levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet
.pdfФормирование резерва отражается ежемесячно бухгалтер скими записями:
дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогатель ные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») и кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» соответствующий субсчет (резерв).
Субсчет 96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы» предназначен для отражения сумм резерва для оплаты отпусков рабочим организации. Резерв образуется ежемесячно исходя из фактически начисленной в отчетном периоде заработ ной платы рабочим, пособий по временной нетрудоспособности и планового процента отчислений в данный резерв. Плановый про цент отчислений в резерв определяется ежегодно как процентное отношение планируемой годовой суммы на оплату отпусков ра бочим к их плановому фонду оплаты труда (без сумм на оплату отпусков). В состав резерва, кроме суммы заработной платы за отпуск, включаются и предстоящие отчисления в фонд социаль ного страхования и обеспечения от этой заработной платы.
ПРИМЕР
В январе фонд оплаты труда рабочих составил 2 000 000 руб., начислено пособий по временной нетрудоспособности - 60 000 руб. Плановый годовой процент отчислений в резерв - 9,2%.
РЕШЕНИЕ
Сумма, подлежащая резервированию на оплату предстоящих отпусков, составит:
(2 000 000 + 60 000) • 9,2 : 100 = 189 520 руб.
При норме отчислений 35 % сумма отчислений в Фонд соци альной защиты населения составит:
189 52035 : 100 = 66 332 руб.
Формирование резерва на оплату отпусков за январь состав ляет:
(189 520 + 66 332) = 255 852 руб.
652
|
|
|
20 |
|
|
|
|
|
96/1 |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
|
|
Кредит |
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1)255852 |
|
|
|
|
|
|
|
|
1)255852 |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
№ |
|
Счет |
|
Счет кре |
Сумма, |
|
|
Содержание операции |
||||
|
|
дебета |
|
дита |
руб. |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
1 |
|
20 |
|
96//1 |
255852 |
Формирование резерва на оплату отпусков рабо |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
чим основного производства |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Субсчет 96/2 «Резервирование сумм вознаграждений» созда ется в организациях, где такие выплаты предусмотрены законо дательством или собственными положениями об оплате труда. Начисления в этот резерв производятся согласно нормативу, рас считанному как отношение запланированной величины резерва к фонду оплаты труда. Расчет планового размера резерва на выпла ту вознаграждения за выслугу лет производится по каждому ра ботнику исходя из длительности трудового стажа и размера годо вой заработной платы.
Субсчет 96/3 «Ремонтный фонд» предназначен для форми рования и использования сумм резерва для проведения ремонтов собственных и арендованных основных средств, по которым имеются сметы затрат. Суммы отчислений в резерв определяются ежемесячно пропорционально предполагаемой сумме расходов (в размере 1/12 части их годовой суммы по смете).
ПРИМЕР
Калькуляционная стоимость ремонтных работ оборудования ос новного производства на предстоящий год составляет 295 896 руб.
РЕШЕНИЕ
Ежемесячная сумма отчислений в ремонтный фонд определя ется:
295 896: 12 = 24 658 руб.
653
|
20 |
|
|
|
|
|
96/3 |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1) 24658 |
|
|
|
|
|
|
|
1)24658 |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
№ |
|
Счет |
Счет |
|
Сумма, |
|
|
Содержание операции |
|||
|
|
дебета |
кредита |
|
руб. |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
1 |
|
20 |
|
96/3 |
|
24658 |
Формирование резерва на проведение ремонтов |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
основных средств организации |
|||
|
|
|
|
|
|
||||||
|
Субсчет 96/4 «Резервирование сумм для замены шин» пред |
||||||||||
назначен для обобщения информации о формировании и исполь зовании резерва, необходимого для восстановления износа, про ведения ремонтов и замены автомобильных и троллейбусных шин. Суммы отчислений в резерв определяются ежемесячно ис ходя из стоимости шин, пробега транспортного средства за месяц и ресурса (максимально возможного пробега одного комплекта шин) по формуле:
Аш = Сш • Liп, R
где Аш - сумма для формирования резерва; Сш - стоимость одного комплекта шин, установленных на транспортном средстве (комплект - покрышка, камера и ободная лента); Ы - пррбег транспортного средства за отчетный месяц; R - ресурс одного комплекта шин; п - количество комплектов шин, установленных на транспортном средстве.
