1.2 Фінансовий, управлінський та податковий облік власного капіталу на дп пат «Київхліб» «Фастівський хлібокомбінат».

Фінансовий облік власного капіталу

Господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Більшість операцій з обліку власного капіталу не мають розроблених та затверджених форм первинної документації, обмежуючись використанням бухгалтерських довідок, які складаються в довільній формі і частково відображають сутність господарської операції з обліку власного капіталу.

Формування та використання власного капіталу відбувається на кожному підприємстві: під час заснування підприємства - у вигляді формування статутного капіталу; у подальшій діяльності - для визначення фінансового результату, розподілу прибутку, формуванні резервного та додаткового капіталу тощо. Для обліку змін у власному капіталі, пов'язаних з рухом основних засобів, матеріалів, грошових коштів, використовують первинні документи, затверджені для відповідного виду активів. Загальні вимоги до первинних документів, облікових реєстрів та бухгалтерської звітності встановлює Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку. 

Первинні документи складаються на бланках типових форм, затверджених Міністерством статистики України, а також на бланках спеціалізованих форм, затверджених міністерствами і відомствами України. Первинні документи для обліку операцій з власним капіталом, відповідно до змін, які спричиняють господарські операції у складі активів та пасивів підприємства можна розділити на групи ( Рисунок 1.2.1)

Документування операцій з власним капіталом

Операції, які призводять до змін лише у складі власного капіталу та за розрахунками з учасниками

Операції, які призводять до змін у складі власного капіталу, так і у складі активів підприємства

Акт приймання-передачі основних засобів, накладна, акт про приймання матеріалів, прибутковий касовий ордер, виписка банку

Накази, розпорядження, рішення зборів учасників підприємства, заповницький опис майна

Довідка бухгалтера

Довідка бухгалтера

Рисунок 1.2.1 Документування операцій з власним капіталом

Розглянемо документування господарських операцій детальніше. Дані таблиці свідчать (таблиця 1.2.1), що для багатьох операцій з обліку власного капіталу немає розробленого стандартизованого первинного документа. З метою дотримання вимог Закону України "Про бухгалтерській облік та фінансову звітність в Україні" та Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку виникає потреба для обліку цих операцій застосовувати універсальний документ - бухгалтерську довідку.

Таблиця 1.2.1

Господарська операція	Документ	Вплив операції на складову власного капіталу
1	2	3
Зміна облікової політики	Бухгалтерська довідка	Збільшує або зменшує нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
Виправлення помилок	Бухгалтерська довідка	Збільшує або зменшує нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
Переоцінка основних засобів, незавершеного будівництва та нематеріальних активів	Бухгалтерська довідка	Збільшує або зменшує інший додатковий капітал
Вибуття раніше дооцінених об’єктів не обігових активів	Акт приймання передачі ОЗ, бухгалтерська довідка	Зменшення додаткового капіталу, збільшення нерозподіленого прибутку
Збільшення статутного капіталу за рахунок індексації основних засобів	Рішення зборів акціонерів, нова редакція статуту	Збільшує статутний капітал, зменшує інший додатковий капітал
Визначення фінансового результату за звітний період	Бухгалтерська довідка	Одержання прибутку або збитку
Розподіл прибутку, виплати власниками (дивіденди)	Рішення зборів учасників	Зменшення нерозподіленого прибутку
Відрахування до резервного капіталу		Зменшення нерозподіленого прибутку та збільшення резервного капіталурезервного капіталу
Спрямування прибутку до статутного капіталу	Рішення зборів акціонерів, нова редакція статуту	Зменшення нерозподіленого прибутку та збільшення статутного капіталу
Реєстрація статутного капіталу	Статут	Збільшення статутного (пайового) капіталу та неоплаченого капіталу
Продаж акцій за ціною, вищою ніж номінальна	Договір засновників	Збільшення неоплаченого капіталу та додаткового вкладеного капіталу
Викуп акцій (часток)	Рішення засновників, видатковий касовий ордер, виписка банку	Збільшення вилученого капіталу
Перепродаж викуплених акцій (часток)	Акт приймання-передачі ОЗ, накладна, акт про приймання матеріалів, прибутковий касовий ордер, виписка банку, бухгалтерська довідка	Зменшення вилученого капіталу збільшення (зменшення) додатково вкладеного капіталу, зменшення пибутку
Погашення заборгованості з капіталу
грошовими коштами	Виписка банку	Зменшення неоплаченого капіталу
основними засобами	Акт приймання-передачі ОЗ	Зменшення неоплаченого капіталу
нематеріальними активами	Акт введення в господарський обіг об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів
Виробничими запасами	Акт про приймання матеріалів, накладна
Перевищення фактичного внеску учасниками до статутного капіталу над його заборгованістю	Бухгалтерська довідка	Збільшення емісійного доходу або іншого вкладеного капіталу
Розрахунок з учасником у господарському товаристві у разі його виходу	Рішення засновників, бухгалтерська довідка	Збільшення вилученого капіталу, зменшення прибутку, зменшення резервного капіталу (за певних умов)
Зменшення номінальної вартості акцій	Рішення зборів акціонерів, нова редакція статуту	Зменшення статутного капіталу, збільшення додаткового капіталу вкладеного капіталу (за певних умов)
Списання невідшкодованих збитків за рахунок пайового капіталу	Рішення засновників	Зменшення збитків та зменшення пайового капіталу
іншого вкладеного капіталу	Рішення засновників	іншого вкладеного капіталу
резервного капіталу	Рішення засновників	Резервного капіталу
Безкоштовно отримані активи	Акт приймання-передачі ОЗ	Збільшення іншого додаткового капіталу
Визнання доходу від безоплатно одержаного не обігового активу	Розрахунок амортизації, бухгалтерська довідка	Зменшення іншого додаткового капіталу

