Глава 5-3. Перевірки

Стаття 42. Види перевірок

42.1. Контролюючі органи у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених цим Кодексом та іншими законами України, мають право проводити камеральні, невиїзні документальні перевірки, планові виїзні документальні перевірки, позапланові виїзні документальні перевірки, перевірки щодо порядку дотримання платниками податків іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

42.2. Митні органи можуть проводити камеральні та невиїзні документальні перевірки в порядку, встановленому цим розділом.

42.3. Питання проведення митними органами виїзних документальних перевірок визначається митним законодавством.

Стаття 43. Камеральні перевірки

43.1. Камеральною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться контролюючим органом виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях, без проведення будь-яких інших перевірок платника податків.

Присутність платників податків під час проведення камеральних перевірок не обов'язкова.

Стаття 44. Невиїзні документальні перевірки

44.1. Невиїзною документальною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу на підставі поданих податкових декларацій, звітів, бухгалтерської, статистичної звітності, документів, отриманих від уповноважених органів іноземних держав, та інших документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів), та декларацій про валютні цінності, доходи та майно, що належить резиденту України і знаходиться за межами України, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, незалежно від способу їх подачі, в тому числі на вимогу контролюючого органу, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків,

44.2. Присутність платників податків під час проведення невиїзних документальних перевірок не обов'язкова.

44.3. Порядок проведення невиїзних документальних перевірок, оформлення та реалізації їх матеріалів встановлюється центральним органом державної податкової служби, а для перевірок, що проводяться митними органами в межах їх компетенції - центральним органом виконавчої влади в галузі митної справи.

Стаття 45. Планові виїзні документальні перевірки

45.1. Плановою виїзною документальною перевіркою вважається перевірка платника податків щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати усіх передбачених податків та зборів, а також дотримання валютного законодавства, здійснення контролю за яким покладено на органи державної податкової служби.

При проведенні планової виїзної документальної перевірки може бути проведено перевірку питань щодо дотримання норм іншого законодавства, контроль за яким покладено на органи державної податкової служби.

Планова виїзна документальна перевірка повинна бути передбачена у плані роботи органу державної податкової служби.

45.2. Планова виїзна документальна перевірка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи за місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка, а для платників податків, у яких відсутні приміщення для проведення перевірки, за бажанням таких платників податків перевірка може бути проведена в приміщенні органу державної податкової служби.

45.3. Планова виїзна документальна перевірка проводиться не частіше одного разу на календарний рік відповідно до плану - графіка, що затверджується в порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби.

45.4. Забороняється проведення планових виїзних документальних перевірок за окремими видами зобов'язань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб, справляння державного мита, судового збору та зобов'язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами.

45.5. Право на проведення планової виїзної документальної перевірки платника податків надається лише у тому випадку, коли такому платнику не пізніше ніж за десять календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

45.6. У разі планування різними контролюючими органами у звітному періоді проведення перевірки одного й того самого підприємства така перевірка проводиться зазначеними органами одночасно. Порядок координації проведення планових виїзних перевірок органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням та сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів), визначається Кабінетом Міністрів України.

Стаття 46. Позапланові виїзні документальні перевірки

46.1. Позаплановою виїзною документальною перевіркою вважається перевірка платника податків щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, а також дотримання валютного законодавства.

При проведенні позапланової виїзної документальної перевірки може бути проведено перевірку питань щодо дотримання норм іншого законодавства, контроль за яким покладено на органи державної податкової служби.

Позапланова виїзна документальна перевірка не передбачається у плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за місцезнаходженням такого платника податків чи за місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така позапланова виїзна документальна перевірка. Для платників податків, у яких відсутні приміщення для проведення перевірки, за бажанням таких платників податків перевірка може бути проведена в приміщенні органу державної податкової служби.

46.2. Позапланова виїзна документальна перевірка може проводитися за наявності хоча б однієї з таких обставин:

46.2.1) за результатами перевірок інших платників податків або аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законодавством порядку, виявлено факти, які свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері протидії легалізації (відмивання) доходів, отриманих злочинним шляхом, та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби;

46.2.2) платником податків не подано в установлений строк податкову декларацію або розрахунки чи звіти, подання яких передбачено законом;

46.2.3) платником податків подано органу державної податкової служби уточнюючий розрахунок з відповідного податку за період, який перевірявся органом державної податкової служби;

46.2.4) виявлено невідповідність між даними, що містяться у податкових деклараціях (розрахунках чи звітах), поданих платником податків, подання яких передбачено законом. Перелік можливих невідповідностей визначається центральним органом державної податкової служби;

46.2.5) платником податків подано в установленому порядку органу державної податкової служби заперечення до акта перевірки або скаргу на прийняте за її результатами податкове повідомлення-рішення, в яких вимагається повний або частковий перегляд результатів відповідної перевірки або скасування прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення у разі коли платник податків у своїй скарзі посилається на обставини, що не були досліджені під час перевірки;

46.2.6) у разі виникнення потреби у перевірці відомостей, отриманих від платника податків, який мав правові відносини з іншим платником податків і яким не надано пояснення та належно засвідчені копії документів на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом трьох робочих днів від дня отримання запиту, та/або не підписано акт невиїзної документальної перевірки, здійсненої на підставі наданих ним копій документів;

46.2.7) розпочато процедуру реорганізації юридичної особи, припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків;

46.2.8) платником податків подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу;

46.2.9) щодо платника податку подано скаргу про ненадання таким платником податків податкової накладної покупцю або про порушення правил заповнення податкової накладної;

46.2.10) у разі коли платником податку на прибуток підприємств протягом чотирьох послідовних базових звітних періодів у податковій звітності відображаються збитки;

46.2.11) отримано запит підрозділу, який провадить оперативно-розшукову діяльність, або постанову органу дізнання, слідчого, прокурора чи суду про призначення перевірки;

46.2.12) отримано інформацію від уповноважених фінансових установ, правоохоронних органів та органів митної служби або платника податків про наявність порушення строку розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності;

46.2.13) отримано від платника податків повідомлення про втрату, пошкодження або дострокове знищення документів, пов'язаних з визначенням грошових зобов'язань (з урахуванням вимог статті 6 цього розділу);

46.2.14) органом державної податкової служби вищого рівня в порядку контролю за діями або бездіяльністю службових осіб органу державної податкової служби нижчого рівня здійснено перевірку документів обов'язкової звітності платника податків або матеріалів перевірки, проведеної контролюючим органом нижчого рівня, і виявлено невідповідність висновків акта перевірки вимогам законодавства або неповне з'ясування під час перевірки питань, що повинні бути з'ясовані під час перевірки для винесення об'єктивного висновку щодо дотримання платником податків вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Рішення про проведення позапланової виїзної документальної перевірки в цьому випадку приймається органом державної податкової служби вищого рівня лише у тому разі, коли стосовно службових осіб органу державної податкової служби нижчого рівня, які проводили планову або позапланову виїзну документальну перевірку зазначеного платника податків, розпочато службове розслідування або порушено кримінальну справу;

46.2.15) в інших випадках, прямо визначених цим Кодексом.

