- •Податкове право Підручник
- •Загальна частина
- •Глава 9. Податкове представництво
- •Глава 37. Плата за торговий патент
- •1.2. Зміст і особливості інституту податкового права
- •Розділ 2 предмет і метод податкового права
- •2.1. Предмет податкового права
- •2.2. Метод податкового права
- •Розділ 3 податкові правовідносини і податково-правові норми
- •3.1. Поняття податкових правовідносин
- •3.2. Особливості податкових правовідносин
- •3.3. Види податкових правовідносин
- •3.4. Об'єкт податкових правовідносин
- •3.5. Суб'єкти податкових правовідносин
- •3.6. Права й обов'язки суб'єктів податкових правовідносин
- •3.7. Підстави виникнення, зміни і припинення податкових правовідносин
- •3.8. Податково-правові норми
- •Розділ 4 система і джерела податкового права
- •4.1. Система податкового права
- •4.2. Джерела податкового права
- •4.3. Податкове законодавство
- •Розділ 5 правове регулювання податкової системи
- •5.1. Зміст податкової системи
- •5.2. Поняття і рівні податкового тиску
- •Правове регулювання податку
- •6.1. Поняття податку
- •6.2. Ознаки податку
- •6.3. Функції податку
- •6.4. Співвідношення податку, збору, мита
- •6.5. Класифікація податків і зборів
- •6.6. Правовий механізм податку і його елементи
- •Глава 7 правове регулювання принципів оподатковування
- •7.1. Система принципів оподатковування
- •7.2. Принципи податкового права
- •7.3. Принципи податкової системи
- •7.4. Принципи податку
- •7.5. Принципи податкового законодавства
- •Глава 8 платники податків і зборів
- •8.1. Поняття платника податків.
- •Платниками податків є суб'єкти податкових правовідносин, на яких при наявності об'єкта оподатковування покладений визначений комплекс податкових обов'язків і прав, установлених законодавством.
- •8.2. Обов'язки і права платників податків
- •8.3. Фізичні особи як платники податків
- •8.4. Юридичні особи як платники податків
- •8.5. Іноземні юридичні особи. Постійні представництва іноземних юридичних осіб.
- •8.6. Юридичні і фізичні особи, що діють у складі групи, яка не має статусу юридичної особи.
- •8.7. Відособлений підрозділ без статусу юридичної особи.
- •8.8. Консолідована група платників податків.
- •8.10. Облік платників податків.
- •Глава 9 податкове представництво
- •9.1. Представництво у податковому праві
- •9.2. Законний представник платника податків
- •9.3. Уповноважений представник платника податків
- •9.4. Офіційний представник платника податків
- •Глава 10 об'єкт оподатковування
- •10.1. Поняття об'єкта оподатковування
- •10.2. Види об'єктів оподатковування
- •10.3. Методи визначення об'єкта оподатковування
- •Глава 11 ставка оподатковування
- •11.1. Поняття ставки податку (оподатковування)
- •11.2. Види ставок податку (оподатковування)
- •Глава 12 предмет, масштаб і одиниця оподатковування
- •12.1. Предмет оподатковування
- •12.2. Масштаб і одиниця оподатковування
- •Глава 13 база оподатковування
- •13.1. Поняття бази оподатковування
- •13.2. Податковий період
- •13.3. Визначення податкової бази
- •Глава 14 податкові пільги
- •14.1. Поняття податкової пільги
- •14.2. Система податкових пільг
- •14.3. Види податкових пільг
- •12.4. Форми податкових пільг
- •12.5. Правове регулювання територіальних податкових пільг
- •Глава 15 податковий облік доходів і витрат платника податків
- •15.1. Методи обліку доходів і витрат платника податків
- •15.2. Касовий метод
- •15.3. Метод нарахувань
- •Глава 16
- •16.1. Методи оподаткування
- •16.2. Порядок обчислення сум податків і зборів
- •16.3. Визначення сум податку
- •Глава № 17 сплата податків і зборів
- •17.1. Форми сплати податків і зборів
- •17.2. Способи сплати податків і зборів
- •17.3. Терміни сплати податків і зборів
- •17.4. Зміна терміну сплати податку
- •Глава 18 джерело сплати податку
- •ГЛава 19. Податкова звітність
- •19.1. Поняття податкової звітності
- •19.2. Форми реалізації податкової звітності. Податкова декларація.
