- •Податкове право Підручник
- •Загальна частина
- •Глава 9. Податкове представництво
- •Глава 37. Плата за торговий патент
- •1.2. Зміст і особливості інституту податкового права
- •Розділ 2 предмет і метод податкового права
- •2.1. Предмет податкового права
- •2.2. Метод податкового права
- •Розділ 3 податкові правовідносини і податково-правові норми
- •3.1. Поняття податкових правовідносин
- •3.2. Особливості податкових правовідносин
- •3.3. Види податкових правовідносин
- •3.4. Об'єкт податкових правовідносин
- •3.5. Суб'єкти податкових правовідносин
- •3.6. Права й обов'язки суб'єктів податкових правовідносин
- •3.7. Підстави виникнення, зміни і припинення податкових правовідносин
- •3.8. Податково-правові норми
- •Розділ 4 система і джерела податкового права
- •4.1. Система податкового права
- •4.2. Джерела податкового права
- •4.3. Податкове законодавство
- •Розділ 5 правове регулювання податкової системи
- •5.1. Зміст податкової системи
- •5.2. Поняття і рівні податкового тиску
- •Правове регулювання податку
- •6.1. Поняття податку
- •6.2. Ознаки податку
- •6.3. Функції податку
- •6.4. Співвідношення податку, збору, мита
- •6.5. Класифікація податків і зборів
- •6.6. Правовий механізм податку і його елементи
- •Глава 7 правове регулювання принципів оподатковування
- •7.1. Система принципів оподатковування
- •7.2. Принципи податкового права
- •7.3. Принципи податкової системи
- •7.4. Принципи податку
- •7.5. Принципи податкового законодавства
- •Глава 8 платники податків і зборів
- •8.1. Поняття платника податків.
- •Платниками податків є суб'єкти податкових правовідносин, на яких при наявності об'єкта оподатковування покладений визначений комплекс податкових обов'язків і прав, установлених законодавством.
- •8.2. Обов'язки і права платників податків
- •8.3. Фізичні особи як платники податків
- •8.4. Юридичні особи як платники податків
- •8.5. Іноземні юридичні особи. Постійні представництва іноземних юридичних осіб.
- •8.6. Юридичні і фізичні особи, що діють у складі групи, яка не має статусу юридичної особи.
- •8.7. Відособлений підрозділ без статусу юридичної особи.
- •8.8. Консолідована група платників податків.
- •8.10. Облік платників податків.
- •Глава 9 податкове представництво
- •9.1. Представництво у податковому праві
- •9.2. Законний представник платника податків
- •9.3. Уповноважений представник платника податків
- •9.4. Офіційний представник платника податків
- •Глава 10 об'єкт оподатковування
- •10.1. Поняття об'єкта оподатковування
- •10.2. Види об'єктів оподатковування
- •10.3. Методи визначення об'єкта оподатковування
- •Глава 11 ставка оподатковування
- •11.1. Поняття ставки податку (оподатковування)
- •11.2. Види ставок податку (оподатковування)
- •Глава 12 предмет, масштаб і одиниця оподатковування
- •12.1. Предмет оподатковування
- •12.2. Масштаб і одиниця оподатковування
- •Глава 13 база оподатковування
- •13.1. Поняття бази оподатковування
- •13.2. Податковий період
- •13.3. Визначення податкової бази
- •Глава 14 податкові пільги
- •14.1. Поняття податкової пільги
- •14.2. Система податкових пільг
- •14.3. Види податкових пільг
- •12.4. Форми податкових пільг
- •12.5. Правове регулювання територіальних податкових пільг
- •Глава 15 податковий облік доходів і витрат платника податків
- •15.1. Методи обліку доходів і витрат платника податків
- •15.2. Касовий метод
- •15.3. Метод нарахувань
- •Глава 16
- •16.1. Методи оподаткування
- •16.2. Порядок обчислення сум податків і зборів
- •16.3. Визначення сум податку
- •Глава № 17 сплата податків і зборів
- •17.1. Форми сплати податків і зборів
- •17.2. Способи сплати податків і зборів
- •17.3. Терміни сплати податків і зборів
- •17.4. Зміна терміну сплати податку
- •Глава 18 джерело сплати податку
- •ГЛава 19. Податкова звітність
- •19.1. Поняття податкової звітності
- •19.2. Форми реалізації податкової звітності. Податкова декларація.