Позапланова виїзна документальна перевірка з підстав, визначених у підпункті 46.2.8 пункту 46.2 цієї статті, проводиться виключно стосовно правомірності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість.

46.3. Обмеження у підставах проведення перевірок платників податків, визначені цим Кодексом, не поширюються на перевірки, що проводяться на зверненням такого платника податків, або перевірки, що проводяться у межах порушеної кримінальної справи, відповідно до кримінально-процесуального законодавства, та на перевірки платників податків - юридичних та фізичних осіб (податкових агентів), які порушують основні трудові права працівників, пов'язані з оплатою праці, мають заборгованість із виплати заробітної плати найманим особам і на яких, згідно із законами України, покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі).

46.4. Перевірки платників податків податковою міліцією проводяться у порядку, встановленому Законом України "Про оперативно-розшукову діяльність", Кримінально-процесуальним кодексом України та іншими законами України.

46.5. Рішення про проведення позапланової виїзної документальної перевірки приймається керівником органу державної податкової служби. Форма рішення визначається центральним органом державної податкової служби.

46.6. Періодичність проведення позапланових виїзних документальних перевірок не обмежується.

46.7. Зустрічною звіркою вважається зіставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з іншими платниками податків, зборів (обов'язкових платежів), а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки не є контрольними заходами і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка.

Стаття 47. Перевірки щодо дотримання порядку здійснення суб'єктами господарювання розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, свідоцтв, ліцензій, а також іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби

47.1. Контроль за дотриманням платниками податків порядку проведення розрахункових операцій, у тому числі шляхом здійснення контрольних розрахункових операцій (контрольних закупок) та проведення спостереження, ведення касових операцій, наявністю патентів, свідоцтв, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на органи державної податкової служби, виробництва та обігу підакцизних товарів, а також іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Такі перевірки можуть бути як плановими, так і позаплановими та здійснюється за місцезнаходженням платника податків, стосовно якого проводиться перевірка, або за місцем фактичного провадження ним діяльності, яка контролюється.

47.2. Планові виїзні перевірки щодо дотримання порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, свідоцтв, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на органи державної податкової служби, виробництва та обігу підакцизних товарів, а також іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, проводяться відповідно до плану роботи органу державної податкової служби.

Планові виїзні перевірки щодо дотримання платником податків порядку виробництва та обігу підакцизних товарів, застосування реєстраторів розрахункових операцій, ведення готівкових розрахунків та касових операцій, наявності патентів, свідоцтв, ліцензій, а також іншого законодавства, можуть проводитися не частіше одного разу на місяць.

47.3. Порядок проведення контрольних розрахункових операцій та виїзних перевірок здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі спостереження розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій, свідоцтв та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на органи державної податкової служби, виробництва та обігу підакцизних товарів, а також дотримання іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, встановлюється центральним органом державної податкової служби.

47.4. Позапланові виїзні перевірки щодо дотримання порядку здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, свідоцтв, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на органи державної податкової служби, виробництва та обігу підакцизних товарів, а також іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, можуть проводитися за наявності хоча б однієї з таких обставин:

47.4.1) за наслідками перевірок інших платників податків або аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законодавством порядку, виявлено факти, які свідчать про можливі порушення платником податків законодавства щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі контрольних розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій, свідоцтв та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на органи державної податкової служби, виробництва та обігу підакцизних товарів, а також дотримання іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби;

47.4.2) письмового звернення покупця (споживача), оформленого відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку проведення розрахункових операцій, касових операцій, патентування або ліцензування;

47.4.3) отримання від органів державної влади або органів місцевого самоврядування письмового повідомлення про порушення платником податків встановленого порядку розрахунків за готівку, ведення касових операцій, патентування та ліцензування;

47.4.4) неподання суб'єктом господарювання в установлений законом строк обов'язкової звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, подання їх з нульовими показниками або з показниками, що не відповідають відомостям, зазначеним в обов'язковій звітності;

47.4.5) отримання в установленому законодавством порядку інформації про зміну діяльності платників податків, провадження якої передбачає отримання відповідного патенту чи ліцензії;

47.4.6) отримання інформації про недотримання вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, в тому числі виробниками (постачальниками) або покупцями цієї продукції, незалежно від форм власності;

47.4.7) платником податків подано в установленому порядку заперечення до акта планової чи позапланової виїзної перевірки або скаргу на прийняте за результатами перевірки податкове повідомлення-рішення, в яких вимагається повний або частковий перегляд результатів відповідної перевірки або скасування прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення у разі, якщо платник податків у своїй скарзі посилається на обставини, що не були досліджені під час перевірки;

47.4.8) за результатами попередньої планової або позапланової перевірки встановлено порушення законодавства з питань здійснення розрахункових операцій, у тому числі контрольних розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій, свідоцтв та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на органи державної податкової служби, виробництва та обігу підакцизних товарів, а також дотримання іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Позапланові виїзні перевірки, зазначені в цій статті, здійснюються за наявності підстав, викладених у пункті 47.4 цієї статті, за рішеннями керівників органів державної податкової служби, які оформлюються наказами. Періодичність проведення таких перевірок не обмежується.