- •Глава 20 правова природа податкового обов'язку
- •20.1. Поняття податкового обов'язку
- •20.2. Виникнення, зміна і припинення податкового обов'язку
- •20.3. Виконання податкового обов'язку
- •20.4. Податковий борг
- •20.4.1. Погашення податкового боргу платником податків, що знаходиться в державній чи комунальній власності
- •20.4.2. Погашення податкового боргу у випадку ліквідації платника податків
- •20.4.3. Погашення податкового боргу при реорганізації платника податків
- •20.4.4. Списання і розстрочка податкового боргу
- •20.5. Терміни давнини
- •Глава 21 забезпечення виконання обов'язку по сплаті податків і зборів
- •21.1. Гарантії забезпечення виконання обов'язку по сплаті податків і зборів
- •21.2. Способи забезпечення виконання обов'язку по сплаті податків і зборів
- •21.2.1. Податкова застава
- •21.2.2. Податкова порука
- •21.2.3. Пеня
- •21.2.4. Адміністративний арешт активів
- •Глава 22. Податкові повідомлення і вимоги
- •22.2. Податкова вимога
- •Глава 23
- •23.1. Органи, що здійснюють мобілізацію коштів у централізовані фонди держави.
- •3.Органи Фонду соціального страхування по тимчасовій утраті працездатності.
- •6.Міністерство Внутрішніх Справ.
- •7.Органи судової влади.
- •10. Органи місцевого самоврядування.
- •23.2. Система податкових органів.
- •23.3. Податкові адміністрації і податкові інспекції.
- •23.4. Податкова міліція.
- •Глава 24 податковий контроль
- •24.1. Поняття, види і методи податкового контролю
- •24.2. Податкова перевірка: зміст, види, наслідки
- •Глава 25 відповідальність за порушення податкового законодавства
- •25.1. Підстави відповідальності за порушення податкового законодавства
- •25.2. Класифікація податкових правопорушень
- •Глава 26 усунення подвійного оподатковування
- •26.1. Поняття подвійного оподатковування
- •26.2. Види подвійного оподатковування
- •26.3. Шляхи і методи усунення подвійного оподатковування
- •26.4. Міжнародний договір як механізм усунення подвійного оподатковування
- •Особлива частина
- •Глава 27 податок на доданувартість
- •27.1. Платник податку на додану вартість
- •27.2. Об'єкт оподатковування
- •27.3. Ставки податку на додану вартість
- •27.4. Пільги щодо податку на додану вартість
- •27.5. Порядок обчислення і сплати податку на додану вартість. Бюджетне відшкодування.
- •27.6. Податкова накладна
- •Податковий вексель
- •Глава 28 акцизний збір
- •28.1. Поняття акцизного збору
- •28.2. Платники акцизного збору
- •28.3. Об'єкт оподатковування
- •28.4.Ставки акцизного збору
- •28.5. Пільги щодо акцизного збору
- •28.6. Порядок обчислення і сплати акцизного збору
- •28.7. Сплата акцизного збору. Акцизні марки.
- •Глава 29 податок на прибуток
- •29.1. Місце податку на прибуток у системі податків і зборів України
- •29.2. Платник податку на прибуток
- •29.3. Об'єкт оподатковування
- •29.4. Ставка податку
- •29.5. Пільги по податку на прибуток
- •29.6. Обчислення і сплата податку на прибуток
- •Глава 30 прибутковий податок із громадян
- •30.1. Місце прибуткового податку з громадян у системі податків і зборів України
- •30.2. Платники прибуткового податку
- •30.3. Об'єкт оподатковування
- •30.4. Ставка оподатковування
- •30.5. Пільги по прибутковому податку з громадян
- •30.6. Обчислення і сплата прибуткового податку
- •Глава 31 мито
- •31.1. Місце митних платежів у системі податків і зборів України
- •31.2. Мито, його специфіка і види
- •Г л а в а 32
- •Глава 33 плата (податок) на землю
- •33.1. Платники податку
- •33.2. Об'єкт оподатковування
- •33.3. Ставки податку
- •33.4. Пільги по податку
- •33.5. Числення і сплата податку
- •Глава 34 податок з власників транспортних засобів і інших самохідних машин і механізмів
- •34.1. Місце податку з власників транспортних засобів у системі податків і зборів України
- •34.2. Платники податку
- •34.3. Об'єкт оподатковування
- •34.4. Ставка оподатковування
- •34.5. Пільги по податку
- •34.6. Обчислення і сплата податку
- •Глава 35 податок на промисел
- •35.1. Місце податку на промисел у податковій системі України
- •35.2. Платники податку на промисел
- •35.3. Об'єкт оподатковування
- •35.4. Ставка податку
- •35.5. Пільги по податку на промисел
- •35. 6. Обчислення і сплата податку
- •ГлаВа 36 загальнодержавні збори
- •36.1. Збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок Державного бюджету
- •36.2. Збір за спеціальне використання природних ресурсів
- •36.2.1. Плата за спеціальне використання лісових ресурсів
- •36.2.2. Плата за спеціальне використання водних ресурсів
- •36.2.3. Плата за спеціальне використання надр при видобутку корисних копалин
- •36.3. Збір за забруднення навколишнього природного середовища
- •33.5. Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування
- •36.5. Збір на обов'язкове соціальне страхування
- •36.5.1. Збір на обов'язкове соціальне страхування в зв'язку з тимчасовою втратою працездатності
- •36.5.2. Збір на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття
- •36.5.3. Збір на обов'язкове соціальне страхування від нещасливого випадку на виробництві і професійного захворювання, що спричинили утрату працездатності
- •36.6. Збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства
- •Глава 37 плата за торговий патент
- •Глава 38. Єдиний податок
- •38.2. Юридичні особи як платники єдиного податку
- •38.3. Фізичні особи як платники єдиного податку
- •Глава 39 Фіксований сільськогосподарський податок
- •Глава 40 правове регулювання місцевих податків і зборів
- •40.1. Місцева система оподаткування і принципи її формування
- •40.2. Характеристика окремих видів
25.2. Класифікація податкових правопорушень
Класифікація податкових правопорушень може здійснюватися за різними критеріями.