Записи в облікових регістрах за рахунками 40 «Статутний капітал», 41 «Пайовий капітал», 42 «Додатковий капітал», 43 «Резервний капітал», 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)», 45 «Вилучений капітал», 46 «Неоплачений капітал», 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платеж», 48 «Цільове фінансування і цільові надходження».

Статутний капітал – це зафіксований в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства.

Для узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу призначений рах. 40 «Статутний капітал». По Дебету даного рахунку відображається зменшення статутного капіталу, а по Кредиту – збільшення.

Сума Кредиту сальдо по рах. 40 повинен відповідати розміру статутного капіталу зафіксованого у засновницьких документах і відображається в балансі у першому розділі в пасиві.

Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу по кожному засновнику, учаснику, акціонеру тощо.

Зменшення статутного капіталу можливий при виході чи виключення учасника зі складу товариства. Зменшення статутного капіталу потребує:

• публікації в пресі

• державної реєстрації

• змін у засновницьких документах

• розрахунку з учасником

Такому учаснику повинні бути повернуті:

• суму його вкладу до статутного капіталу

• вартість частини майна пропорційна його вкладу до статутного капіталу

• вастина прибутку утриманного товариством у поточному році

Збільшення статутного капіталу в акціонерного товаристві здійснюються шляхом:

1.Збільшення кількості акцій існуючої номінальної вартості

2.Збільшення вартості акцій

3.Обмін облігацій на акції цього емітента

1. При збільшення кількості акцій при існуючої номінальної вартості статутного капіталу збільшується за рахунок:

- внеску засновників та учасників товариства

- дивідендів (реінвестування)

- переоцінки ОЗ

2. При збільшенні статутного капіталу шляхом збільшення вартості акцій статутного капіталу збільшується за рахунок:

- внесків засновників і учасників товариства

- переоцінки ОЗ

3. При збільшенні статутного капіталу шляхом обміну облігації на акції статутного капіталу збільшується на загальну вартість облігацій, які обмінюються на акції, при цьому номінальна вартість облігацій має дорівнювати номінальної вартості акцій. При обміні облігацій на акції збільшується статутний капітал і зменшуються зобов’язання.

Зменшення статутного капіталу акціонерного товариства може здійснюватись шляхом:

1. Зменшення вартості акцій

2. Зменшення кількості акцій існуючої номінальної вартості, шляхом викупу їх у власників, з метою анулювання.

Кореспонденція рахунків з обліку Статутного капіталу наведено у таблиці 1.2.2

Таблиця 1.2.2

Кореспонденція рахунків з обліку Статутного капіталу (рах. 40)

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Реєстрація Статутного капіталу	46 «Неоплачений капітал»	40 «Статутний капітал»
Продовження таблиці 1.2.2
2.	Погашення заборгованості засновниками за внесками до Статутного капіталу	10 «Основні засоби» 11 «Інші необоротні матеріальні активи» 12 «Нематеріальні активи» 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» 20 «Виробничі запаси» 18 « Товари» 30 «Каса» та ін..	46 «Неоплачений капітал»
3.	Передано основні засоби до Статутного капіталу іншого підприємства	143 «Інвестиції непов’язаним сторонам»	10 «Основні засоби»
3.1	Збільшення Статутного капіталу ( при перереєстрації) – за рахунок Пайового капіталу	41 «пайовий капітал»	40 «Статутний капітал»
3.1.2	- за рахунок Додаткового капіталу	42 «Додатковий капітал»	40 «Статутний капітал»
3.1..3	- за рахунок Резервного капіталу	43 «Резервний капітал»	40 «Статутний капітал»
3.1.4	- за рахунок реінвестування прибутку	44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»	40 «Статутний капітал»
3.1.5	- за рахунок реінвестування прибутків, нарахованих учасникам та засновникам підприємства	67 «Розрахунки з учасниками»	40 «Статутний капітал»
3.1.6	- за рахунок прибутку, направленого на збільшення Статутного капіталу	443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»	40 «Статутний капітал»
3.1.7	- за рахунок обміну облігацій на акції	521 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями»	40 «Статутний капітал»
3.2	Зменшення Статутного капіталу
3.2.1	Перетворення Статутного капіталу в Пайовий при реорганізації товариства	40 «Статутний капітал»	41 «Пайовий капітал»
3.2.2	- через викуп власних акцій з метою їх анулювання. Можливі варіанти проведень: а) за вилученими акціями Дебет рах.40 Кредит рах.451 б) за вилученими вкладами та паями: Дебет рах. 40 Кредит субрах. 452	40 «Статутний капітал»	45 «Вилучений капітал»
3.2.3	- з одночасним зменшенням заборгованості за внесками до Статутного капіталу	40 «Статутний капітал»	46 «Неоплачений капітал»
3.2.4	- з одночасним збільшенням заборгованості підприємства перед засновниками та учасниками товариства, виділення часток засновників при ліквідації товариства	40 «Статутний капітал»	67 «Розрахунки з учасниками»
3.2.5	- у зв’язку із зменшенням номінальної вартості акцій	40 «Статутний капітал»	672 «Розрахунки з іншими виплатами»