Стаття 48. Права службових (посадових) осіб органів державної податкової служби під час податкового контролю

48.1. При проведенні перевірок службові (посадові) особи органів державної податкової служби мають право:

48.1.1) запрошувати платників податків або їх представників для перевірки дотримання вимог податкового та іншого законодавства, здійснення контролю за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби. Письмові повідомлення про такі запрошення надсилаються в порядку, встановленому статтею 4 цього розділу, не пізніше ніж за десять календарних днів до дня запрошення рекомендованими листами, в яких зазначаються підстави запрошення, дата і час, на які запрошується платник податків (представник платника податків);

48.1.2) отримувати у платників податків (представників платників податків) копії документів (засвідчені підписом платника податків або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявністю)), що свідчать, або можуть свідчити про порушення вимог податкового законодавства або іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби та пояснення з питань, що виникають під час перевірок та стосуються реалізації повноважень органів державної податкової служби, встановлених цим Кодексом та іншими законами України; перевіряти під час проведення перевірок у платників податків - фізичних осіб документи, що посвідчують особу;

48.1.3) отримувати у порядку і обсягах, встановлених пунктом 40.4 статті 40 цього кодексу, безоплатно від Національного банку України та інших фінансових установ довідки та/або копії документів про наявність банківських рахунків, інформацію про наявність та рух коштів на рахунках платника податків, інформацію стосовно операцій за рахунками суб'єктів господарювання з питань оподаткування або валютного контролю, у тому числі інформацію про факти порушення резидентами установлених законодавством строків розрахунків під час проведення зовнішньоекономічних операцій, та інформацію про фінансові операції, які підлягають обов'язковому фінансовому моніторингу, що можуть бути пов'язані з легалізацією (відмиванням) доходів;

48.1.4) вимагати від платників податків, що перевіряються в ході планових та позапланових виїзних перевірок, або до активів яких застосовано адміністративний арешт, проведення інвентаризації основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, коштів (зняття залишків готівки);

48.1.5) отримувати безоплатно від платників податків, у тому числі благодійних та інших неприбуткових організацій, у порядку, визначеному цим Кодексом, інформацію, довідки, копії документів (засвідчені підписом платника податків або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявністю)) про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншу інформацію, пов'язану з обчисленням та сплатою податків, дотримання вимог іншого законодавства, здійснення контролю за яким покладено на органи державної податкової служби, а також фінансову та статистичну звітність;

48.1.6) вилучати у платників податків оригінали первинних документів, які свідчать, або можуть свідчити про порушення податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, у порядку, встановленому цим Кодексом. При цьому платник податків має право залишити собі копії вилучених документів;

48.1.7) вивчати первинні документи, облікові та інші регістри, фінансову та статистичну звітність, інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків, зборів та інших платежів, а також виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби;

48.1.8) проводити контрольні розрахункові операції до початку перевірки платника податків щодо дотримання ним порядку проведення готівкових розрахунків та застосування реєстраторів розрахункових операцій. Товари, які було отримано службовими (посадовими) особами органів державної податкової служби під час проведення контрольної розрахункової операції, підлягають поверненню платнику податків у непошкодженому вигляді. У разі неможливості повернення такого товару відшкодування витрат здійснюється відповідно до законодавства з питань захисту прав споживачів;

48.1.9) при проведенні перевірок платника податків щодо дотримання ним порядку проведення готівкових розрахунків та застосування реєстраторів розрахункових операцій проводити спостереження за здійсненням готівкових розрахункових операцій, порядок проведення яких встановлюється центральним органом державної податкової служби;

при проведенні перевірок щодо дотримання порядку маркування марками акцизного збору алкогольних напоїв та тютюнових виробів проводити відбір зразків марок акцизного збору з метою проведення експертизи щодо встановлення їх автентичності. Порядок відбору марок акцизного збору встановлюється центральним органом державної податкової служби;

48.1.10) вимагати від посадових або службових осіб платника податків зняття показань внутрішніх та зовнішніх лічильників, якими обладнані технічні пристрої, що використовуються при провадженні ним діяльності, що перевіряється;

48.1.11) обстежувати будь-які території, виробничі, складські, торговельні та інші приміщення (об'єкти), що належать платнику податків або ним використовуються, та складати відповідний акт про результати такого обстеження

48.1.12) обстежувати житло громадян або інше володіння фізичної особи (з письмового дозволу власника житла чи іншого володіння або за рішенням суду), якщо воно зазначене в реєстраційних документах як зареєстроване місцезнаходження платника податків або використовується таким платником для отримання доходів;

48.1.13) звертатися до суду щодо спонукання платника податків до виконання обов'язків передбачених цим Кодексом

48.1.14) звертатися до суду щодо припинення державної реєстрації юридичної особи та підприємницької діяльності громадянина - підприємця, визнання недійсними установчих (засновницьких) документів суб'єктів господарювання та/або змін до них, скасування рішення засновників (учасників) юридичної особи або уповноваженого ними органу про внесення змін до установчих документів, визнання недійсним свідоцтва платника податку на додану вартість та документів, що є наслідком такої діяльності, продовження строку адміністративного арешту активів платників податків та накладення арешту на кошти на банківських рахунках платника податків;

48.1.15) звертатися до суду щодо визнання недійсними правочинів, господарських зобов'язань, які можуть бути визнані недійсними з підстав, визначених законодавством;

48.1.16) звертатися до суду про стягнення до бюджету коштів та майна, отриманого сторонами за правочинами, господарськими зобов'язаннями, що визнані судом недійсними, у випадках, коли таке стягнення передбачене законодавством;

48.1.17) звертатися до суду стосовно прийняття рішення щодо зупинення видаткових операцій платника податків на рахунках такого платника податків у банках та інших фінансових установах (крім операцій щодо видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, а також визначених контролюючим органом грошових зобов'язань платника податків) за наявності хоча би однієї з таких підстав

48.1.17.1) відмови платника податків від проведення перевірки;

48.1.17.2) недопущення посадових осіб органів державної податкової служби до обстеження територій та приміщень, визначених у підпунктах 48.1.11 - 48.1.13 цього пункту;

48.1.17.3) ненадання або надання у неповному обсязі документів на перевірку;

48.1.17.4) ненадання або надання у неповному обсязі документів, предметів та інших матеріалів для проведення експертизи;

48.1.17.5) невиконання законних вимог органів державної податкової служби під час проведення виїзних перевірок;

48.1.17.6) непред'явлення свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів господарювання, спеціальних дозволів (ліцензій, патентів тощо) на провадження діяльності, яка підлягає ліцензуванню та/або патентуванню.

48.1.17.7) ненадання платником податків - фізичною особою до органів податкової служби податкової декларації про доходи за минулий рік у порядку встановленому цим Кодексом.

