Глава 13. Налоговое право: общие положения

рами, не могут изменять или дополнять законодательство о на-логах и сборах.

НК РФ особо выделяет правовые акты финансовых и нало-говых органов исполнительной власти, органов государствен-ных внебюджетных фондов, непосредственно обеспечивающих осуществление процесса налогообложения. Эти органы издают обязателъные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообло-жением и сборами, что должно способствовать четкому испол-нению законодательства о налогах и сборах. Вместе с тем в НК РФ особо указано, что названные акты не входят в понятие «за-конодателъство о налогах и сборах» (п. 2 ст. 4).

§ 3. Налоговые правоотношения. Субъекты налоговых правоотношений, их права и обязанности

Налоговые правоотношения — это урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возника-ющие по поводу установления, введения в действие и взимания на-логов с физическцх лиц и организаций.

Правоотношения по поводу установления и введения в дей-ствие налогов предшествуют правоотношениям, возникающим в связи с взиманием налогов. В них участвуют органы государ-ственной власти РФ, ее субъектов и органы местного самоуп-равления соответственно предусмотренному законодательством порядку установления налогов разных территориальных уров-ней и закрепленному в Конституции РФ разграничению пред-метов ведения Российской Федерации и субъектов РФ, право-вому статусу муниципальных образований. Кроме того, в связи с ними возникают правоотношения между представительными и исполнительными органами власти.

Установленные в законном порядке налоги реализуются че-рез налоговые правоотношения, которые возникают по поводу взимания этих налогов с физических лиц и организаций. Основ-ным содержанием налогового правоотношения в этом случае является обязанность налогоплательщика внести в бюджетную систему или внебюджетный государственный (местный) фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные сроки, а обязанность компетентных орга-нов — обеспечить уплату налогов.

Невыполнение налогоплательщиками своей обязанности влечет за собой причинение материального ущерба государствУ

или муниципальным образованиям, ограничивает их возможно-сти по реализации своих функций и задач. Поэтому законода-тельство предусматривает строгие меры воздействия на лиц, допустивших такое правонарушение.

В рассматриваемых налоговых правоотношениях участвуют: налогоплательщики, налоговые органы и кредитные организа-ции — банки, которые принимают и зачисляют налоговые плате-жи на счета соответствующих бюджетов. Они являются носите-лями юридических прав и обязанностей в данных отношениях, т. е. субъектами налогового права. Помимо налогоплателыциков, в НК РФ названы налоговые агенты и сборщики налогов (ст. 24 и 25). Налоговые агенты — это лица, на которых возложены обя-занности по исчислению, удержанию и перечислению в соответ-ствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (в частности, предприятия и учреждения в отношении налогов из заработной платы работников). Сборщиками налогов могут выступать госу-дарственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы и должностные лица, которые осуще-ствляют прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и перечисление их в бюджет (например, органы связи). Права и обязанности сборщиков налогов подлежат дальнейшему право-вому урегулированию. Кроме того, Кодекс ввел в круг возмож-ных участников налоговых правоотношений представителя на-логоплателыцика (гл. 4).

Налогоплателъщики — это физические лица или организа-ции, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязан-ность уплачивать налоги (ст. 19). Соответственно определяется и понятие плателыцика сборов. Согласно Кодексу филиалы и иные обособленные подразделения российских ррганизаций, в от-личие от ранее действовавшего законодательства, исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения.

В перечне обязанностей налогоплательщиков Кодекс выде-лил две группы: общие для организаций и физических лиц обя-занности и дополнительные к ним обязанности налогоплатель-Щиков — организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 23 НК РФ).

В первую группу входят следующие обязанности налогопла-телыдиков: 1) уплачивать законно установленные налоги; 2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность Предусмотрена Кодексом; 3) вести в установленном порядке

256

257

Учебник: Краткий курс. Особенная часть