Пайовий капітал – це сукупність коштів фізичних та юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його господарсько-фінансової діяльності.

Кооперативнi органiзацiї i пiдприємства утворюються й органiзовують свою роботу на основi Закону України «Про кооперацію», вiдповiдно до якого члени кооперативу не вiдповiдаютьсвоїм майном за справи кооперативу; джерелами пайового капiталу є обов’язковi та додатковi пайовi внески членiв кооперативу як грошима, так і майном.

Розмiр пайового капiталу визначається загальними зборами пайовикiв. При вибуттi з членiв кооперативу обов’язково повертаються пайові внески. При розподілі прибутку щорiчно, за рiшенням зборiв пайовикiв, повиннi нараховуватися дивiденди, якi можуть бути зарахованi на поповнення паю за згодою власникiв.

У кооперативах можливi два види реєстрованого капiталу статутний і пайовий. Пайовий капiтал, на вiдмiну вiд статутного, може утворюватися безпосередньо за рахунок майна членiв кооперативу, а також використовуватися на передбачуванi статутом цілі.

Синтетичний облiк ведеться у журналi 7 (за кредитом рахунка 41 «Пайовий капітал») аналiтичний — у вiдомостi за видами капіталу (види майна, надходження внескiв членів кооперативу) та у розрiзi колективних і індивiдуальних членів. Оборотна вiдомість повинна вiдображати данi розрахункiв кожного члена кооперативу за пайовими внесками, дивiдендами та їх отриманням, сальдо заборгованостi на початок та кiнець перiоду.

Кореспонденція рахунків з обліку Пайового капіталу наведено у таблиці 1.2.3

Таблиця 1.2.3

Кореспонденція рахунків з обліку Пайового капіталу (рах. 41)

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Перетворення Статутного капіталу в Пайовий при реорганізації товариства	40 «Статутний капітал»	41 «Пайовий капітал»
2.	Формування (збільшення) Пайового капіталу споживчого товариства, колективного сільськогосподарського підприємства, житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки та інших і підприємств, передбачених установчими документами за рахунок:
	- надходження основних засобів	10 «Основні засоби»	41 «Пайовий капітал»
	- інших необоротних матеріальних активів	11 «Інші необоротні матеріальні активи»	41 «Пайовий капітал»
	- нематеріальні активи	12 «Нематеріальні активи»	41 «Пайовий капітал»
	- довгострокових фінансових інвестицій	14 «довгострокові фінансові інвестиції»	41 «Пайовий капітал»
	- капітальні інвестиції	15 «Капітальні інвестиції»	41 «Пайовий капітал»
	- виробничих запасів	20 «Виробничі запасі»	41 «Пайовий капітал»
	- тварини на вирощуванні та відгодівлі	21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»	41 «Пайовий капітал»
	малоцінних та швидкозношуваних предметів	22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»	41 «Пайовий капітал»
	товари	28 «Товари»	41 «Пайовий капітал»
	готівки	30 «Каса»	41 «Пайовий капітал»
	безготівкових розрахунків	31 «Рахунки в банках»	41 «Пайовий капітал»
	поточних фінансових інвестицій	35 «Поточні фінансові інвестиції»	41 «Пайовий капітал»
	додаткового капіталу	42 «Додатковий капітал»	41 «Пайовий капітал»
	використання прибутку	44 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)»	41 «Пайовий капітал»
	довгострокових позик	50 «Довгострокові позики»	41 «Пайовий капітал»
	короткострокових позик	60 «Короткострокові позики»	41 «Пайовий капітал»
	коштів постачальника, підрядника	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»	41 «Пайовий капітал»
	утримань із заробітної плати	66 «Розрахунки з оплати праці»	41 «Пайовий капітал»
Продовження таблиці 1.2.1.2
	реінвестування прибутків, нарахованих учасникам, засновникам підприємства	67 «Розрахунки з учасниками»	41 «Пайовий капітал»
	розрахунки з іншими операціями	68 «Розрахунки за іншими операціями»	41 «Пайовий капітал»
3.	Зменшення Пайового капіталу споживчого товариства, колективного сільськогосподарського товариства, житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки та інших і підприємств, передбачених установчими документами за рахунок:
	використання готівкових коштів для повернення пайових внесків членам товариства	41 «Пайовий капітал»	30 «Каса»
	використання грошових коштів з рахунків підприємства для повернення пайових внесків членам товариства	41 «Пайовий капітал»	31 «Розрахунки в банках»
	збільшення Статутного капіталу з одночасним зменшенням Пайового капіталу	41 «Пайовий капітал»	40 «Статутний капітал»
	списання непокритого збитку за рахунок Пайового капіталу	41 «Пайовий капітал»	442 «Непокриті збитки»
	виділення часток засновникам при ліквідації товариства	41 «Пайовий капітал»	67 «Розрахунки з учасниками»

Додатковий капітал – це сума, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість.