Для прийняття рішення про призупинення видаткових операцій платників податків на рахунках у банках та інших фінансових установах орган державної податкової служби звертається до суду за місцезнаходженням такого органу державної податкової служби.

Суддя відповідного суду не пізніше наступного робочого дня одноособово розглядає подання органу державної податкової служби та приймає рішення, яким зобов'язує банки та фінансові установи призупинити видаткові операції платників податків на їх рахунках, або рішення про відмову в такому призупиненні. Рішення про обов'язок банків та інших фінансових установ призупинити видаткові операції платників податків на їх рахунках підлягає негайному виконанню банками та іншими фінансовими установами незалежно від оскарження такого рішення;

48.1.18) складати стосовно платників податків - фізичних осіб та посадових осіб платників податків-юридичних осіб протоколи про адміністративні правопорушення в порядку, визначеному законодавством

48.1.19) виносити постанови у справах про адміністративні правопорушення у випадках, передбачених законом;

48.1.20) надсилати письмові запити платникам податків щодо надання пояснень та належно засвідчених копій документів;

48.1.21) вимагати від платників податків, діяльність яких перевіряється, припинення дій, які перешкоджають здійсненню повноважень службовими особами органів державної податкової служби, усунення виявлених порушень податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби та контролювати виконання законних вимог службових осіб органів державної податкової служби;

48.1.22) користуватися у службових справах засобами зв'язку, які належать платникам податків, з їх дозволу або дозволу посадових осіб таких платників

48.1.23) використовувати (з попередженням про це платника податків) у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, технічні засоби фото-, відео- та аудіофіксації з метою достовірного та об'єктивного відображення обставин, що мають значення при проведенні перевірки.

48.1.24) здійснювати дореєстраційний візит за місцезнаходженням особи чи місцем знаходження її підрозділів з метою анкетування, визначення фактичних обсягів поставки товарів (послуг), перевірки та уточнення інформації, наданої особою, яка реєструється платником відповідно до розділу V цього Кодексу, та інформування такої особи з питань оподаткування.

48.2. Посадові особи органів державної податкової служби у разі відмови платника податків (його посадових осіб або осіб, які здійснюють готівкові розрахунки та/або діяльність, що підлягає ліцензуванню та/або патентуванню) від проведення інвентаризації основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, коштів (зняття залишків готівки), передбаченої підпунктом 48.1.4 пункту 48.1 цієї статті, або ненадання для перевірки чи вилучення документів (за умови наявності таких документів) мають право опечатувати приміщення та технічні пристрої, які використовуються для зберігання об'єктів, що підлягають інвентаризації основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, коштів (зняття залишків готівки),, та/або документів, що обов'язково подаються для перевірки або вилучення.

Не пізніше наступного робочого дня після опечатування приміщень та технічних пристроїв орган державної податкової служби звертається до суду за місцезнаходженням такого органу державної податкової служби із заявою про спонукання платника податків щодо виконання законних вимог посадових осіб органу державної податкової служби.

Суддя відповідного суду не пізніше наступного робочого дня розглядає заяву органу державної податкової служби та виносить рішення, яким зобов'язує платника податків провести інвентаризацію основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, коштів (зняття залишків готівки) та/або подати документи, або рішення про відмову у задоволенні заяви органу державної податкової служби. Рішення про обов'язок платника податків провести інвентаризацію основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, коштів (зняття залишків готівки), та/або подати документи є остаточним і не підлягає оскарженню.

До прийняття рішення судом доступ до опечатаних приміщень та до вмісту технічних пристроїв забороняється. Порядок опечатування встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Стаття 49. Умови допуску посадових осіб органів державної податкової служби до виїзних перевірок, порядок і строки їх проведення

Посадові особи органу державної податкової служби вправі приступити до проведення планової або позапланової виїзної перевірки за умови пред'явлення направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначається дата видачі, назва органу державної податкової служби, назва та реквізити суб'єкта, щодо якого проводиться перевірка (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється), мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за умови наявності підпису керівника органу державної податкової служби або його заступника, що скріплений печаткою органу державної податкової служби.

Непред'явлення платнику податків (його посадовим особам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) направлення на проведення перевірки або пред'явлення направлення, оформленого з порушенням вимог, установлених цим пунктом, є підставою для недопущення службових осіб органу державної податкової служби до проведення планової або позапланової виїзної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці другому цього пункту, не дозволяється.

При пред'явленні направлення платнику податків та/або посадовим особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, ім'я, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

У разі відмови платника податків та/або посадових осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку, посадовими особами органу державної податкової служби складається акт за формою, встановленою центральним органом державної податкової служби. Акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки.

49.2. У разі відмови платника податків та/або посадових осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) у допуску посадових осіб органу державної податкової служби до проведення перевірки складається акт за формою, встановленою центральним органом державної податкової служби. Акт про відмову від допуску до проведення перевірки є підставою для звернення до суду щодо зупинення операцій на рахунках у банках та інших фінансових установах, в установленому цим Кодексом порядку, та вжиття інших заходів, передбачених законодавством.

49.3. При проведенні перевірок посадові особи органів державної служби повинні діяти у межах прав і повноважень, визначених цим Кодексом.

49.4. Тривалість перевірок, визначених у статтях 45 і 46 цього розділу (крім перевірок, що проводяться за наявності обставин, визначених у підпункті 46.2.8 пункту 46.2 статті 46 цього розділу, тривалість яких встановлена у статті 21 розділу V цього Кодексу), не повинна перевищувати 30 робочих днів, а щодо суб'єктів малого підприємництва - 20 робочих днів.

49.5. Продовження строків проведення перевірок, визначених у статтях 45 і 46 цього розділу (крім перевірок, що проводяться за наявності обставин, визначених у підпункті 46.2.8 пункту 46.2 статті 46 цього розділу, тривалість яких встановлена у статті 22 розділу V цього Кодексу), можливе за рішенням керівника органу державної податкової служби не більш як на 20 робочих днів, щодо суб'єктів малого підприємництва - не більш як на 10 робочих днів, а для великих платників податків та платників податків, які мають філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи - на інший строк, визначений згідно з обґрунтованим рішенням керівника органу державної податкової служби, але не більш як на 60 робочих днів при проведенні перевірок, визначених статтею 45 та підпунктами 46.2.7, 46.2.14 пункту 46.2 статті 46 цього розділу, і не більш як на 30 робочих днів при проведенні перевірок, визначених статтею 46 цього розділу (крім випадків проведення перевірок на підставах, визначених підпунктами 46.2.7, 46.2.14 пункту 46.2 статті 46 цього розділу).

