levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

РЕШЕНИЕ

				SO								51					70
	Дебет					Кредит				Дебет				Кредит			Дебет		Кредит
	Сн									Сн									Сн 8000000
	1)	8000000				2)7400000							1)8000000				2)7400000
						4)600000				4)600000							3)600000
	5)200000					6)200000								5) 200000
				76/5
	Дебет					Кредит
						Сн
	6)200000					3)600000
	№			Счет		Счет		Сумма,						Содержание операции
			дебета		кредита			руб.
	1			50		51		8000000				Получены в кассу наличные денежные средства
												на выплату заработной платы
	2			70		50		7400000				Выдана из кассы заработная плата
	3			70		76/5		600000				Депонирована невыданная заработная плата
	4			51		50		600000			Сдана на расчетный счет невыданная заработная
												плата
	5			50		51		200000				Получена в кассу депонированная заработная
												плата
	6			76/5		50		200000				Выдана		работнику		депонированная			заработная
												плата

• 76/6 «Расчеты за товары, проданные в кредит» - учиты­ ваются расчеты с работниками организации за товары, продан­ ные им в кредит (подробно применение счета рассмотрено в те­ ме «Учет труда и заработной платы»).

Суммы, удержанные на основании поручений-обязательств из заработной платы работников, за товары, купленные в кредит, отражаются бухгалтерской записью:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит субсчета 76/6 «Расчеты за товары, проданные в кредит».

622

Перечисление торговым организациям сумм, удержанных из заработной платы работников за товары, приобретенные работ­ никами в кредит, отражается в бухгалтерии записью:

дебет субсчета 76/6 «Расчеты за товары, проданные в кре­ дит» и кредит счета 51 «Расчетный счет».

Организации по своему усмотрению могут открывать допол­ нительно ряд субсчетов к счету 76 «Расчеты с разными дебито­ рами и кредиторами» для учета и отражения операций по аренде и лизингу внеоборотных активов (подробно применение субсче­ тов по аренде и лизингу основных средств рассмотрено в теме « Учет аренды и лизинга основных средств»).

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными деби­ торами и кредиторами» ведется по субсчетам по каждому деби­ тору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяется по оборотной ведомости по субсчетам и аналитическим счетам, открытым к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Тема 20

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ I

ИИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ

20.1.Формирование финансового результата . по обычным видам деятельности

Основную часть прибыли организация получает от реализа­ ции товаров, продукции, работ и услуг. Для обобщения информа­ ции о доходах и расходах организации предназначен обобщаю­ щий счет 90 «Реализация». На этом счете отражаются расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции, а также выручка за реализованную продукцию. Типовым планом счетов к счету 90 «Реализация» предусмотрены следующие субсчета:

-90/1 «Выручка от реализации» - пассивный;

-90/2 «Себестоимость реализации» - активный;

-90/3 «Налог на добавленную стоимость» — активный;

-90/4 «Акцизы» - активный;

-90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» - активный;

-90/6 «Экспортные пошлины» - активный.

Для выявления финансового результата предназначен актив­ но-пассивный субсчет:

-90/9 «Прибыль/убыток от реализации».

Отражение реализации оформляется в организации типовы­ ми бухгалтерскими записями (учет реализации продукции с ри­ сунками и примерами рассмотрен в теме 16 «Учет готовой про­ дукции и ее реализация»):

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит субсчета 90/1 «Выручка от реализации» — на сумму пере­ данных покупателю товаров, продукции, работ, услуг (по цене реа­ лизации);

624

дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» - списана себестоимость продукции, работ, услуг или закупочной цены переданных покупа­ телю товаров при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации;

дебет субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 44 «Расходы на реализацию» - списаны коммерческие рас­ ходы и расходы, связанные с реализацией;

дебет субсчета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реа­ лизации товаров, продукции, работ, услуг» - начислен НДС от реализации товаров, продукции, работ и услуг;

дебет субсчета 90/4 «Акцизы» и кредит субсчета 68/2 «Нало­ ги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» - начислены акцизы при реализации подакцизного товара;