Додатковий капітал збільшується на суму дооцінки необоротних активів, на суму безкоштовно отриманих підприємством активів від інших юридичних або фізичних осіб та інші види Додаткового капіталу.

У обліку і Балансі сума Додаткового капіталу відображається окремо: «Додатковий вкладений капітал» та «Інший додатковий капітал». Додатковий капiтал облiковується на рахунку 42 «Додатковий капiтал», утворення якого спецiально не регламентується. Він є абстрактним поняттям, яке виражає вiдхилення вiд статутного капiталу з рiзних причин:

– емiсiйний дохід;

– додатково вкладений засновниками капiтал;

– дооцінка активiв;

– безоплатно отриманi основнi засоби, необоротнi й. нематерiальнi активи та ін.

Оскiльки статутний капiтал є величиною фiксованою у статутi, а окремi господарськi операцiї вимагають змiни статутного капiталу, то такi змiни облiковуються на регулюючому рахунку 42 «Додатковий капiтал». На цьому рахунку вiдображається рiзниця мiж номiнальною вартiстю випущених акцiй, що відповiдає розмiру статутного капiталу, та їх ринковою вартістю (може бути нижчою або вищою вiд номінальної); суми дооцiнки або уцiнки активiв i вартостi необоротних активiв, безоплатного отримання активiв вiд юридичних чи фiзичних осiб та iншi операції.

Рахунок 42 «Додатковий капiтал» має такi субрахунки:

– 421 «Емiсiйний дохід»;

– 422 «Iнший вкладений капiтал»;

– 423 «Дооцiнка активiв»;

– 424 «Безоплатно отриманi необоротнi активи»;

– 425 «Інший додатковий капiтал».

На субрахунку 421 «Емiсійний доход» вiдображається різниця мiж продажною i номiнальною вартiстю акцiй, оголошених до реалiзацiї.

На субрахунку 422 «Iнший вилучений капітал» вiдображається вкладений засновниками капiтал (на пiдприємствах, крiм акцiонерних товариств), який перевищує розмiр статутного капiталу i не вимагає перереєстрації статуту. Сюди вiдносяться рiзні внески для фiнансово-господарської дiяльностi пiдприємства Внески можуть вноситися за рiшенням засновникiв на цiлi, пов’язанi з подальшим існуванням і розвитком бiзнесу. Вони вносяться на добровiльних засадах i на умовах, вироблених на зборах засновникiв. Внески можуть бути безповоротними або повертатись на умовах укладених угод.

На субрахунку 423 «Дооцінка активів» вiдображається сума дооцiнки або уцінки необоротних та фiнансових активiв у випадках, передбачених законодавством i стандартами бухгалтерського облiку.

На субрахунку 424 «Безоплатно отримані необоротнi активи» вiдображається вартiсть необоротних активiв, отриманих пiдприємством вiд юридичних i фiзичних осіб.

Кореспонденція рахунків з обліку Додаткового капіталу наведено у таблиці 1.2.1.3

Таблиця 1.2.1.3

Кореспонденція рахунків з обліку Додаткового капіталу (рах. 42)