49.6. Проведення планової та позапланової виїзної документальної перевірки може бути призупинено з подальшим продовженням її проведення на невикористаний строк, у разі якщо її проведення неможливе без завершення перевірок платників податків, з якими платник податків, що перевіряється мав правові відносини; та платників податків, які мають філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи підтвердження залишків товарно-матеріальних цінностей у місцях зберігання; проведення експертизи; завершення розгляду судом позовів органів державної податкової служби з питань, що пов'язані з предметом перевірки; ненаданням платником податків документів, необхідних для перевірки, а також за обґрунтованим зверненням платника податків, діяльність якого перевіряється.

Призупинення планової та позапланової виїзної перевірки перериває перебіг строку проведення перевірки.

При цьому перевірка може бути призупинена на загальний термін, що не перевищує 30 робочих днів, а для великих платників податків та платників податків, які мають філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи - 60 робочих днів.

Рішення про призупинення та поновлення планової та позапланової виїзної перевірки приймає керівник органу державної податкової служби за письмовим поданням посадової особи, що проводить перевірку, або за обґрунтованим зверненням платника податків, діяльність якого перевіряється.

У разі призупинення перевірки орган державної податкової служби надсилає (вручає) платнику податків та органу, який ініціював проведення перевірки, письмове повідомлення про дату призупинення перевірки.

Поновлення проведення перевірки можливе одразу після повідомлення про це платника податків.

Порядок призупинення планових та позапланових виїзних документальних перевірок визначається центральним органом державної податкової

49.7. Тривалість перевірок, визначених статтею 47 цього розділу, не повинна перевищувати 10 діб.

Продовження строку таких перевірок здійснюється за рішенням керівника органу державної податкової служби не більш як на 5 днів.

Підставами для подовження строку перевірки є:

49.7.1) заява суб'єкта господарювання за необхідності надання ним документів, які стосуються питань перевірки;

49.7.2) змінний режим роботи або підсумований облік робочого часу суб'єкта господарювання та/або його господарських об'єктів.

49.8. Для посадових осіб органів державної податкової служби при проведенні перевірок підставами для висновків є:

49.8.1) документи, визначені цим Кодексом;

49.8.2) податкова інформація;

49.8.3) експертні висновки;

49.8.4) судові рішення;

49.8.5) пояснення, отримані згідно з підпунктом 48.2.2 пункту 48.2 статті 48 цього розділу;

49.8.6) результати обстежень, проведених відповідно до статті 51 цього розділу;

49.8.7) розрахунки об'єктів оподаткування, визначених із застосуванням непрямих методів, відповідно до статті 55 цього розділу.

49.8.8) інші матеріали, отримані в результаті застосування службовими особами контролюючих органів прав, наданих їм цим Кодексом, або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на органи державної податкової служби.

Стаття 50. Опитування фізичних осіб

50.1. Посадові особи органів державної податкової служби мають право опитувати фізичних осіб, у тому числі суб'єктів підприємницької діяльності та посадових осіб, під час здійснення контролю за правильністю нарахування, повнотою і своєчасністю сплати податків, зборів та штрафних фінансових санкцій, що застосовуються органами державної податкової служби за правопорушення вимог податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

50.2. Фізичні особи можуть бути запрошені для опитування або надання документів (їх копій) у випадках, передбачених цим Кодексом до службових приміщень контролюючих органів.

Форма повідомлень та порядок запрошення фізичних осіб до посадових осіб контролюючих органів встановлюються Кабінетом Міністрів України з дотриманням вимог цього Кодексу.

Час, протягом якого фізичні особи можуть бути запрошені для опитування або надання документів (або їх копій) до службових приміщень органів державної податкової служби, не може виходити за межі офіційно встановленого робочого дня таких органів.

Стаття 51. Обстеження територій, що використовуються для провадження господарської діяльності, приміщень та інших активів, які є об'єктами оподаткування або використовуються для отримання доходів (прибутку) чи пов'язані з іншими об'єктами оподаткування та/або які можуть бути джерелом погашення податкового боргу

51.1. Посадові (службові) особи органу державної податкової служби під час перевірок мають право проводити обстеження територій, на яких провадиться діяльність, приміщень та інших активів, що використовуються для її провадження, які є об'єктами оподаткування або використовуються для отримання доходів (прибутку) чи пов'язані з іншими об'єктами оподаткування, та/або які можуть бути джерелом погашення податкового боргу.

Метою проведення таких обстежень є отримання інформації, необхідної для визначення та/ або підтвердження сум грошових зобов'язань платників податків, фактів порушення податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також виявлення наявних активів платника податків, які можуть бути джерелом погашення податкового боргу.

51.2. Результати проведеного обстеження оформляються у формі акта, який підписується посадовими (службовими) особами органу державної податкової служби та платниками податків (представниками платника податків).

51.3. Обстежень будівель (житлових приміщень) та територій, які належать фізичним особам і є об'єктами оподаткування або використовуються для отримання доходів (прибутку) чи пов'язані з іншими об'єктами оподаткування, проводиться лише у випадках та у порядку, передбачених законом.

51.4. Якщо платник податків перешкоджає входу посадових (службових) осіб органів державної податкової служби на територію або у приміщення, зазначені у пункті 51.1 цієї статті, про це складається акт, який підписується посадовою (службовою) особою органу державної податкової служби, що проводить обстеження, та платником податків.

У разі відмови платника податків підписати акт, у ньому робиться відповідна відмітка.

51.5. За неправомірне перешкоджання входу посадових (службових) осіб органів державної податкової служби, які проводять обстеження, на територію або у приміщення, зазначені в пункті 51.1 цієї статті, платник податків несе відповідальність, встановлену цим Кодексом.

Стаття 52. Проведення експертизи під час здійснення податкового контролю органами державної податкової служби

52.1. Експертиза проводиться у разі коли для вирішення питань що мають значення для здійснення податкового контролю необхідні спеціальні знання у галузі науки, мистецтва, техніки, економіки та в інших галузях. Залучення експерта здійснюється на договірних засадах.