- •Глава 20 правова природа податкового обов'язку
- •20.1. Поняття податкового обов'язку
- •20.2. Виникнення, зміна і припинення податкового обов'язку
- •20.3. Виконання податкового обов'язку
- •20.4. Податковий борг
- •20.4.1. Погашення податкового боргу платником податків, що знаходиться в державній чи комунальній власності
- •20.4.2. Погашення податкового боргу у випадку ліквідації платника податків
- •20.4.3. Погашення податкового боргу при реорганізації платника податків
- •20.4.4. Списання і розстрочка податкового боргу
- •20.5. Терміни давнини
- •Глава 21 забезпечення виконання обов'язку по сплаті податків і зборів
- •21.1. Гарантії забезпечення виконання обов'язку по сплаті податків і зборів
- •21.2. Способи забезпечення виконання обов'язку по сплаті податків і зборів
- •21.2.1. Податкова застава
- •21.2.2. Податкова порука
- •21.2.3. Пеня
- •21.2.4. Адміністративний арешт активів
- •Глава 22. Податкові повідомлення і вимоги
- •22.2. Податкова вимога
- •Глава 23
- •23.1. Органи, що здійснюють мобілізацію коштів у централізовані фонди держави.
- •3.Органи Фонду соціального страхування по тимчасовій утраті працездатності.
- •6.Міністерство Внутрішніх Справ.
- •7.Органи судової влади.
- •10. Органи місцевого самоврядування.
- •23.2. Система податкових органів.
- •23.3. Податкові адміністрації і податкові інспекції.
- •23.4. Податкова міліція.
- •Глава 24 податковий контроль
- •24.1. Поняття, види і методи податкового контролю
- •24.2. Податкова перевірка: зміст, види, наслідки
- •Глава 25 відповідальність за порушення податкового законодавства
- •25.1. Підстави відповідальності за порушення податкового законодавства
- •25.2. Класифікація податкових правопорушень
- •Глава 26 усунення подвійного оподатковування
- •26.1. Поняття подвійного оподатковування
- •26.2. Види подвійного оподатковування
- •26.3. Шляхи і методи усунення подвійного оподатковування
- •26.4. Міжнародний договір як механізм усунення подвійного оподатковування
- •Особлива частина
- •Глава 27 податок на доданувартість
- •27.1. Платник податку на додану вартість
- •27.2. Об'єкт оподатковування
- •27.3. Ставки податку на додану вартість
- •27.4. Пільги щодо податку на додану вартість
- •27.5. Порядок обчислення і сплати податку на додану вартість. Бюджетне відшкодування.
- •27.6. Податкова накладна
- •Податковий вексель
- •Глава 28 акцизний збір
- •28.1. Поняття акцизного збору
- •28.2. Платники акцизного збору
- •28.3. Об'єкт оподатковування
- •28.4.Ставки акцизного збору
- •28.5. Пільги щодо акцизного збору
- •28.6. Порядок обчислення і сплати акцизного збору
- •28.7. Сплата акцизного збору. Акцизні марки.
- •Глава 29 податок на прибуток
- •29.1. Місце податку на прибуток у системі податків і зборів України
- •29.2. Платник податку на прибуток
- •29.3. Об'єкт оподатковування
- •29.4. Ставка податку
- •29.5. Пільги по податку на прибуток
- •29.6. Обчислення і сплата податку на прибуток
- •Глава 30 прибутковий податок із громадян
- •30.1. Місце прибуткового податку з громадян у системі податків і зборів України
- •30.2. Платники прибуткового податку
- •30.3. Об'єкт оподатковування
- •30.4. Ставка оподатковування
- •30.5. Пільги по прибутковому податку з громадян
- •30.6. Обчислення і сплата прибуткового податку
- •Глава 31 мито
- •31.1. Місце митних платежів у системі податків і зборів України
- •31.2. Мито, його специфіка і види
- •Г л а в а 32
- •Глава 33 плата (податок) на землю
- •33.1. Платники податку
- •33.2. Об'єкт оподатковування
- •33.3. Ставки податку
- •33.4. Пільги по податку
- •33.5. Числення і сплата податку
- •Глава 34 податок з власників транспортних засобів і інших самохідних машин і механізмів
- •34.1. Місце податку з власників транспортних засобів у системі податків і зборів України
- •34.2. Платники податку
- •34.3. Об'єкт оподатковування
- •34.4. Ставка оподатковування
- •34.5. Пільги по податку
- •34.6. Обчислення і сплата податку
- •Глава 35 податок на промисел
- •35.1. Місце податку на промисел у податковій системі України
- •35.2. Платники податку на промисел
- •35.3. Об'єкт оподатковування
- •35.4. Ставка податку
- •35.5. Пільги по податку на промисел
- •35. 6. Обчислення і сплата податку
- •ГлаВа 36 загальнодержавні збори
- •36.1. Збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок Державного бюджету
- •36.2. Збір за спеціальне використання природних ресурсів
- •36.2.1. Плата за спеціальне використання лісових ресурсів
- •36.2.2. Плата за спеціальне використання водних ресурсів
- •36.2.3. Плата за спеціальне використання надр при видобутку корисних копалин
- •36.3. Збір за забруднення навколишнього природного середовища
- •33.5. Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування
- •36.5. Збір на обов'язкове соціальне страхування
- •36.5.1. Збір на обов'язкове соціальне страхування в зв'язку з тимчасовою втратою працездатності