дебет субсчета 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реали­ зации товаров, продукции, работ, услуг» - начислены прочие налоги и сборы (в соответствии с законодательством Республики Беларусь), связанные с реализаций товаров, продукции, работ, услуг;

дебет субсчета 90/6 «Экспортные пошлины» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, про­ дукции, работ, услуг» - начислены экспортные пошлины в бюджет.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебе­ тового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость реализации»; 90/3 «Налог на добавленную стоимость»; 90/4 «Акцизы»; 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»; 90/6 «Экспортные пошли­ ны» и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка от реали­ зации» определяется финансовый результат от реализации за от­ четный месяц. Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают бухгалтерской записью:

дебет субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и кре­ дит счета 99 «Прибыли и убытки» - списана прибыль, если в ре­ зультате сопоставления оборотов по субсчетам доходы больше, чем расходы;

625

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» - списан убыток, если в резуль­ тате сопоставления оборотов по субсчетам расходы больше, чем доходы.

Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании финансового года все субсчета, открытые к сче­ ту 90 «Реализация», закрываются внутренними записями в коррес­ понденции с субсчетом 90/9 «Прибыль /убыток от реализации» {отражение в учете реформации баланса рассмотрено в подтеме 16.10 темы 16 «Учет готовой продукции и ее реализация»).

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, работ и услуг.

ПРИМЕР

В соответствии с договором фабрика «Новый мир» передала заказчику офисную мебель, изготовленную в организации. Отпуск­ ная цена мебели 3 304 000 руб., в том числе НДС - 504 000 руб. Фактическая себестоимость изготовления мебели составила 1 900 000 руб. Расходы по рекламе (в пределах норм) и доставке мебели покупателю составили 150 000 руб. Форма расчета с по­ купателем - предоплата 100%. Налог из выручки составляет 84 000 руб. в бюджет.

РЕШЕНИЕ

43

51

62

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

3)1900000

1)3304000

2)3304000

1)3304000

90/1

90/2

90/3

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн = 0

Сн = 0

Сн = 0

2)3304000

3)1900000

5)504000

8)3304000

Ск =3304000

4)150000

Ск= 504000

10) 504000

С = 0

Ск = 2050000

9)2050000

С = 0

С = 0

626

90/9

90/5

68/2

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн = 0

Сн = 0

Сн

7) 666000

6)84000

5)504000

С = 666000

6)84000

9) 2050000

8)3304000

Ск= 109200

11)109200

10)504000

С = 0

11) 109200

С = 0

99

44

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

7)666000

5)150000

№

Счет

Счет

Сумма,

Содержание операции

дебета

кредита

руб.

1

51

62

3304000

Поступила предоплата за реализуемую продукцию

2

62

90/1

3304000

Передана продукция покупателю по цене реализа­

ции

3

90/2

43

1900000

Списана со склада продукция по себестоимости

4

44/1

150000

Списаны расходы по реализации продукции

5

90/3

68/2

504000

Начислен НДС в бюджет от реализации продукции

6

.90/5

68/2

84000

Начислен налог из выручки при реализации в со­

ответствии с законодательством

7

90/9

99

666000

В результате сопоставления дебетовых и кредито­

вых оборотов по субсчетам счета 90 выявляется

общая сумма прибыли по операциям реализации

продукции, которая переносится на счет 99 «При­

были и убытки» (3 304 000 - 2 050 000 - 504 000 -

- 84 000)

По окончании финансового года по субсчетам 90 счета определяются конечные сальдо. Эти остатки внутренними оборотами списываются на субсчет 90/9. В результате все субсчета автоматически обнуляется после записей, отраженных ниже.

8	90/1	90/9	3304000	Списана выручка, накопленная в течение года

627

				Окончание табл.
9	90/9	90/2	2050000	Списана себестоимость, накопленная в течение
				года
10	90/9	90/3	504000	Списан НДС, накопленный в течение года
11	90/9	90/5	109200	Списаны прочие налоги из выручки, накопленные
				в течение года

После приведенных выше операций новый (финансовый) год начинается с нулевых остатков по субсчетам счета 90.

