Глава 14. Федеральные налоги, пошлины, сборы и иные платежи 279

быль в бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга'. Ставка в 20% установлена с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представительство (за исключением, установленным НК). Ставка в 10% — с дохо-дов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок. С дивидендов при-меняются ставки 6 и 15%, а с доходов по операциям с отдельны-ми видами долговых обязательств — ставки 0 и 15%.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается кален-дарный год. В рамках налогового периода устанавливаются от-четные периоды — квартал, полугодие и девять месяцев кален-дарного года. По общему правилу налог на прибыль уплачива-ется не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, т. е. не позднее 28 дней со дня окончания отчетно-го периода. Подробно сроки и порядок уплаты налога на при-быль (в том числе в виде авансовых платежей) установлены ст. 287 НК РФ.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Данный налог регулируется в настоящее время Зако-ном РФ от 12 декабря 1991 г. «О налоге с имущества, переходя-щего в порядке наследования или дарения»². Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» относит его к группе федеральных налогов с зачислением в местный бюджет. Согласно ст. 15 НК РФ названный платеж первона-чально был отнесен к числу местных, при этом его наименова-ние изменено на налог с наследств или дарений (с 1 января 2005 г. в соответствии с новой редакцией ст. 13 НК РФ включен в состав федеральных налогов).

Плателыциками являются физические лица, которые прини-мают на территории РФ имущество, переходящее в их собствен-

¹ Статья 9 Федерального закона от 23 декабря 2003 г. «О федераль-ном бюджете на 2004 год» установлено, что в 2004 г. в субъектах РФ —-городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге сумма напога на прибыль организаций, исчисленная по налоговой ставке 19%, зачисляется в бюджеты указанных субъектов РФ. При этом в 2004 г. в местные бюджеты муниципальных образований, расположенных на территориях указанных субъектов РФ, доходы от уплаты налога на прибыль организаций зачисляются по нормативу, определяемому за-конодательными (представительными) органами данных субъектов РФ (СЗ РФ. 2003. № 52. Ст. 5038; 2004. № 31. Ст. 3221).

² Ведомости РФ. 1992. № 12. Ст. 593; 1993. № 4. Ст. 118; № 14. Ст. 486, 1236; СЗ РФ. 1995. № 5. Ст. 346; 2002. № 1. Ст. 2.

ность в порядке наследования или дарения на основании свиде-тельства о праве на наследство или договора дарения, нотариаль-но удостоверенных. Объекты налогообложения представляют конкретно перечисленные в законе виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товари-ществах, автомобили, мотоциклы, катера, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изде-лия, паенакопления в ЖСК и ГСК и пр. Закон различает нало-гообложение имущества, переходящего по наследству, и имуще-ства, переходящего в порядке дарент. Эти различия касаются необлагаемой части (стоимости) имущества, ставок, состава на-логоплательщиков, льгот. Более «мягкое» налогообложение уста-новлено в отношении наследуемого имущества. Обязанность уп-латы налога с наследуемого имущества установлена при превыше-нии им стоимости 850-кратного установленного законом размера минималъной месячной оплаты труда, а имущества, переходящего в порядке дарения, — 80-кратной минималъной месячной оплаты тру-да. Налог взимается с превышающей части указанной стоимости.

При наследовании ставки налога зависят от стоимости на-следуемого имущества и статуса наследника (ст. 1110—1185 ГК РФ) и составляют от 5 до 40% стоимости имущества. Подобный принцип налогообложения применен и в отношении имуще-ства, переходящего в порядке дарения. Налогоплателыцики в этом случае разделены на две подгруппы: а) дети, родители и б) другие физические лица. Дети и родители обязаны уплатить налог в размере 3% от стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, превышающей 80-кратную минимальную за-работную плату, а другие физические лица — 10%. Ставки нало-га увеличиваются в зависимости от стоимости имущества. Мак-симальные ставки установлены в отношении имущества, пре-вышающего 2550-кратную минимальную заработную плату, а именно: для детей и родителей — в размере 176,1-кратной ми-нимальной заработной платы плюс 15% от стоимости имуще-ства, превышающей 2550-кратную минимальную заработную плату, для других физических лиц — 502-кратной минимальной заработной платы плюс 40%.

По налогу установлены следующие льготы. От налога осво-бождаются: имущество, переходящее в порядке наследования или дарения супругу; жилые дома (квартиры) и паенакопления в ЖСК, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день

х^М

280

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

открытия наследства или оформления договора (дарения) и др. Не облагаются налогом жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп; транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Исчисление налога производится налоговыми органами на основании документов, представляемых им нотариусами, а так-же должностными лицами, уполномоченными совершать нота-риальные действия. Налогоплателыцик уплачивает налог на ос-новании платежного извещения, вручаемого ему налоговым ор-ганом.

Налог на добычу полезных ископаемых. Налог введен на тер-ритории РФ с 1 января 2002 г. на основании Федерального за-кона от 8 августа 2001 г., в соответствии с которым часть вторая НК РФ была дополнена гл. 26 «Налог на добычу полезных ис-копаемых». Законом РФ «Об основах налоговой системы в Рос-сийской Федерации» и вступающей в силу с 1 января 2005 г. новой редакцией ст. 13 НК РФ он отнесен к числу федеральных налогов. Налог на добычу полезных ископаемых заменил целый ряд взимаемых рентных платежей и акцизов на некоторые виды минерального сырья. Суммы налога зачисляются в бюджеты всех уровней в пропорциях, установленных ст. 48 БК РФ.

Налогоплателъщики по данному платежу — организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользовате-лями недр. Они подлежат постановке на учет в качестве налого-плателыцика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщи-ку в пользование, по общему правилу, в течение 30 дней с мо-мента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. При этом местом нахождения уча-стка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) РФ, на которой (которых) расположен участок недр.

Объектом налогообложения признаются полезные ископае-мые: 1) добытые из недр на территории России; 2) извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое из-влечение подлежит отдельному лицензированию; 3) добытые из недр за пределами территории России, если эта добыча осуще-ствляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используе-мых на основании международного договора) на участке недр.