ПБУ 20/03);
--------------------------------
<*> Российская газета. 1999. 27 января. N 15; 2001. 30 декабря. N 255.
при объединении в простое товарищество индивидуальных предпринимателей (в том числе и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы) учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества должен осуществляться в соответствии с упоминаемым выше Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.
Доверительное управление имуществом.
Возможность передачи собственником своего имущества в доверительное управление другому лицу (доверительному управляющему) предусмотрена п. 4 ст. 209 ГК РФ, о чем говорилось выше.
Как определено п. 1 ст. 1012 гл. 53 "Доверительное управление имуществом" части второй Гражданского кодекса РФ, по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.
Согласно п. 1 ст. 1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.
Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имуществом для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных и страховых организаций, организаций, действующих в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов и бюджетных учреждений), установлены Указаниями об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 97н <*>.
--------------------------------
<*> Российская газета. 2001. 30 декабря. N 255. Ст. 4855; N 52 (ч. 1). Ст. 5037.
Названные Указания содержат следующие шесть разделов:
I. Общие положения;
II. Отражение учредителем управления операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом;
III. Отражение выгодоприобретателем операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом;
IV. Отражение на отдельном балансе доверительным управляющим операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом;
V. Отражение у доверительного управляющего операций по осуществлению договора доверительного управления имуществом;
VI. Отражение операций, связанных с передачей в доверительное управление предприятия как имущественного комплекса в целом.
Согласно п. 2 Указаний при отражении в бухгалтерском учете операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".
Пунктом 3 предусмотрено, что при совершении сделок с переданным в доверительное управление имуществом в письменных документах, в том числе в первичных учетных документах, после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка "Д.У.".