52.2. Експертиза призначається за рішенням керівника (або його заступника) органу державної податкової служби, в якому зазначаються:

52.2.1) підстави для залучення експерта;

52.2.2) прізвище експерта;

52.2.3) реквізити платника податків, стосовно якого здійснюється податковий контроль;

52.2.4) питання, поставлені до експерта;

52.2.5) документи, предмети та інші матеріали, які подаються на розгляд експерту.

52.3. Орган державної податкової служби, керівник (або заступник) якого призначив проведення експертизи, зобов'язаний ознайомити платника податків (його представника) з рішенням про проведення експертизи, а після закінчення експертизи - з висновком експерта.

52.4. Платник податків зобов'язаний надати для проведення експертизи необхідні документи, предмети та інші матеріали. У разі відмови платника податків надати на розгляд експерту документи, предмети та інші матеріали, такий платник податків несе відповідальність, передбачену цим Кодексом.

52.5. Експерт має право ознайомлюватися з наданими йому матеріалами перевірки, які мають відношення до предмета експертизи, та просити надання додаткових матеріалів.

Експерт має право відмовитися від надання висновку, якщо наданих йому матеріалів недостатньо або такий експерт не володіє необхідними знаннями для проведення зазначеної експертизи.

52.6. За умисне надання висновків, що містять неправдиві відомості або відомості, що суперечать законодавству, експерт несе відповідальність, встановлену законодавством.

Стаття 53. Огляд та вилучення документів

53.1. Забороняється витребування документів від платника податків будь-якими посадовими (службовими) особами контролюючих органів у випадках, не передбачених цим Кодексом.

53.2. Платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать до предмета перевірки, або пов'язані з ним.

53.3. Документи, що містять комерційну таємницю або є конфіденційними, передаються окремо із зазначенням конкретної посадової (службової) особи, що їх отримала. Передача таких документів для їх огляду, вивчення і їх повернення оформляється актом у довільній формі, який підписує посадова (службова) особа контролюючого органу та платник податків (його представник).

53.4. Керівник або заступник керівника контролюючого органу, посадові (службові) особи якого проводять перевірку, може прийняти рішення про вилучення оригіналів документів, що свідчать або можуть свідчити про приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків, інших платежів, а також порушення вимог іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи. Зазначене рішення оформляється вмотивованою постановою керівника або заступника керівника контролюючого органу про вилучення оригіналів документів. Копія постанови вручається платнику податків або законному представнику.

53.5. Вилучення оригіналів документів здійснюється посадовими (службовими) особами контролюючого органу в присутності платника податків або його законних представників. Платник податків має право залишати копії таких документів.

53.6. У разі відмови платника податків або його законних представників надати для вилучення оригінали документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу нею складається акт у довільній формі, що засвідчує факт такої відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підпису зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис.

53.7. Вилучення оригіналів документів оформляється описом. Копія опису, складеного посадовими (службовими) особами контролюючого органу, вручається під підпис платнику податків або його законному представнику. Якщо платник податків або його законний представник відмовляється від засвідчення опису або від підпису про отримання копії опису, то посадові (службові) особи контролюючого органу, які здійснюють вилучення документів, роблять відмітку про відмову від підпису.

53.8. Не підлягають вилученню оригінали документів, що не можуть свідчити про приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків, інших платежів, а також порушення вимог іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.

53.9. Посадова (службова) особа контролюючого органу, яка проводить перевірку, у випадках, передбачених цим Кодексом має право отримувати від платника податків або його законних представників копії документів, що належать до предмета перевірки. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).

53.10. Порядок вилучення посадовими (службовими) особами контролюючого органу оригіналів та надання платниками податків копій документів у разі такого вилучення органами державної податкової служби затверджується центральним органом державної податкової служби, у разі вилучення митним органом - спеціально уповноваженим центральним органом виконавчої влади у галузі митної справи.

53.11. З дати отримання платником податків повідомлення органу державної податкової служби, митного органу про проведення планової виїзної перевірки або з дати початку позапланової виїзної перевірки до дати закінчення такої перевірки не допускається вилучення правоохоронними та іншими органами оригіналів первинних документів, облікових та інших регістрів, фінансової та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків і зборів та інших платежів, а також виконання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, без погодження з органом державної податкової служби, де обліковується такий платник податків, митним органом, який проводить перевірку.

У разі коли документи, зазначені в абзаці першому цього пункту, було вилучено правоохоронними та іншими органами до початку перевірок або отримання повідомлення платником податків про проведення планової виїзної перевірки, орган, що здійснив таке вилучення, зобов'язаний надати їх для перевірки за зверненням органу державної податкової служби, митного органу.

Стаття 54. Оформлення результатів перевірок

54.1. Результати перевірок (крім камеральних) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками. У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні складається довідка.

54.2. При проведенні камеральної перевірки та встановлення порушення складається акт у двох примірниках, які підписуються посадовими особами контролюючого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації в контролюючому органі вручається або надсилається протягом трьох робочих днів платнику податків разом з податковим повідомленням - рішенням у порядку, визначеному статтею 25 цього розділу.

54.3. За результатами невиїзної документальної перевірки у двох примірниках складається акт або довідка, які у день закінчення перевірки підписуються посадовими особами контролюючого органу, що проводили перевірку, реєструється в контролюючому органі та не пізніше, робочого дня, що настає за днем закінчення перевірки, вручається або надсилається для ознайомлення та підписання платнику податків або його законним представникам у порядку, визначеному статтею 25 цього розділу для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень.

Платник податків або його законні представники протягом п'яти робочих днів з дня, що настає за днем отримання акта, зобов'язані повернути контролюючому органу підписаний примірник акта та мають право подати свої заперечення.

У разі неподання платником податків у строк визначений абзацом другим цього пункту, підписаного акта перевірки та заперечень (у разі їх наявності) вважається, що платник податків з актом ознайомлений.

Після отримання контролюючим органом від платника податків примірника акта, другий примірник такого акта вручається або надсилається платнику податків.

54.4. Акт або довідка виїзної планової чи позапланової документальної перевірки, що визначені статтями 45 і 46 цього розділу, складаються у двох примірниках, підписуються посадовими особами контролюючого органу, які проводили перевірку, та реєструється в органі державної податкової служби протягом п'яти робочих днів з дня, що наступає за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку (для платників податків, які мають філії та перебувають на консолідованій сплаті, - протягом десяти робочих днів).

Строк складення акта або довідки перевірки не зараховується до строку проведення перевірки з урахуванням його продовження, встановленого цим Кодексом.