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Відображена сума заборгованості акціонерів на різницю між продажною та номінальною вартістю розміщених акцій	46 «Неоплачений капітал»	421 «Емісійний дохід»
	Безоплатно одержані
2.	- основні засоби	10 «Основні засоби»	424 «Безоплатно одержані необоротні активи»
Продовження таблиці 1.2.1.3
	інші необоротні матеріальні активи	11 «Інші необоротні матеріальні активи»	424 «Безоплатно одержані необоротні активи»
	нематеріальні активи	12 «Нематеріальні активи»	424 «Безоплатно одержані необоротні активи»
3.	Зменшення суми зносу накопиченої амортизації	13 «Знос (амортизація) необоротних активів»	425 «Інший додатковий капітал»
4.	Відображено збільшення частки інвестора у сумі збільшення Додаткового капіталу підприємства	14 «Довгострокові фінансові інвестиції» 15 «Капітальні інвестиції»	422 «Інший вкладений капітал»
5.	Відображена сума дооцінки активів	10 «Основні засоби» 11 «Інші необоротні матеріальні активи» 12 «Нематеріальні активи»	423 «Дооцінка активів»
6.	Відображена дооцінка зносу (амортизації) дооцінених активів	423 «Дооцінка активів»	13 «Знос (амортизація) необоротних активів»
7.	Відображена уцінка необоротних активів:
	а) у межах попередньої дооцінки	423 «Дооцінка активів»	10 «Основні засоби» 11 «Інші необоротні матеріальні активи»
	б) понад суми попередньої дооцінки	949 «Інші витрати операційної діяльності»	10 «Основні засоби» 11 «Інші необоротні матеріальні активи»
8.	Відображено збільшення витрат на придбання або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів	15 «Капітальні інвестиції»	425 «Інший додатковий капітал»
Продовження таблиці 1.2.1.3
9.	Безоплатно одержані виробничі запаси	20 «Виробничі запаси» 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» 22 «Малоцінні та швидкозн. предмети» 25 «Напівфабрикати» 26 «Готова продукція» 28 «Товари»	424 «Безоплатно одержані необоротні активи»
	Продукція с/г виробництва, яка призначена для продажу на сторону, тощо	27 «Продукція сільськогосподарського виробництва»	42 «Додатковий капітал»
10.	Відображена сума грошових коштів, що надійшли до каси підприємства в обмін на первісно розміщені акції, яка перевищує номінальну вартість таких акцій	301 «Поточні рахунки в національній валюті»	421 «Емісійний дохід»
11.	Відображена сума грошових коштів, що надійшли на поточний рахунок підприємства в національній валюті від засновників підприємства у вигляді інших вкладів, яка перевищує Статутний капітал, без ухвалення рішення про його збільшення ( крім акціонерних товариств)	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	422 «Інший вкладений капітал»
12.	Відображено придбані поточні фінансові інвестиції на суму перевищення вартості реалізації акцій, випущених підприємством, над номінальною вартістю цих акцій	35 «Поточні фінансові інвестиції»	421 «Емісійний дохід»
	Збільшення Додаткового капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку	44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»	42 «Додатковий капітал»
	Заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до Статутного капіталу	46 «Неоплачений капітал»	422 «Інший вкладений капітал»
Продовження таблиці 1.2.1.3
13.	Використані кошти цільового фінансування та цільових надходжень на збільшення додаткового капіталу	48 «Цільове фінансування і цільові надходження»	422 «Інший вкладений капітал»
	Зменшення відстрочених зобов’язань за нарахування поточних под. зоб.	54 «Відстрочені податкові зобов’язання»	425 «Інший додатковий капітал»
14.	Відображено вибуття основних засобів, інших необоротних матеріальних активів внаслідок безоплатної передачі їх уцінки тощо	424 «Безоплатно одержані необоротні активи»	10 «Основні засоби» 11 «Інші необоротні матеріальні активи» 13 «Знос (амортизація) необоротних активів»
15.	Зменшення вартості довгострокової фінансової інвестиції на суму уцінки, але не більшої від суми раніше проведеної дооцінки	423 «Дооцінка активів»	143 «Інвестиції непов’язаним сторонам»
16.	Збільшення витрат капітальних інвестицій на придбання ма-них та немат. необ. активів	42 «Додатковий капітал»	15 «Капітальні інвестиції»
17.	Зменшення Додаткового капіталу внаслідок списання з Балансу виробничих запасів	423 «Дооцінка активів»	20 «Виробничі запаси» 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» 28 «Товари»
18.	Зменшення вартості поточних фінансових інвестицій та вибуття	42 «Додатковий капітал»	35 «Поточні фінансові інвестиції»
19.	Збільшення Статутного капіталу за рахунок іншого вкладеного капіталу	422 «Інший вкладений капітал»	40 «Статутний капітал»
20.	Формування Пайового капіталу, передбаченого статутними документами за рахунок Додаткового капіталу	42 «Додатковий капітал»	43 «Резервний капітал»
Продовження таблиці 1.2.1.3
21.	Збільшення Резервного капіталу за рахунок зменшення Додаткового капіталу	42 «Додатковий капітал»	43 «Резервний капітал»
22.	Збитки,списані за рахунок Додаткового капіталу	42 «Додатковий капітал»	442 «Непокриті збитки»
23.	Анульовані акції, що раніше були викуплені на суму, що перевищу номінальну вартість	421 «Емісійний дохід»	451 «Вилучені акції»
24.	Зменшення Додаткового капіталу з одночасним	42 «Додатковий капітал»	46 «Неоплачений капітал»
	Зменшенням заборгованості засновників за внесками до капіталу підприємства
25.	За рахунок Додаткового капіталу відображена заборгованість за податками й платежами	42 «Додатковий капітал»	64 «Розрахунки за податками й платежами»
26.	Відображено збільшення (одержання доходу)	42 «Додатковий капітал»	74 «Інші доходи»

Резервний капітал – це сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства та установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

Призначення резервного капіталу полягає в тому, щоб створити певний фінансовий резерв для погашення можливих збитків у майбутньому або використання на покриття непередбачених витрат та сплати боргів при ліквідації підприємства.

Для обліку резервного капіталу призначений рахунок 43 «Резервний капітал», у дебет якого записується використання, а в кредит — створення резерву.