а) залежно від об'єкту:
— приховування доходу;
— заниження доходу;
— відсутність обліку об'єкту оподатковування чи ведення його з порушенням установленого порядку;
— несвоєчасна сплата податку;
— неподання документів й іншої інформації і т.д.;
б) залежно від спрямованості діянь:
— правопорушення проти прав і свобод платників податків;
— правопорушення проти порядку ведення бухгалтерського обліку і звітності;
— правопорушення проти реалізації контролюючими органами функцій податкового контролю т.д.;
в) залежноі від характеру санкцій і галузей, їх закріпляючих:
— кримінальна;
— адміністративна;
— фінансова.
г) залежно від ступеня суспільної небезпеки:
— податкові злочини;
— податкові правопорушення (провини).
Кримінальна відповідальність передбачена статтею 212 Кримінального кодексу України за умисне ухилення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів, що входить в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчинене службовою особою підприємства, установи, організації незалежно від форми власності, або особою, що займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, чи будь-якою іншою особою, яка зобов’язана їх сплачувати, якщо ці діяння призвели до фактичного ненадходження до бюджетів або державних цільових фондів коштів у значних (ч.1), великих (ч.2), або особливо великих (ч.3) розмірах. Кваліфікуючими ознаками цього злочину є вчинення ухилення від сплати податків за попередньою змовою групою осіб (ч.2 ст.212 КК), а також його вчинення особою, раніше судимою за ухилення від сплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів. Слід підкреслити положення ч.4 ст.212 КК України: “особа, яка вперше вчинила діяння, передбачені частиною першою і другою цієї статті, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо вона до притягнення до кримінальної відповідальності сплатила податки, збори (обов’язкові платежі), а також відшкодувала шкоду, завдану державі іх невчасною сплатою (фінансові санкції, пеня).
Кримінальна відповідальність за ухилення від сплати податків характеризується деякими особливостями:
— суб'єктами є фізичні особи (платники податків або службовою особою);
— регулюється кримінально-правовими нормами;
— здійснюється тільки в судовому порядку;
— характеризується певними процесуальними особливостями1.
Якщо поняття об'єкту і суб'єкту злочину не викликає особливих проблем, то елементи характеристики суб'єктивної сторони податкового злочину більш складні при конкретизації. З диспозиції ст. 212 КК України випливає, що законодавець пов’язує застосування кримінальної відповідальності саме з умисним ухиленням від виконання податкового обов'язку, тобто таке діяння повинне бути вчинене тільки з прямим умислом.
Адміністративна відповідальність являє собою заходи адміністративного впливу на основі адміністративно-правових норм за вчинення податкового правопорушення.
Підставою адміністративної відповідальності за порушення податкового законодавства є наявність складу адміністративного правопорушення (проступку), яким згідно зі ст.9 Кодексу України про адміністративні правопорушення визнається протиправна, винна (умисна або необережна дія або бездіяльність, яка посягає на громадський порядок, власність, права і свободи громадян, на встановлений порядок управління і за яку законом передбачено адміністративну відповідальність. Подібні діяння закріплені в Кодексі України про адміністративні правопорушення (ст. 1641 “Ухилення від подання декларації про доходи”; ст. 1642 “Порушення законодавства з фінансових питань”; ст. 1651 “Ухилення від реєстрації в органах Пенсійного фонду України, Фонду соціального страхування України платників обов'язкових страхових внесків та порушення порядку обчислення і сплати внесків на соціальне страхування). Ряд складів адміністративних правопорушень закріплений у пункті 11 статті 11 Закону “Про державну податкову службу в Україні”. Здійснення даних правопорушень тягне накладення адміністративних штрафів на посадових осіб підприємств, установ, організацій і громадян, винних у їх вчиненні.