Акт або довідка перевірки у строки, визначені в абзаці першому цього пункту, підписується платниками податків або їх законними представниками. У разі відмови платника податків або його законних представників від підпису акта або довідки посадовими особами контролюючого органу складається відповідний акт, що засвідчує факт такої відмови. Один примірник акта або довідки виїзної планової чи позапланової документальних перевірок у день його підписання або відмови від підпису вручається або надсилається платнику податків чи його законному представнику.

Відмова платника податків або його законних представників від підпису акта перевірки або отримання його примірника не звільняє платника податків від обов'язку сплатити визначені контролюючим органом за результатами перевірки грошові зобов'язання.

У разі відмови платника податків або його законних представників від отримання примірника акта або довідки перевірки, або неможливості його вручення та підписання у зв'язку з відсутністю платника податків або його законних представників за місцезнаходженням, такий акт або довідка надсилається платнику податків у порядку, визначеному статтею 25 цього розділу для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. У зазначених у цьому абзаці випадках контролюючим органом складається відповідний акт.

54.5. Акт або довідка перевірок, визначених статтею 47 цього розділу, складається у двох примірниках, підписується посадовими особами органів державної податкової служби, які проводили перевірку, реєструється не пізніше наступного дня після закінчення перевірки. Акт або довідка зазначених перевірок підписуються особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків та/або його законними представниками.

Підписання акта таких перевірок особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків та/або його уповноваженими представниками та посадовими особами органу державної податкової служби, які проводили перевірку, здійснюється за місцем проведення перевірки або у приміщенні органу державної податкової служби.

У разі відмови платника податків, його законних представників або особи, яка здійснювала розрахункові операції, від підпису акта або довідки, посадовими особами органу державної податкової служби складається акт, що засвідчує факт такої відмови. Один примірник акта або довідки перевірки не пізніше наступного робочого дня після його складання реєструється в журналі реєстрації актів податкового органу і не пізніше наступного дня після його реєстрації вручається або надсилається платнику податків, його законному представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції.

У разі відмови платника податків або його законних представників від отримання примірника акта або довідки перевірки чи неможливості його вручення платнику податків або його законним представникам або особі, яка здійснювала розрахункові операції з будь-яких причин, такий акт або довідка надсилається платнику податків у порядку, визначеному статтею 25 цього розділу для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. У зазначених в цьому абзаці випадках органом державної податкової служби складається відповідний акт або робиться позначка в акті або довідці перевірки.

54.6. Відмова платника податків або його законних представників або особи, яка здійснювала розрахункові операції, від підпису акта перевірки або отримання його примірника не звільняє платника податків від обов'язку сплатити визначені контролюючим органом за результатами перевірки грошові зобов'язання.

54.7. У разі незгоди платника податків або його законних представників з висновками перевірки чи фактами та даними, викладеними в акті або довідці перевірки, вони мають право подати свої заперечення протягом трьох робочих днів з дня отримання акта або довідки, а у випадках, визначених у пункті 54.3 цієї статті, - протягом п'яти робочих днів. Такі заперечення розглядаються контролюючим органом протягом п'яти робочих днів, що настають за днем їх отримання, та платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному статтею 25 цього розділу для надсилання (вручення) податкових повідомлень. Рішення про визначення грошових зобов'язань приймається з урахуванням результатів розгляду заперечень платника податків (у разі їх наявності).

54.8. Оформлення результатів перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за яким покладено на органи державної податкової служби, реалізація матеріалів таких перевірок, а також надання платником податків заперечень до актів перевірок та їх розгляд здійснюється у порядку, визначеному центральним органом державної податкової служби, а для перевірок, що проводяться митними органами - центральним митним органом.

54.9. За результатами розгляду матеріалів перевірки контролюючим органом приймається податкове повідомлення-рішення.

Таке рішення приймається не пізніше 30 робочих днів з дня реєстрації акта перевірки крім випадків коли на прийняття такого рішення (визначення суми грошового зобов'язання платника податків) можуть вплив обставини, що встановлюються після складання акта перевірки, зокрема, але не виключно рішення, вирок суду, тощо.

54.10. У разі коли грошове зобов'язання розраховується контролюючим органом за результатами перевірки, призначеної відповідно до кримінально-процесуального законодавства або законодавства про оперативно-розшукову діяльність, податкове повідомлення-рішення за результатами такої перевірки не виноситься до дня набрання законної сили відповідного рішення суду. Матеріали перевірки разом з висновками контролюючого органу передаються правоохоронному органу, що призначив перевірку для використання відповідно до вимог кримінально-процесуального законодавства або законодавства про оперативно-розшукову діяльність. Статус матеріалів перевірки та висновків контролюючого органу визначається кримінально-процесуальним законодавством або законодавством про оперативно-розшукову діяльність.

54.11. В акті перевірки вказуються як факти заниження, так і факти завищення податкових зобов'язань платника податків.

Стаття 55. Застосування непрямих методів при здійсненні податкового контролю

55.1. Методика і порядок визначення доходів та/або об'єктів оподаткування та/або бази оподаткування за непрямими методами встановлюються цим Кодексом і є загальними для всіх платників податків.

55.2. За непрямими методами можуть визначатися доходи та/або інші об'єкти оподаткування та/або база оподаткування стосовно усіх податків і зборів, передбачених цим Кодексом.

Непрямі методи використовуються під час перевірок платників податків, що проводяться у випадках, передбачених цим Кодексом.

55.3. Непрямі методи можуть застосовуватися у разі, коли:

55.3.1) платник податків провадить підприємницьку діяльність без державної реєстрації як суб'єкт підприємницької діяльності;

55.3.2) платник податків не подав у встановлені строки податкову декларацію та/або не веде обліку чи не подає до перевірки визначені законодавством первинні документи обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування (податкових зобов'язань), первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, бухгалтерську та фінансову звітність, інші документи, пов'язані з обчисленням та сплатою податків і зборів

55.4. Рішення про застосування непрямих методів приймає керівник органу державної податкової служби (або його заступник) за поданням працівника органу державної податкової служби, який проводить (очолює) перевірку. У рішенні, зокрема, зазначаються підстави для застосування непрямих методів. Форма рішення затверджується центральним органом державної податкової служби. Рішення про застосування непрямих методів вручається платнику податків наступного після його прийняття робочого дня.