ПРИМЕР
В автотранспортной организации работает грузовой автомо биль МАЗ с полуприцепом. Стоимость одного комплекта автомо бильных шин (комплект - покрышка, камера и ободная лента), установленного на автомобиле, - 65 000 руб. Количество ком плектов шин на автомобиле - 10. Ресурс одного комплекта - 50 000 км. Пробег автомобиля за январь - 2340 км.
654
РЕШЕНИЕ
Месячная сумма отчислений в ремонтный фонд (за январь) определяется:
|
20 |
|
|
|
|
|
96/4 |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1) 30420 |
|
|
|
|
|
|
|
1)30420 |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
№ |
|
Счет |
Счет |
|
Сумма, |
|
|
Содержание операции |
|||
|
|
дебета |
кредита |
|
руб. |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
1 |
|
20 |
|
96/4 |
|
30420 |
Формирование резерва на восстановление изно |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
са и замену шин |
||
|
|
|
|
|
|
||||||
|
Субсчета 96/5 «Резервирование сумм на подготовительные |
||||||||||
работы» и |
96/6 «Резерв на рекультивацию земель» предназначе |
||||||||||
ны для отражения формирования и использования сумм резерва на подготовительные работы в сезонных отраслях и на рекульти вацию земель.
Использование резерва предстоящих расходов, т.е. списание фактически произведенных расходов и платежей, для которых были сформированы резервы, отражается бухгалтерскими запи сями:
дебет субсчета 96/1 «Резервирование дополнительной зара ботной платы» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оп лате труда»- на суммы выплат, начисляемых работникам за время трудовых и социальных отпусков;
дебет субсчета 96/2 «Резервирование сумм вознаграждений» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы выплат вознаграждения за выслугу лет;
дебет субсчета 96/1 «Резервирование дополнительной зара ботной платы» (96/2 «Резервирование сумм вознаграждений») и кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе чению» - на суммы отчислений на социальное страхование и обес печение от сумм начисленной дополнительной заработной платы;
655
дебет субсчета 96/3 «Ремонтный фонд» и кредит субсчета 23/3 «Ремонт основных средств» (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному стра хованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подряд чиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») -
на суммы списания фактических затрат по ремонту основных средств;
дебет субсчета 96/5 «Резерв на подготовительные работы» или 96/6 «Резерв на рекультивацию земель» и кредит счета 23 «Вспомогательные производства» (10 «Материалы», 60 «Расчеты С поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес печению») - на фактическую себестоимость подготовительных ра бот в сезонных отраслях и расходы по рекультивации земель.
Правильность образования и расходования сумм резервов периодически проверяется и при необходимости корректируется. По итогам года в обязательном порядке проводится инвентари зация образования и расходования сумм резервов по данным смет, расчетов, документов о фактическом расходовании средств и т.п. Для проведения инвентаризации приказом руководителя органи зации назначается инвентаризационная комиссия, которая опре деляет объем оставшихся на конец года невыполненных работ и неоплаченных расходов за счет создаваемых резервов. Результа ты инвентаризации оформляются актом, который передается в бухгалтерию.
При превышении фактических расходов над суммой образо ванного резерва разница относится на себестоимость продукции или в расходы будущих периодов с последующим списанием в себестоимость.
Если резерв образован излишне по сравнению с фактически ми расходами, на разницу проводится сторнировочная запись
{красным цветом):
дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогатель ные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») и кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (по видам резервов).
656
ПРИМЕР
Перед составлением годового баланса на 31 декабря текущего года неиспользованная сумма резерва на проведение ремонтов составила 24 650 руб.