- •36.5.2. Збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття
- •36.5.3. Збір на обов'язкове соціальне страхування від нещасливого випадку на виробництві і професійного захворювання, що спричинили утрату працездатності
- •36.6. Збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства
- •Глава 37 плата за торговий патент
- •Глава 38. Єдиний податок
- •38.2. Юридичні особи як платники єдиного податку
- •38.3. Фізичні особи як платники єдиного податку
- •Глава 39 Фіксований сільськогосподарський податок
- •Глава 40 правове регулювання місцевих податків і зборів
- •40.1. Місцева система оподаткування і принципи її формування
- •40.2. Характеристика окремих видів
Глава 39 Фіксований сільськогосподарський податок
Сплата єдиного (фіксованого) сільськогосподарського податку в даний час являє собою спеціальну систему оподатковування. Цей податок з'явився на початку 1998 року. Однак, у 1998 році його справляння передбачалося у порядку експеримента не на всій території України, а тільки в декількох районах: Глобнинському районі Полтавської області, Старобешевському районі Донецької області, Ужгородському районі Закарпатської області1 . Починаючи з 1 січня 1999 року на підставі Указу Президента України від 18 червня 1998 року і Закону України від 17 грудня 1998 року справляння фіксованого сільськогосподарського податку здійснюється на всій території України2 .
Основними нормативними актами, які регулюють механізм справляння єдиного (фіксованого) податку для сільськогосподарських виробників є Закон України «Про фіксований сільськогосподарський податок» від 17 грудня 1998 року, а також постанова Кабінету Міністрів України «Про затвердження Положення про порядок справляння та обліку фіксованого сільськогосподарського податку» від 23 квітня 1999 року, наказ ДПА України від 27.04.1999, яким затверджено Порядок розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку і заповнення форми розрахунку3 . Відзначимо, що ці нормативні акти не передбачають для сільськогосподарських товаровиробників можливості вибору загального чи спеціального режиму оподатковування, що діє згідно з законом до 2004 року.
Єдиний сільськогосподарський податок є загальнодержавним податком і являє собою платіж, поглинаючий сукупність податків і зборів (обов'язкових платежів) , що сплачуються у бюджети і державні цільові фонди, а саме:
податку на прибуток підприємств;
плати (податку) за землю;
податку з власників транспортних засобів і інших самохідних машин і механізмів;
комунального податку;
збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок Державного бюджету;
збору у Фонд для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи і соціальному захисту населення;
збору на обов'язкове соціальне страхування;
збору на будівництво, реконструкцію, ремонт і утримання автомобільних доріг загального користування України;
збору на обов'язкове державне пенсійне страхування;
збору в державний інноваційний фонд;
плати за придбання торгового патенту на здійснення торгової діяльності;
збору за спеціальне використання природних ресурсів (щодо користування водою для цілей сільського господарства).
Цей податок може сплачуватися як у грошовій, так і у натуральній формах. Сільськогосподарські товаровиробники мають право вибору саме форми сплати фіксованого податку: або грошовими коштами або у вигляді постачань сільськогосподарської продукції заготівельним і переробним підприємствам і організаціям, з якими районна адміністрація укладає договори за їх наступним узгодженням з відповідною районною радою.
Кількість сільськогосподарської продукції, що поставляється в рахунок фіксованого сільськогосподарського податку, визначається виходячи з нарахованої до сплати в звітному періоді суми такого податку і договірної ціни (але не нижче біржової ціни за винятком витрат, пов'язаних із прийманням продукції) на продукцію, яка поставляється в рахунок сплати податку на дату проведення оплати.
Інші податки і збори (обов'язкові платежі), закріплені Законом України «Про систему оподаткування» сплачуються сільськогосподарськими товаровиробниками в порядку і розмірах, визначених законодавством.
Платниками фіксованого податку є сільськогосподарські підприємства різних організаційно-правових форм (колективні і державні сільськогосподарські підприємства, акціонерні товариства, агрофірми, селянські (фермерські) господарства й інші виробники сільськогосподарської продукції (далі — підприємства), що здійснюють діяльність по виробництву, переробці і збуту сільськогосподарської продукції. Причому, сума доходу таких підприємств, отримана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва і її переробки, отримана за попередній звітний (податковий) рік, повинна складати не менш 50% загальної суми валового доходу цього підприємства, при наявності сільськогосподарських угідь, для яких ставки фіксованого податку передбачені статтями 3 і 4 Закони від 17.12.1998.