55.5. Визначені за непрямими методами доходи та/або база оподаткування та/або об'єкти оподаткування платника податків використовуються органами державної податкової служби для проведення розрахунку податкового зобов'язання або коригування окремих показників податкової звітності.

55.5. Органи державної податкової служби можуть використовувати такі методи, як:

55.6.1) економічний аналізу;

55.6.2) спостереження;

55.6.3) аналогії;

55.6.4) контроль за витратами та доходами платників податків - фізичних осіб.

55.7. Метод економічного аналізу базується на взаємозв'язку і взаємозалежності різних економічних показників (доходи, витрати тощо), які характеризують господарську діяльність платника податків, і застосовується для проведення оцінки елементів об'єкта оподаткування, якими є:

обсяги виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг), які розраховуються виходячи з характеристики стану виробничих потужностей, кількості використаної сировини, матеріалів, електричної і теплової енергії, води, тари і продукції, оздоблення, розмірів торгових націнок (знижок), залишків товарно-матеріальних цінностей, чисельності працівників, розміру виплаченої заробітної плати та інших елементів витрат виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг), а також кількості отриманих марок акцизного податку, що підтверджують зобов'язання із сплати податків, зборів та інших показників;

витрати, пов'язані з придбанням матеріальних та нематеріальних активів, при визначенні вартості яких може використовуватися експертна оцінка та висновки відповідних уповноважених органів;

приріст активів платника податків, який визначається шляхом перевірки наявності та порівняння активів у процесі провадження господарської діяльності такого платника податків;

витрати на оплату праці, які визначаються органом державної податкової служби виходячи з документів, що підтверджують трудові відносини з працівниками та отримання ними заробітної плати, інших видів заохочень і виплат, або на підставі письмових заяв таких працівників про фактично отримані доходи від цього платника податків;

доходи і витрати, які обчислюються з урахуванням результатів проведення оцінки інформації про провадження господарської діяльності платника податків, отриманої з інших джерел згідно із законодавством в т.ч. за результатами зустрічних звірок;

обсяги реалізації та придбання продукції, які можуть також розраховуватися на підставі результатів аналізу інвентаризації запасів такої продукції на початок та кінець звітного періоду, а також на підставі спостереження обсягів виробництва, придбання та реалізації товарів (робіт, послуг) та обстеження місць провадження діяльності;

доходи та витрати інших платників податків, які провадять діяльність у таких самих чи подібних з платником податків умовах.

55.8. Метод спостереження використовується для визначення реальних обсягів грошових надходжень та реалізованих товарів, робіт (послуг) платниками податків, які здійснюють готівкові операції. Порядок здійснення спостереження визначається Кабінетом Міністрів України.

55.9. За методом аналогій доходи та/або база оподаткування та/або об'єкти оподаткування та/або виторги визначаються на рівні доходів та/або бази оподаткування та/або об'єктів оподаткування та/або виторгів цього платника податку, збору у попередньому податковому періоді або відповідному податковому періоді минулого податкового року з урахуванням інфляції та інших факторів (сезонність виробництва, тривалий цикл виробництва тощо), що впливають на розмір доходів та/або бази оподаткування та/або об'єктів оподаткування та/або виторгів, якщо фінансовий результат діяльності такого платника мав позитивне значення або на рівні доходів та/або бази оподаткування та/або об'єктів оподаткування та/або виторгів іншого платника податків, який провадить діяльність у таких самих чи подібних з платником податків умовах.

55.10. Метод контролю за витратами та доходами платника податків базується на результатах аналізу показників фактично отриманих доходів та понесених витрат таким платником податків.

При застосуванні такого методу підлягають обчисленню та порівнянню:

55.10.1) понесені платником податків у періоді, що перевіряється та у попередніх податкових періодах витрати, самостійно визначені таким платником податків або виявлені органом державної податкової служби;

55.10.2) отримані платником податків у періоді, що перевіряється та у попередніх податкових періодах доходи, самостійно задекларовані таким платником податків або визначені його податковим агентом у розрахунку;

55.10.3) активи платника податків.

Порівняння здійснюється шляхом зменшення суми витрат платника податків, понесених у звітному періоді, що перевіряється, на суму отриманих таким платником податків доходів, отриманих у цьому ж звітному періоді.

У разі коли отримана різниця має позитивне значення, орган державної податкової служби зобов'язаний звернутися до платника податків із письмовою вимогою надати протягом 20 робочих днів пояснення та документальне підтвердження здійснення витрат понад суму задекларованих доходів за рахунок наявних у платника податків активів або за рахунок інших джерел, якщо отримані з таких джерел кошти та інші активи не підлягають оподаткуванню.

Орган державної податкової служби має право перевірити отримані від платника податків пояснення та їх документальне підтвердження. Якщо за результатами перевірки буде з'ясовано, що платником податків надані недостовірні відомості, такий платник податків позбавляється права повторно подавати пояснення та документальне підтвердження здійснення витрат понад суму отриманих доходів за рахунок наявних у платника податків активів або за рахунок інших джерел, а оподатковуваний дохід (об'єкт оподаткування) платника податків збільшується на суму перевищення витрат платника податків над його доходами. У разі, якщо орган державної податкової служби не отримає доказів того, що надане платником податків пояснення та його документальне підтвердження є недостовірним, збільшення доходу у розмірах, визначених у такому поясненні, не здійснюється.

У разі, якщо платник податків не надасть пояснення та його документальне підтвердження на вимогу органу державної податкової служби оподатковуваний дохід (об'єкт оподаткування) платника податків збільшується на суму перевищення витрат платника податків над його доходами.

55.11. Обов'язок документально підтверджувати джерела походження доходів, у результаті чого були набуті активи, що належать платнику податків за правом власності або повного господарського відання відповідно до законодавства, покладається на платника податків.

55.12. Доходи та/або інші об'єкти оподаткування та/або база оподаткування можуть бути визначені з використанням як одного, так і декількох методів.

55.13. Строки давності при визначенні доходів та/або об'єктів оподаткування та/або бази оподаткування за непрямими методами застосовуються відповідно до статті 73 цього Кодексу. Для фізичних осіб, що не мають статусу суб'єкта підприємницької діяльності, початком відліку строку давності є дата проведення загального декларування громадянами України своїх доходів та майнового стану.

55.14. За результатами застосування непрямих методів складається висновок, що додається до акта перевірки платника податків і є його невід'ємною частиною.