20.2. Учет операционных доходов и расходов

Для обобщении информации об операционных доходах и рас­ ходах организации предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета:

-91/1 «Операционные доходы» - пассивный;

-91/2 «Операционные расходы»-активный;

-91/3 «Налог на добавленную стоимость» - активный;

-91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» - ак­ тивный;

-91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - активнопассивный.

С использованием счета 91 «Операционные доходы и расхо­ ды» (см. рис. 20.1) отражаются операции:

•реализации и списания основных средств (использование суб­ счетов с примерами описано в теме 10 «Учет основных средств»);

•реализации и списания нематериальных активов (использова­ ние субсчетов с примерами описано в теме 12 «Учет нематери­ альных активов»);

•реализации материалов (использование субсчетов при реали­ зации материалов с примерами описано в теме 13 «Учет мате­ риальных ресурсов»);

•реализации акций и др. ценных бумаг (использование субсче­ тов при реализации ценных бумаг с примерами описано в теме 23 «Учет финансовых вложений»);

•реализации валюты (операции с валютой описаны в теме 18 «Учет внешнеэкономической деятельности организации»);

•прочие операционные доходы и расходы.

628

Рис. 20.1. Учет операций на синтетическом счете 91

629

К операционным доходам (кроме доходов по перечисленным выше операциям реализации) относятся:

•доходы и проценты, полученные (причитающиеся к получе­ нию) организацией по вкладам в договоры простого товарище­ ства;

•доходы и проценты, полученные (причитающиеся к получе­ нию) организацией по вкладам в уставные фонды других орга­ низаций;

•проценты, полученные (причитающиеся к получению) орга­ низацией по операциям с ценными бумагами;

•проценты, полученные организацией за использование банком денежных средств.

Операционные доходы отражаются по кредиту субсчета 91/1 «Операционные доходы» и оформляются в организации следую­ щими типовыми бухгалтерскими записями (описано в теме 23 «Учет финансовых вложений»):

дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные дохо­ ды» - на сумму доходов и процентов, подлежащих к получению по договору простого товарищества;

дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные дохо­ ды» - на сумму доходов и процентов, подлежащих к получению по вкладам в уставные фонды других организаций;

дебет субсчета 76/4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредит субсчета 91/1 «Операционные дохо­ ды» - на сумму доходов и процентов (дивидендов), подлежащих к получению по ценным бумагам;

дебет счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­ рами», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и

\кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму посту­ плений, связанных с предоставлением во временное пользование активов организации;

дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит субсчета 91/1

«Операционные доходы» - на сумму поступлений, связанных с реализацией и списанием основных средств и иных активов орга­ низации;

630

дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит субсчета 91/1

«Операционные доходы» - поступление денег на расчетный счет за реализованную валюту по курсу валютной биржи.

К операционным расходам (кроме перечисленных выше рас­ ходов от операций реализации) относятся:

•проценты, начисленные по кредитам и займам в случаях, пре­ дусмотренных законодательством;-

•расходы по содержанию законсервированных мощностей;

•расходы по аннулированным производственным заказам;

•расходы по формированию резервов:

•под снижение стоимости материальных ценностей (форми­ рование и использование резерва с примерами описано в те­ ме 13 «Учет материальных ресурсов»);

•под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги

(формирование и использование резерва с примерами описа­ но в теме 23 «Учет финансовых вложений»);

•по сомнительным долгам (формирование и использование резерва с примерами описано в теме 19 «Учет расчетных операций»).

Операционные расходы отражаются по дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы» и оформляются в организациях сле­ дующими типовыми бухгалтерскими записями:

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию» - спи­ сание расходов, связанных с предоставлением во временное поль­ зование активов организации;

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит суб­ счета 01/9 «Выбытие основных средств», 04/9 «Выбытие нема­ териальных активов», 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложе­ ния» - списание остаточной стоимости активов, по которым начис­ ляется амортизация, и фактической стоимости прочих активов при реализации и списании;

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит счета 57 «Денежные переводы в пути» - списание иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь при реализа­ ции на бирже;

дебет субсчета 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реа-

631