levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet
.pdfботнику банковскую карточку. На карт-счет с расчетного счета перечислен аванс на командировочные расходы в сумме 500 000 руб. Согласно выписке банка списана с карт-счета Сумма 500 000 руб. По возвращении из командировки работник пред ставил авансовый отчет на сумму 480 000 руб. Неиспользованный остаток аванса, полученного на командировочные расходы, ра ботник внес в кассу.
РЕШЕНИЕ
|
|
55/7 |
|
|
|
|
51 |
|
|
|
71 |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
|
Кредит |
|
|
Дебет |
|
|
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
Сн |
|
3)480000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
1) 500000 |
|
2) 500000 |
|
|
|
|
|
1)500000 |
|
2)500000 |
|
4)20000 • |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20 |
|
|
|
|
|
50 |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
|
Кредит |
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3)480000 |
|
|
|
|
|
4) 20000 |
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
№ |
|
Счет |
Счет |
|
Сумма, |
|
|
|
Содержание операции |
|||||||
|
|
дебета |
кредита |
|
|
руб. |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
1 |
|
55/7 |
|
51 |
|
500000 |
Зачислена сумма денежных средств на карт-счет |
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
2 |
|
71 |
|
55/7 |
|
500000 |
Списана сумма с карт-счета согласно выписке |
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
банка |
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
3 |
|
20 |
|
71 |
|
480000 |
Списываются на затраты расходы по команди |
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ровке |
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
4 |
|
50 |
|
71 |
|
20000 |
Возвращен в кассу неиспользованный остаток |
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
сумм, полученных на командировочные расходы |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
17.4. Учет кассовых операций
Организации обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. В отдельных случаях организации участ вуют в процессе налично-денежного обращения, при оплате тру да штатных и нештатных сотрудников, закупке материалов, вы даче авансов сотрудникам на командировочные расходы и др. В связи с этим в кассах организаций могут находиться наличные денежные средства. Правила ведения кассовых операций и расче тов наличными денежными средствами утверждены постановле-
562
нием правления Национального банка Республики Беларусь от 26 марта 2003 г. № 57, с изм. и доп. по состоянию на 27 ноября 2006 г. № 192. Ведение кассовых операций возлагается на касси ра, который несет полную материальную ответственность за со хранность принятых ценностей и не может передоверять кому бы то ни было выполнение своих обязанностей.
Рис. 17.2. Типовые операции по кассе
563
Вкассе можно хранить суммы в пределах установленного ли мита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Для установления такого лимита организация представляет в обслуживающее учреж дение банка расчет-заявку по установленной форме.
Вслучае, когда организация не представляет расчет на уста новление лимита остатка средств наличных денег в кассе, этот лимит считается нулевым. Превышение установленных лимитов
вкассе допускается лишь в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке, в период выдачи заработной платы работникам организации. Не использованные в трехдневный срок наличные денежные средства, полученные на выдачу заработной платы, подлежат сдаче в обслуживающие учреждения банков.
Денежные расчеты с населением при осуществлении торго вых операций и оказании услуг организация обязана проводить с применением кассовых суммирующих аппаратов или специаль ных компьютерных систем. Кассовые суммирующие аппараты и компьютерные системы подлежат регистрации в налоговых орга нах по месту нахождения организации.
Поступление денег в кассу и выдача их из кассы оформляют ся приходным и расходным кассовыми ордерами. Приходный кассовый ордер является бланком строгой отчетности. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления. Приходные и расходные кассовые ордера выписываются бухгалтером и до передачи в кассу регистрируют ся в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ор деров. Исправления в приходных и расходных кассовых ордерах не допускаются.
К организациям, не соблюдающим порядок ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, применяются меры ответственности, предусмотренные действующим законодатель ством Республики Беларусь.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в Кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Коли чество листов в ней должно быть заверено подписями руководи-
564
теля организации и главного бухгалтера. Записи в книге ведутся через копирку. Неотрывная часть листа как первый экземпляр ос тается в Кассовой книге.
Отрывная часть листа с приложенными приходными и рас ходными документами является отчетом кассира, который сдает ся в бухгалтерию ежедневно.
Подчистки и незаверенные исправления в Кассовой книге за прещаются. Исправления заверяются подписями кассира и глав ного бухгалтера.
Кассовая книга и документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с населением, должны храниться в течение сроков, установленных для первичных учетных документов, но не менее трех лет при условии завершения ревизии после прове дения налоговой проверки.
Для обобщения информации о наличии и движении налич ных денег в кассе предназначен активный счет 50 «Касса». К сче ту «Касса» могут быть открыты субсчета:
-50/1 «Касса организации»;
-50/2 «Операционная касса»;
-50/3 «Денежные документы»;
-50/4 «Валютная касса»;
-50/5 «Касса филиала» и т.д.
В дебет счета 50 «Касса» записываются поступления де нежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражают выдачу денежных средств и денежных документов (см. рис. 17.2).