РЕШЕНИЕ
|
20 |
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
1) -24650 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
96/3 |
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
На31.12 |
|
Сн = 25650 |
|
|
|
|
|
1) -24650 |
|
|
|
На 01.01 |
|
С = 0 |
|
|
|
№ |
Счет |
Счет |
Сумма, |
Содержание операции |
|
дебета |
кредита |
руб. |
|
|
|
|
|
|
1 |
20 |
96/3 |
-24650 |
Сторнировочная запись на списание в декабре |
|
|
|
|
неиспользованной суммы ремонтного фонда |
|
|
|
|
|
Счет 96 может иметь не сторнируемые остатки по субсчетам
96/3 «Ремонтный фонд» и 96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы».
В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам, с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ, происходит в году, следующем за отчетным, субсчет 96/3 «Ремонтный фонд» может иметь переходящий на следующий год остаток. При этом, если сумма резерва и в сле дующем за отчетным году будет превышать фактические расхо ды, излишне начисленная сумма резерва списывается в следую щем году бухгалтерской записью:
дебет субсчета 96/3 «Ремонтный фонд» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы».
Такой же бухгалтерской записью отражается списание из лишне сформированной суммы резерва по проверкам налоговых органов.
ПРИМЕР
По результатам проверки налоговых органов в марте 2005 г. в организации на 31.12.04 г. имелся остаток неиспользованной
657
суммы «Ремонтного фонда» в сумме 62 458 руб. В организации на 31 декабря не было незавершенного ремонта основных средств.
РЕШЕНИЕ
|
92/1 |
|
|
96/3 |
|
|
92/9 |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
На31.12 |
|
Сн = 62458 |
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1)62458 |
|
1)62458 |
|
|
|
2)62458 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
На 01.04 |
|
С = 0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
99 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
|
Кредит |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2)62458 |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
№ |
|
Счет |
|
Счет |
Сумма, |
Содержание операции |
||
|
|
дебета |
|
кредита |
руб. |
||||
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
96/3 |
|
92/1 |
|
62458 |
Списание в марте 2005 г. неиспользованной в |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2004 г. суммы ремонтного фонда по проверкам |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
налоговых органов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
|
92/9 |
|
99 |
|
62458 |
Списание в марте 2005 г. суммы неиспользо |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ванного ремонтного фонда в состав прибыли |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
организации |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
В конце года производят инвентаризацию резерва на оплату отпусков. Для этого составляется расчет. Полученная сумма со поставляется с фактическим остатком резерва на конец года по данным бухгалтерского учета. Недостающая сумма резерва дона числяется, а излишне начисленная - сторнируется бухгалтерской записью за декабрь месяц. Если в организации остается неисполь зованная сумма резерва отпускных вследствие того, что часть ра бочих не полностью использовала дни отпуска, субсчет 96/1 «Ре зервирование дополнительной заработной платы» может иметь переходящий на следующий год остаток.