До адміністративної відповідальності можуть бути притягнуті громадяни і посадові особи, винні в порушенні податкового законодавства. Адміністративної відповідальності підлягають осудні особи, що досягли до моменту здійснення правопорушення шістнадцятирічного віку.
З усіх видів адміністративних стягнень податковим органам надане право використовувати адміністративний штраф. Розмір його визначається в межах, установлених за здійснення відповідних правопорушень, у сумах, кратних визначеному показнику (мінімальному розміру заробітної плати, неоподатковуваному мінімуму доходів громадян).
Особливостями адміністративних санкцій є:
— відсутність тяжких правових наслідків;
— застосування за менш тяжкі податкові правопорушення (проступки);
— застосування адміністративних санкцій не тягне судимості.
Фінансова відповідальність припускає покарання уповноваженим органом платника податків за здійснення податкового правопорушення в порядку, встановленому фінансово-правовими нормами, з метою реалізації суспільних інтересів по забезпеченню грошових надходжень у бюджет.
Відповідальність за порушення податкового законодавства реалізується шляхом:
— стягнення всієї суми прихованого чи заниженого платежу в бюджет у формі податку, збору, іншого обов’язкового платежу;
— штрафу (накладається податковим органом);
— пені, що стягується з платника за порушення терміну сплати податку, збору, іншого обов’язкового платежу .
Механізм сплати сум, нарахованих податковим органом за порушення податкового законодавства, регулюється конкретними нормативними актами, що характеризують окремі види податків чи відповідальність платників податків. Детально механізм застосування штрафних санкцій (штрафів) викладений у статті 17 Закону «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами».
Під штрафною санкцією (штрафом) розуміється плата у фіксованій сумі або у вигляді відсотків від суми податкового зобов'язання (без урахування пені та штрафних санкцій), яка справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним правил оподатковування, визначених відповідними законами. Штрафні санкції накладаються контролюючими органами, а в окремих випадках самостійно нараховуються і сплачуються платником податків. Пунктом 17.2. ст.17 Закону “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами” передбачено, що у разі коли платник податків до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання, а також самостійно погашає суму недоплати та штраф у розмірі десяти відсотків суми такої недоплати, то інші штрафні санкції, а також адміністративні штрафи, які відповідно до законодавства накладаються на платника податків (його посадових осіб) за відповідні правопорушення не застосовуються. Механізм застосування штрафних санкцій за порушення правил оподатковування деталізований в Інструкції про порядок застосування та стягнення сум штрафних (фінансових санкцій) органами державної податкової служби, затвердженій наказом Державної податкової адміністрації України від 17.03.2001 № 110 .
Поряд зі штрафом, сплата пені також розглядається як міра фінансової відповідальності, а саме як плата у вигляді відсотків, нарахованих на суму податкового боргу (без урахування пені), що справляється з платника податків у зв'язку з несвоєчасним погашенням податкового зобов'язання. Порядок ведення органами державної податкової служби обліку нарахування і погашення пені, що справляється з платника податків у зв'язку із несвоєчасним погашенням узгодженого податкового зобов'язання регулюється Інструкцією про порядок погашення та нарахування пені, затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України від 01.03.2001 р. № 77 .
При розгляді правових особливостей відповідальності за порушення податкового законодавства варто також торкнутися проблеми застосування дисциплінарної відповідальності. На наш погляд, немає достатніх підстав вважати дисциплінарну відповідальність самостійним видом юридичної відповідальності за порушення податкового законодавства, тому що невиконання чи неналежне виконання посадовою особою своїх функціональних обов'язків є фактичним складом, що знаходиться головним чином у площині трудового права. Однак застосування до винної особи заходів дисциплінарної відповідальності має за мету не тільки підвищення трудової дисципліни, але також опосередковано спрямоване на попередження порушень податкового законодавства.
Попередження податкових правопорушень не завжди досягає своєї мети, тому особливого значення набуває встановлення покарання за здійснення податкових правопорушень і злочинів. Застосування санкцій можна класифікувати за декількома підставами.
А. За характером впливу:
1. Безпосереднє покарання — санкції, що впливають безпосередньо на платника, його майновий стан (позбавлення волі, штраф, конфіскація об'єктів обкладання і т.д.);
2. Опосередковане покарання — санкції, що безпосередньо не заподіюють майнових втрат платнику, але зменшують його надходження у перспективі чи обмежуючі його діяльність (арешт коштів на рахунках, призупинення діяльності підприємства і т.д.).
Б. За галузевим характером (кримінальна, адміністративна, фінансова).