На субсчете 50/1 «Касса организации» учитывается движение наличных денежных средств в кассе организации в национальной валюте Республики Беларусь.
На субсчете 50/2 «Операционная касса» отражается движе ние наличных денежных средств в кассах товарных контор, оста новочных пунктов, билетных и багажных кассах, кассах отделе ний связи и т.д. Этот субсчет открывают, в частности, предпри ятия транспорта и связи.
565
На субсчете 50/3 «Денежные документы» учитываются де нежные документы, хранящиеся в кассе организации (почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные авиабиле ты, путевки в санатории и дома отдыха и т.п.). Денежные доку менты учитываются по сумме фактических затрат на их приобре тение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
Если организация осуществляет операции с наличной ино странной валютой, к активному счету 50 «Касса» должен быть открыт субсчет 50/4 «Валютная касса» для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты в отдельности. При осуществлении операций с наличной иностранной валютой учреждения банков устанавливают организациям лимит остатка валютных средств, хранящихся в кассе, как в рублевом эквива ленте, так и в номинале. Учет движения средств по субсчету «Ва лютная касса» оформляется соответственно приходными и рас ходными кассовыми ордерами утвержденной формы. Организа ция использует наличную иностранную валюту только для оплаты командировочных расходов, так как осуществление платежей по внешнеэкономическим сделкам и расчеты за реализуемую физи ческим лицам продукцию на территории Республики Беларусь осуществляются исключительно в рублях Республики Беларусь.
Для учета движения иностранной валюты по кассе заводят от дельную Кассовую книгу, причем если в кассу поступает различная валюта, то учет ведется раздельно по каждому виду валюты.
Всостав оборудования валютной кассы должны входить:
•каталоги (справочники) отличительных признаков определения подлинности валют;
•технические приборы для проверки подлинности купюр ино странной валюты.
Вкассу принимается наличная иностранная валюта, не вызы вающая сомнения в ее подлинности и платежеспособности. По врежденные, ветхие денежные знаки, а также те денежные знаки,
вплатежеспособности которых есть сомнение, от клиентов не принимаются. Фальшивые денежные знаки и денежные знаки, подлинность которых вызывает сомнение, клиенту не возвраща-
566
ются. Их записывают в отдельный реестр и передают в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдают квитанцию, свидетельствующую о том, что принятая ва люта является фальшивой или вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.
17.5. Учет денежных средств в пути
Для обобщения информации и отражения операций о движе нии денежных средств в официальной денежной единице Респуб лики Беларусь и иностранной валюты, находящихся в пути, предназначен счет 57 «Переводы в пути». Преимущественно это средства, сданные инкассаторам, внесенные в кассы банков, кре дитных учреждений или почтовых отделений, для зачисления на счета организации, но еще не зачисленные по назначению, а так же денежные средства, направленные на торги при покупке или продаже валюты. Типовым планом счетов к счету 57 «Переводы в пути» предусмотрены следующие субсчета:
-57/1 «Инкассированные денежные средства»;
-57/2 «Денежные средства для покупки валюты»;
-57/3 «Валютные средства для продажи»;
-57/4 «Переводы в пути по банковским картам».
Субсчет 57/1 «Инкассированные денежные средства» пред назначен для организаций, осуществляющих сдачу выручки, для зачисления на расчетный или специальный счет в банке через ин кассаторов или в отделение связи.
Наличные деньги, сданные инкассатору или внесенные в кас сы банков, почтовых отделений для зачисления на счет организа ции, отражаются записью:
дебет счета 57/1 «Инкассированные денежные средства» и кредит счета 50 «Касса».
Зачисление денег на расчетный счет организации отражается записью:
дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит субсчета 57/1 «Инкассированные денежные средства».
567
Субсчет 57/2 «Денежные средства для покупки валюты»
предназначен для отражения операций по покупке организацией иностранной валюты. На этом субсчете отражаются денежные средства в национальной валюте Республики Беларусь, направ ленные на торги для приобретения валюты, а также сумма приоб ретенной валюты по курсу Национального банка Республики Бе ларусь на дату зачисления валюты на валютный счет. На этом же счете определяется и отражается курсовая разница, возникшая при покупке валюты (учет операций по покупке валюты подроб но отражен в теме 18 «Учет внешнеэкономической деятельности организации»).
Субсчет 57/3 «Валютные средства для продажи» предна значен для учета валютных средств, перечисленных организаци ей на торги для продажи. На этом субсчете отражаются также курсовые разницы, возникшие в результате изменения курса на циональной валюты (рубли) Республики Беларусь к иностранной валюте (учет операций по продаже валюты отражен в теме 18 «Учет внешнеэкономической деятельности организации»).
Субсчет 57/4 «Переводы в пути по банковским картам»
применяется в торговых организациях, осуществляющих прода жу по банковским картам.
Продажа товаров, работ, услуг с оплатой в порядке списания денег с банковских пластиковых карт отражается бухгалтерской записью:
дебет субсчета 57/4 «Переводы в пути по банковским картам» и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (90/1 «Выручка от реализации»).