Розмір резервного капіталу визначається установчими документами, але в акціонерних товариствах він не повинен бути меншим 25 % від статутного капіталу, а щорічні відрахування мають становити не менше 5 % річного прибутку.

Політика щодо створення резервного капіталу розробляється з урахуванням ризику роботи на конкретному ринку, рівня конкуренції, перспектив подальшого росту, характеру продукції, можливостей її збуту та інших факторів. Якщо резервний капітал дорівнює статутному або навіть перевищує його, то підприємство зможе маневрувати ним, а саме — покривати збитки, сплачувати борги при оголошенні його банкрутом. При недостатньому резервному капіталі справи підприємства можуть бути безнадійними. З іншого боку, створення резервного капіталу вимагає вилучення частини прибутку чи додаткового капіталу з обороту на тривалий період, а це означає з точки зору колективу підприємства недотримання доходів через зменшення оплати праці, дивідендів на акції та інших виплат за рахунок прибутку.

Отже, необхідно вибрати оптимальний варіант для створення резервного капіталу. У бухгалтерському обліку формування резервного капіталу відображається нарахуваннями за кредитом рахунка 43

Аналітичний облік Резервного капіталу ведеться за його видами та напрямками використання.

Кореспонденція рахунків з обліку Додаткового капіталу наведено у таблиці 1.2.1.4

Таблиця 1.2.1.4

Кореспонденція рахунків з обліку Резервного капіталу (рах. 43)

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Спрямовані кошти на створення Резервного капіталу	443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»	43 «Резервний капітал»
2.	Збільшення Резервного капіталу за рахунок зменшення Додаткового капіталу	42 «Додатковий капітал»	43 «Резервний капітал»
3.	Збільшення Статутного капіталу за рахунок Резервного капіталу	43 «Резервний капітал»	40 «Статутний капітал»
4.	Використання Резервного капіталу на покриття збитків підприємства	43 «Резервний капітал»	442 «Непокриті збитки»

Нерозподілений прибуток – це сума прибутку, реінвестована у підприємство; непокритий збиток – це сума збитку, яка не покрита одержаним прибутком.

Нерозподілений прибуток є складовою Власного капіталу. Це прибуток, що залишається у підприємства після виплати доходів власникам та формування Резервного капіталу.

Розраховується сума нерозподіленого прибутку поточного року за таким алгоритмом:

ПНпр = ПНмр + ЧПпр – Дпр – ВРК – НЗ,

де ПНпр – прибуток нерозподілений поточного року

ПНмр – прибуток нерозподілений за попередній (минулий) рік

ЧПпр – чистий прибуток поточного року

Дпр – дивіденди за поточний рік

НЗ – непокриті збиткі

ВРК – внески на поповнення Резервного капіталу

Сума непокритого збитку в Балансі наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку Власного капіталу.

На кредиті рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» відображається збільшення прибутку підприємства від усіх видів діяльності, на дебеті– збитки та використання прибутку.

Рахунок 44 має такi субрахунки:

– 441 «Прибуток нерозподiлений»;

– 442 «Непокритi збитки»;

– 443 «Прибуток, використаний у звiтному періоді».

На субрахунку 441 «Непокриті збитки» відображається наявність та рух нерозподіленого прибутку.

На субрахунку 442 «Непокриті збитки» відображається непокриті збитки, їх списання здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку, Резервного, Пайового чи Додаткового капіталів тощо.

На субрахунку 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» відображається розподіл прибутку між власниками, відрахування до Резервного капіталу та інше використання прибутку в поточному періоді.

Виправлення помилок за минулий рік, що виявленні у поточному році, відповідно до П(С)БО №6 «Виявлення помилок і зміни у фінансових звітах» відображається кореспонденцією рахунка 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» з рахунками бухгалтерського обліку відповідних об’єктів класів 1-6.

Кореспонденція рахунків з обліку Додаткового капіталу наведено у таблиці 1.2.1.5

Таблиця 1.2.1.5

Кореспонденція рахунків з обліку нерозподілених прибутків (непокритих збитків) (рах. 44)

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Збільшення Статутного капіталу за рахунок реінвестування прибутку	441 «Прибуток нерозподілений»	40 « Статутний капітал»
2.	Формування Пайового капіталу, передбаченого статутними документами, за рахунок використання прибутку, Додаткового капіталу	441 «Прибуток нерозподілений»	41 «Пайовий капітал» 42 «Додатковий капітал»
3.	Спрямовані кошти на створення Резервного капіталу; покриття вилученого капіталу	443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»	43 «Резервний капітал» 45 «Вилучений капітал»
4.	Прибуток, використаний у звітному періоді, списано за рахунок нерозподіленого прибутку	441 «Прибуток нерозподілений»	443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»
Продовження таблиці 1.2.1.5
5.	Нараховані дивіденди за акціями. Використання прибутку за іншими операціями	443 «Прибуток, використаний у звітному періоді»	671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами» 68 «Розрахунки за іншими операціями»
	Відображено прибуток нерозподілений, отриманий внаслідок здійснення:
7.	- основної діяльності	791 «Результат операційної діяльності»	441 «Прибуток нерозподілений»
	надзвичайних подій	794 «Результат надзвичайних подій»	441 «Прибуток нерозподілений»
	фінансових операцій	792 «Результат фінансових операцій»	441 «Прибуток нерозподілений»
8.	Списано непокритий збиток за рахунок Пайового капіталу	41 «Пайовий капітал»	442 «Непокриті збитки»
9.	Непокритий збиток списано за рахунок Додаткового капіталу	42 «Додатковий капітл»	442 «Непокриті збитки»
10.	Використані кошти Резервного капіталу на покриття збитків підприємства звітного періоду	43 «Резервний капітал»	442 «Непокриті збитки»
11.	Вилучений капіталу разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення Статутного капіталу)	45 «Вилучений капітал»	44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»
12.	Відображено збитки підприємства (при закритті рахунка 79)	442 «Непокриті збитки»	79 «Фінансові результати»