ПРИМЕР
На 31 декабря отчетного года неиспользованная сумма резер ва для оплаты отпусков составляет 219 200 руб. Начислена зара ботная плата (без сумм на оплату отпусков) рабочим за год и по-
658
собия |
по |
временной |
нетрудоспособности |
на |
сумму |
|||||||||
24 000 000 руб. Среднесписочная численность рабочих в |
отчет |
|||||||||||||
ном году - 12 человек. Число человеко-дней отпуска, неисполь |
||||||||||||||
зованного рабочими в отчетном году, - 20. |
|
|
||||||||||||
|
|
РЕШЕНИЕ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
Среднедневная заработная плата рабочего за один день отпуска: |
||||||||||||
|
|
24 000 000 руб.: 12 чел. : 12 месяцев : 29,7 = 5612 руб. |
||||||||||||
|
|
29,7 - среднемесячное количество дней в месяце для исчисле |
||||||||||||
ния среднего заработка отчетного года, сохраняемого за время |
||||||||||||||
ежегодного отпуска. |
|
|
|
|
|
|
||||||||
|
|
Резерв на оплату неиспользованных отпусков: |
|
|
||||||||||
|
|
|
|
|
|
20- |
|
5612 =112 240 руб. |
|
|
||||
|
|
Предстоящие отчисления в Фонд социальной защиты населе |
||||||||||||
ния с заработной платы за неиспользованные отпуска: |
|
|||||||||||||
|
|
|
|
|
|
112 240- |
35: 100 = 39 284 руб. |
|
|
|||||
|
|
Общая сумма резерва на оплату отпусков рабочим, переходя |
||||||||||||
щая на следующий год, не должна превышать: |
|
|
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
112 240 + 39 284=151 524 руб. |
|
|
||||||
|
|
На 31 декабря отчетного года |
сумма резерва |
превышает |
||||||||||
151 524 руб. и составляет 67 676 руб. (219 200 руб. - 151 524 руб.). |
||||||||||||||
Эта величина сторнируется записью красного цвета. |
|
|
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20 |
|
|
|
|
|
|
96/1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
|
|
Кредит |
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
На31.12 |
|
Сн = 219200 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1) -67676 |
|
|
|
|
|
|
|
|
1) -67676 |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
HaOl.Ol |
|
С= 151524 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
№ |
|
Счет |
Счет |
|
Сумма, |
|
|
Содержание операции |
|
|||||
|
|
дебета |
кредита |
руб. |
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
1 |
|
20 |
96//1 |
|
-67676 |
|
Сторнировочная запись на списание в декабре |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
неиспользованной суммы резерва на оплату от |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
пусков рабочих |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Суммы, зарезервированные для того или иного вида оплат или расходов, используются в организациях строго по целевому назначению.
659
20.6.Учет доходов будущих периодов1
Кдоходам, полученным (начисленным) в отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам, относятся:
•арендная плата;
•квартирная плата;
•плата за коммунальные платежи;
•выручка за грузовые перевозки;
•выручка за пассажирские перевозки по месячным, декадным и квартальным билетам;
•абонементная плата за пользование средствами связи и т.д.;
•предстоящие поступления задолженностей по недостачам и др. (см. рис. 20.4).
Рис. 20.4. Виды доходов (в аналитическом разрезе)
Для учета движения средств, полученных в отчетном перио де, но относящихся к будущим отчетным периодам, о предстоя щих поступлениях задолженности, подлежащей взысканию с ви новных лиц и др., используется пассивный счет 98 «Доходы бу дущих периодов», к которому могут быть открыты следующие субсчета для ведения аналитического учета по каждому виду доходов:
1 В написании данной подтемы принимала участие В.Н. Лемеш.
660
-98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
-98/2 «Безвозмездные поступления»;
-98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недоста чам, выявленным за прошлые годы»;
-98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» и др.
Субсчет 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»
предназначен для отражения сумм доходов, полученных в теку щем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. Это:
•арендная или квартирная плата;
•плата за коммунальные услуги;
•выручка за грузовые перевозки;
•выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;
•абонентская плата за пользование средствами связи и др.
Аналитический учет на этом субсчете ведется по каждому виду доходов.
Суммы доходов, полученных в счет будущих периодов, по ступившие на счета по учету денежных средств и расчетов с раз ными дебиторам, отражаются в бухгалтерии следующими запи сями:
дебет счета 51 «Расчетный счет» (52 «Валютные счета», 50 «Касса», 55 «Специальные счета в банках») и кредит субсчета 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» - при поступ лении средств;
дебет субсчета 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих пе риодов» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» (90/1
«Выручка от реализации») - списание доходов при наступлении периода, к которому они относятся.
ПРИМЕР
Фирма «Восход», становясь клиентом телефонной компании, уплатила аванс организации «Velcom» 100 000 руб. в счет або нентной платы и предоплаты за телефонные переговоры. По ис течении первого месяца стоимость телефонных переговоров
661