Зачисление на расчетный счет организации денежных средств, снятых с банковской пластиковой карты покупателя, от ражается записью:
дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит субсчета 57/4 «Переводы в пути по банковским картам».
568
Тема 18
УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
В современных условиях хозяйствования организации при осуществлении различных сделок используют не только денеж ные средства Республики Беларусь, но и иностранную валюту.
Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и конт роля определены Законом Республики Беларусь от 22 июля 2003 г. № 226-3, с изм. и доп. от 29 июня 2006 г. № 137-3 «О валютном регулировании и валютном контроле»1.
Для обобщения информации о наличии и движении безна личных денежных средств в иностранных валютах предназначен активный счет 52 «Валютные счета», к которому рабочим пла ном могут быть предусмотрены субсчета (подробно наличие суб счетов отражено в теме 17 «Учет денежных средств»):
-52/1 «Транзитный валютный счет в банке внутри страны»;
-52/2 «Валютный счет за рубежом»;
-52/3 «Текущий валютный счет в банке внутри страны»;
-52/4 «Специальный транзитный валютный счет».
Транзитный валютный счет используется для зачисления в полном объеме средств в иностранной валюте. Он открывается банком самостоятельно при первом поступлении иностранной ва люты, при наличии в банке текущего валютного счета и предна значен для первичного учета и распределения валютной выручки.
Текущий валютный счет открывается для хранения и ис пользования валютных средств, остающихся в распоряжении ор ганизации после обязательной продажи валюты. Для открытия те-
1 Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003. № 85. 2/978; 2006. № 107. 2/1235.
569
кущих валютных счетов в банк необходимо представить такие же документы, как и для открытия расчетного счета (перечень в подте ме 17.1 темы «Учет денежных средств»). Средства с текущего ва лютного счета используются для оплаты за товары и услуги, тран зитные расходы, страхование грузов, таможенные сборы и др.
Специальный транзитный валютный счет организации мо гут открывать для аккумулирования (сбора) средств в иностран ной валюте для погашения кредитов. Для покупки иностранной валюты организация представляет в банк заявку в произвольной форме, в которой указывается целевое назначение покупаемой валюты (за товары, услуги, основные средства, материалы и др.), предмет контракта, № контракта. Купленная иностранная валюта подлежит обязательному зачислению на специальный счет. Спи сание валюты проводится по поручению организации на цели, декларированные при покупке валюты.
Для осуществления безналичных операций по валютным сче там используются следующие документы:
•платежные поручения;
•платежные требования;
•заявление на открытие аккредитива;
•заявление на перевод иностранной валюты и др.
При проведении безналичных операций по валютному счету банк предоставляет организации выписку с валютного счета, в которой указан курс валюты на дату совершения сделки (банков ской выписки), а также сумма поступившей (снятой) валюты по номиналу и в рублях Республики Беларусь.
Для обобщения информации о наличии и движении налич ных денежных средств в иностранных валютах к активному счету
50 «Касса» должен быть открыт субсчет 50/4 «Валютная кас са» - для обособленного учета наличной иностранной валюты.
Порядок ведения кассовых операций, а также правила ис пользования наличной иностранной валюты юридическими ли цами и индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь определяются нормативными документами Республики Беларусь.
570
Основными требованиями при ведении кассовых операций являются:
оприходование в кассу организации наличной иностранной валюты должно производиться по приходному кассовому ордеру специальной формы, в котором указывается сумма иностранной валюты по номиналу прописью и цифрами с указанием ее наиме нования. Ордер подписывается бухгалтером или лицом, им упол номоченным. В строке «основание» указывается источник посту пления наличной иностранной валюты (назначение платежа);
соблюдение организациями лимита остатка валютных средств в кассе организации, установленного обслуживающим банком на основании расчета-заявки, а также порядка и сроков сдачи наличной иностранной валюты;
оформление кассовых документов установленной формы при приеме и выдаче наличной иностранной валюты из кассы органи зации;
ведение отдельной кассовой книги для отражения каждого вида валюты;
обеспечение хранения иностранной валюты в кассе, распо ложенной в обособленном помещении. Касса организации долж на быть застрахована.
Уполномоченные банки ежеквартально проводят проверки кассовой дисциплины на предприятии, а при обслуживании более десяти клиентов, осуществляющих операции с наличной ино странной валютой, не реже одного раза в полугодие.
В случае нарушений организацией требований действующих правил уполномоченный банк вправе ходатайствовать перед На циональным банком об отзыве лицензии на право проведения ва лютных операций.
Учет денежных средств на счетах 52 «Валютные счета» и 50/4 «Валютная касса», а также на других счетах по учету ва лютных средств и обязательств в валюте ведется в иностранной валюте и национальной валюте Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь. В балансе организа ции отражается рублевый эквивалент иностранной валюты по курсу Нацбанка Республики Беларусь на момент составления бухгалтерской отчетности.
571