Вилучений капітал – це фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених акціонерним товариством у його учасників.

На активному рахунку 45 «Вилучений капітал» ведеться облік Вилученого капіталу у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення Статутного капіталу) тощо.

На дебеті рахунка 45 «Вилучений капітал» відображається фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників, на кредиті – вартість анульованих або перепроданих акцій (часток).

Рахунок 45 «Вилучений капітал» із субрахунками:

– 451 «Вилучені акції»;

– 452 «Вилучені вклади і паї»;

– 453 «Інший вилучений капітал».

Аналітичний облік Вилученого капіталу ведеться за видами акцій (вкладів, паїв).

Якщо вилучені акції анулюються – зменшується Статутний капітал. Загальну схему бухгалтерського обліку Вилученого капіталу наведено на рисунку 1.2.1.1, а кореспонденція рахунків – у таблиці 1.2.1.6

Вилучений капітал Рах 45

Вилучені акції, субрах. 451

Вилучені акції і паї, субрах. 452

Інший вилучений капітал, субрах. 453

Викуплені акції власної емісії

Перепродані акції

Первинний облік

Регістри обліку

Головна книга

Звітність

Схема 1.2.1.1 Загальну схему бухгалтерського обліку Вилученого капіталу

Таблиця 1.2.1.6

Кореспонденція рахунків з обліку Вилученого капіталу (рах. 45)

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Використані готівкові кошти на викуп власних акцій у акціонерів з метою їх перепродажу,	451 « Вилучені акції»	301 «Каса в національній валюті»
	анулювання (зменшення Статутного капіталу) тощо
2.	Використані грошові кошти із рахунків підприємства в банках на викуп власних акцій у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання тощо	451 « Вилучені акції»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»
3.	Передані акціонерам короткострокові векселі, одержані від покупців замовників в оплату відвантаженої продукції, товарів, робіт, послуг або за іншими операціями, як оплата викуплених у них власних акцій з метою їх перепродажу, анулювання тощо	451 « Вилучені акції»	341 «Короткострокові векселі одержані»
4.	Збільшення прибутку від перепродажу акцій власної емісії	45 «Вилучений капітал»	44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»
5.	Використано довгострокові позики з метою викупу вилучених вкладів і паїв	452 «Вилучені вклади і паї»	50 «Довгострокові позики»
6.	Використані довгострокові позики на викуп власних акцій у акціонерів	451 « Вилучені акції»	52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями»
7.	Використано короткострокові позики на викуп власних акцій у акціонерів з метою їх перепродажу	451 « Вилучені акції» 453 «Інший вилучений капітал»	62 «Короткострокові векселі видані»
Продовження таблиці 1.2.1.6
8.	Використано короткострокові векселі,видані на викуп власних акцій у акціонерів з метою їх перепродажу	451 « Вилучені акції»	62 «Короткострокові векселі видані»
9.	Надійшла готівка до каси підприємства в результаті здійснення перепродажу акцій	301 «Каса в національній валюті»	451 «Вилучені акції»
10.	Відображення зменшення Статутного капіталу у зв’язку з викупом власних акцій у	40 «Статутний капітал»	451 «Вилучені акції»
	акціонерів за номіналом з метою їх анулювання
11.	Надійшли грошові кошти на рахунки підприємства в банках внаслідок здійснення перепродажу акцій	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	451 «Вилучені акції»
12.	Анульовані акції, що раніше були викуплені на суму, що перевищує номінальну вартість	421 «Емісійний дохід»	451 «Вилучені акції»
13.	Відображена сума заборгованості акціонерів за повторне розміщення акцій (при перепродажу викуплених акцій)	46 «Неоплачений капітал»	451 «Вилучені акції»

Неоплачений капітал – це сума заборгованості власників (учасників) за внесками Статутного капіталу.

Неоплачений капiтал характеризує заборгованiсть акцiонерiв за їх вкладами і паями у статутному капiталi. Для облiку такої заборгованості використовується рахунок 46 «Неоплачений капiтал».

У дебетi рахунка 46 вiдображається заборгованiсть засновникiв господарського товариства та акцiонерiв за внесками і вкладами, а в кредитi — погашення заборгованості у статутному капiталi.