Нормами Постанови від 23 квітня 1999 року конкретизується поняття валового доходу таких підприємств від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва. У такий доход входить не тільки вартість реалізованої продукції тваринництва і рослинності, але і, наприклад, вартість наданих послуг (послуги машинно-тракторного парку, будівельних і ремонтних бригад і т.д.), що пов’язані із сільськогосподарським виробництвом.
При розгляді питання про визначення сільгосппідприємств, які є платниками фіксованого сільськогосподарського податку, хочеться звернути увагу на проект постанови «Про затвердження Порядку визначення критерію, по якому на сільськогосподарських виробників поширюється спеціальний режим сплати ПДВ і фіксованого сільськогосподарського податку», розробленого Міністерством аграрної політики. Цим актом істотно обмежується коло сільгоспвиробників, що можуть користатися спеціальною системою оподаткування – сплачувати фіксований сільськогосподарський податок, оскільки сума виторгу в таких підприємств повинна «…за відрахуванням ПДВ, що залишається в їх розпорядженні…перевищувати 50 % загальної суми валового доходу підприємства…»... Відзначимо, що в положеннях Закону від 17 грудня 1998 року таких уточнень немає.
Об'єктом оподаткування є площа сільськогосподарських угідь, переданих сільськогосподарському товаровиробнику в власність або наданих йому в користування, у тому числі і на умовах оренди.
Для сільськогосподарських товаровиробників, зареєстрованих після 1 січня 1999 року, нарахування фіксованого сільськогосподарського податку здійснюється на підставі грошової оцінки сільськогосподарських угідь, що перебувають у його власності чи надані йому в користування, у тому числі на умовах оренди.
Ставка фіксованого податку встановлюється по областях з кожного гектара сільськогосподарських угідь у процентному співвідношенні до їхньої грошової оцінки, проведеної за станом на 1 липня 1995 року, згідно з Методикою, затвердженою Кабінетом Міністрів України, у таких розмірах: для ріллі, сінокісних угідь і пасовищ – 0,5; для багаторічних насаджень – 0,3.
Грошова оцінка сільськогосподарських угідь може уточнюватися в разі потреби відповідно до законодавства.
Пільги по сплаті фіксованого сільськогосподарського податку. Відповідно до статті 9 згаданого Закону і пункту 7 Постанови з метою стабілізації сільськогосподарського виробництва підприємства звільнялися від сплати цього податку з 1 січня 1999 року до 1 січня 2001 року, за винятком платежів у Пенсійний фонд (68%) і на обов'язкове соціальне страхування (2%).
У випадку виникнення форс-мажорних обставин (стихійних лих, дій нездоланної сили) у кожнім конкретному випадку платнику податку по його клопотанню компетентним органом приймається рішення про реструктуризацію (відстрочку) сплати фіксованого сільгоспподатку. Однак на сьогодні відсутній законодавчо встановлений механізм надання розстрочок і відстрочок при виникненні вищезгаданих обставин. На цей момент особливо звертається увага ДПА України1 .
На сьогодні інших пільг по сплаті сільгоспподатку законодавством не передбачено.
Сплата фіксованого податку провадиться щомісяця до 20 числа місяця, наступного за звітним у розмірі третини суми податку, розрахованої на кожен квартал від річної суми податку, у таких розмірах: у 1-м кварталі – 10%, у 2-м – 10%, у 3-м – 50%, у 4-м – 30%.
Постачання зерна у рахунок фіксованого податку здійснюється сільськогосподарськими товаровиробниками у визначені ними за узгодженням з районною адміністрацією строки, але не пізніше 15 жовтня – із продукції ранніх зернових культур, до 1 грудня – із продукції пізніх зернових і технічних культур, а постачання продукції тваринництва — щомісяця, але не пізніше останнього дня поточного місяця.
Платники погоджують обсяги фіксованого сільгоспподатку по видах сільськогосподарської продукції з управліннями сільського господарства і продовольства районної державної адміністрації.
У разі сплати фіксованого податку в грошовій формі платники сільгоспподатку, а у разі сплати в натуральній формі – заготівельні підприємства, перераховують кошти на окремий рахунок відділень Державного казначейства України в районах по місцеві розташування земельної ділянки. Відділення Державного казначейства України наступного дня після надходження коштів розмежовують і перераховують суми єдиного податку у відповідні бюджети і державні цільові фонди і повідомляють відповідний податковий орган про суми податку і їх розмежування.
Наприкінці відзначимо, що сплата фіксованого сільськогосподарського податку має низку переваг у порівнянні з загальною системою оподаткування. Серед таких переваг необхідно виділити зменшення кількості податків і зборів, що сплачуються, що істотно полегшує ведення податкових обліку і звітності, не вимагає додаткових знань у галузі оподатковування і необхідності відстеження змін, які стосуються сплати всіх передбачених Законом «Про систему оподаткування» податків і зборів та досить часто вносяться у чинне податкове законодавство.