При створенні акціонерного товариства та після прийняття рішення про випуск акцій і оголошення передплати на них вся сума зареєстрованого Статутного капіталу відображається в обліку як Неоплачений капітал на дебеті рахунка 46 «Неоплачений капітал» записом: Д-т 46 «Неоплачений капітал» К-т 40 «Статутний капітал».

Аналітичний облік Неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником підприємства. Зменшується заборгованість за акції (неоплаченого капіталу) внаслідок фактичного надходження внесків засновників та учасників акціонерного товариства, на які вони підписалися. Майно, передане в натуральній формі у власність підприємства в рахунок оплати акцій, оцінюється за домовленістю учасників. Підставою для відповідних записів в обліку є документи, що засвідчують факт передачі об’єктів акціонерному товариству. Ці операції відображаються в обліку таким проведеннями:

Таблиця 1.2.1.7

Кореспонденція рахунків з обліку Неоплачений капітал (рах. 46)

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет		Кредит
1	2	3		4
1.	Здійснена підписка на акції акціонерного товариства (ВАТ) за номінальною вартістю акцій	46 «Неоплачений капітал»		40 «Статутний капітал» 30 «Каса» 31 «Рахунки в банках»
2.	Відображена сума емісійного доходу	46 «Неоплачений капітал»		421 «Емісійний дохід»
3.	Відображена сума заборгованості акціонерів за повторне розміщення акцій при перепродажу викуплених акцій.	46 «Неоплачений капітал»		451 «Вилучені акцій» 74 «Інші доходи»
4.	Внески від акціонерів до Статутного капіталу
	об’єктами основних засобів		10 «Основні засоби»		46 «Неоплачений капітал»
	іншими необоротними матеріальними активами		11 «Інші необоротні матеріальні активи»		46 «Неоплачений капітал»
	нематеріальними активами		12 «Нематеріальні активи»		46 «Неоплачений капітал»
	цінними паперами (облігаціями) інших підприємств		14 «Довгострокові фінансові інвестиції»		46 «Неоплачений капітал»
	об’єктами незавершеного виробництва		151 «Капітальне будівництво»		46 «Неоплачений капітал»
	виготовлення основних засобів		152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»		46 «Неоплачений капітал»
	нематеріальними активами		154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»		46 «Неоплачений капітал»
Продовження таблиці 1.2.1.7
	виробничими запасами		20 «Виробничі запаси»		46 «Неоплачений капітал»
	тваринами, що знаходяться на		21 «Тварини на		46 «Неоплачений
	вирощуванні та відгодівлі		вирощуванні та відгодівлі»		капітал»
	малоцінними та швидкозношуваними предметами		22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»		46 «Неоплачений капітал»
	товарами		28 «Товари»		46 «Неоплачений капітал»
	грошовими коштами – готівкою національній та іноземній валютах		30 «Каса»		46 «Неоплачений капітал»
	грошовими коштами, що знаходяться на рахунках у банку		31 «Рахунки в банках»		46 «Неоплачений капітал»
	поточними фінансовими інвестиціями та еквівалентами грошових коштів у тому числі депозитними сертифікатами		35 «Поточні фінансові інвестиції»		46 «Неоплачений капітал»
	за рахунок зменшення внесків до Статутного капіталу		40 «Статутний капітал		46 «Неоплачений капітал»
	за рахунок зменшення Додаткового капіталу		42 «Додатковий капітал»		46 «Неоплачений капітал»
	за рахунок погашення заборгованості за довгостроковими позиками		50 «Довгострокові позики»		46 «Неоплачений капітал»
	погашення заборгованості, забезпеченої виданим векселем		51 «Довгострокові векселі видані»		46 «Неоплачений капітал»
	погашення заборгованості за рахунками з власниками облігацій		52 «Довгострокові зобов’язання з власниками облігації»		46 «Неоплачений капітал»
	погашення кредитів (позик) банків, термін повернення не перевищує 12 місяців		60 «Короткострокові позики»		46 «Неоплачений капітал»
	погашення заборгованості за виданими короткостроковими векселями		62 «Короткострокові векселі видані»		46 «Неоплачений капітал»
Продовження таблиці 1.2.1.7
	погашення (списання) заборгованості за одержані від постачальників та підрядників товарно – матеріальні цінності		63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»		46 «Неоплачений капітал»
	За рахунок заробітної плати, премій, допомоги тощо		66 «Розрахунки по виплатах працівників»		46 «Неоплачений капітал»
	За рахунок зменшення заборгованості підприємства перед засновниками та учасниками товариства		67 «Розрахунки з учасниками»		46 «Неоплачений капітал»
	За рахунок зменшення заборгованості за іншими операціями (авансами одержаними, внутрішніми розрахунками, внутрішньо-господарськими розрахунками та ін.)		68 «Розрахунки за іншими операціями» 97 «Інші витрати»		46 «Неоплачений капітал»
5.	Списано на фінансові результати		79 «Фінансові результати»		97 «Інші витрати»