levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

При уменьшении уставного фонда в бухгалтерии отражают­ ся следующие записи:

дебет счета 80 «Уставный фонд» и кредит счета 75 «Расче­ ты с учредителями» - на сумму вкладов, подлежащих возврату учредителям.

Аналитический учет на счете 80 «Уставный фонд» организу­ ется таким образом, чтобы обеспечить формирование информа­ ции по каждому учредителю и виду вклада.

ПРИМЕР

Зарегистрирована организация с уставным фондом 10 000 руб. Один из учредителей в качестве взноса в уставный фонд передает денежные средства на расчетный счет в размере 2000 руб., вто­ ройосновные средства, стоимость которых, по оценке комиссии, 8000 руб. (поступление взносов от учредителей при формировании уставного фонда рассмотрено в подтеме 19.6 темы «Учет расчет­ ных операций» и подтеме 10.2 темы «Учет основных средств»).

По истечении года собрание учредителей приняло решение об увеличении уставного фонда на 4000 руб. за счет внесения допол­ нительных денежных средств на расчетный счет учредителями ор­ ганизации (одновременно внесены изменения в устав организа­ ции). Учредители внесли денежные средства на расчетный счет.

С принятием и утверждением нового законодательства Рес­ публики Беларусь всем организациям необходимо увеличить ус­ тавный фонд до 20 000 руб. Собрание учредителей приняло ре­ шение увеличить уставный фонд за счет прибыли организации на 3500 руб., за счет резервного фонда организации - на 2500 руб., в результате чего уставный фонд будет равен 20 000 руб.

РЕШЕНИЕ

	75/1				80				51
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
Сн = 0					Сн = 0			Сн
1) 10000		2) 2000			1)	10000		2)2000
		3) 8000			4)4000			5) 4000
С = 0					6) 3500
4)4000		5)4000			7) 2500
С = 0					Ск = 20000

672

08

84

82

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

3) 8О00

6)3500

7)2500

№

Счет

Счет

Сумма,

Содержание операции

дебета

кредита

руб.

1

75/1

80

10000

Отражена

величина уставного фонда на основа­

нии устава организации

2

51

75/1

2000

Поступила на расчетный

счет сумма учредитель­

ного взноса

3

08

75/1

8000

Поступил

в организацию объект

основных

средств, внесенный учредителями

4

75/1

80

4000

Отражено увеличение уставного фонда на осно­

вании решения собрания учредителей за счет до­

полнительных взносов учредителей

5

51

75/1

4000

Поступила на расчетный

счет сумма учредитель­

ного взноса

6

84

80

3500

Отражено

увеличение уставного фонда за счет

прибыли организации

7

82

80

4000

Отражено

увеличение уставного фонда за счет

резервного фонда организации

Формирование уставного фонда акционерного общества осуществляется путем выпуска и продажи акций {информация об акциях, их видах, порядке выпуска и обращения изложена в под­ теме 23.2 темы «Учет финансовых вложений»). Величина ус­ тавного фонда образуется из номинальной стоимости акций, вы­ купленных акционерами. Особенностью формирования уставного фонда акционерного общества являются такие понятия, как:

•номинальная стоимость выпущенных для формирования фонда акций;

•стоимость реализованных (выкупленных акционерами) акций;

•стоимость изъятых из обращения (выкупленных акционерным обществом) акций.

Всвязи с этим для обобщения и учета информации о величинесформированного фонда к счету 80 «Уставный фонд» рабочим планом счетов акционерные общества могут вводить субсчета:

,- 80/1 «Объявленный фонд»; - 80/2 «Оплаченный фонд»; - 80/3 «Изъятый фонд».

22 Бухгалтерский учет	673

После государственной регистрации акционерного общества на сумму объявленного уставного фонда, предусмотренного в до­ кументах, составляется бухгалтерская запись:

дебет субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» и кредит субсчета 80/1 «Объявленный фонд».

При поступлении денежных средств от продажи акций в бух­ галтерии формируются записи:

дебет счета 51 «Расчетный счет» (52 «Валютные счета», 50 «Касса») и кредит субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в устав­ ный фонд» - на сумму фактически внесенных денежных средств от продажи акций;

дебет субсчета 80/1 «Объявленный фонд» и кредит субсчета 80/2 «Оплаченный фонд» - на величину номинальной стоимости проданных акций.

Если продажа акций осуществлялась по цене выше их номи­ нальной стоимости, то разница составляет эмиссионный доход организации и отражается в составе добавочного фонда, а в бух­ галтерии формируется запись:

дебет субсчета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» и кредит субсчета 83/2 «Эмиссионный доход» - на сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций.

ПРИМЕР

Зарегистрировано открытое акционерное общество 20.02.05 г. с уставным фондом 2 000 000 руб. Для формирования уставного фонда выпущены акции100 шт., номинальная стоимость одной акции 20 000 руб.

Формирования уставного фонда производилось путем реали­ зации акций следующим образом:

27.02.05 г. реализовано 20 акций по 20 000 руб. за акцию пу­ тем безналичных перечислений денежных средств на рас­ четный счет акционерного общества;

15.03.05 г. реализовано 30 акций по 22 000 руб. за акцию че­ рез кассу организации;

7.04.05 г. реализовано 10 акций по 25 000 руб. за акцию че­ рез кассу организации.

674

РЕШЕНИЕ

75/1

80/1

51

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн = 0

Сн = 0

Сн

1)2000000

2)400000

3) 400000

1)2000000

2)400000

6)60000

4)660000

5)600000

9)

50000

7)250000

8) 200000

Ск = 800000

Ск = 800000

80/2

50

83/2

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн = 0

Сн

Сн

3)400000

4)660000

6)60000

5)600000

7)250000

9)50000

8)200000

Ск= 1200000

№

Счет

Счет

Сумма,

Содержание операции

дебета

кредита

руб.

1

75/1

80/1

2000000

Отражена величина объявленного уставного фон­

да акционерного общества после государственной

регистрации

2

51

75/1

400000

Поступила на расчетный счет сумма от реализа­

ции акций по номиналу (20 000 • 20)

3

80/1

80/2

400000

Отражена величина оплаченного уставного фонда

акционерного общества после реализации акций

по номиналу

4

50

75/1

660000

Поступила в кассу общества фактически оплачен­

ная за акции сумма денежных средств (22 000 •

30]

5

80/1

80/2

600000

Отражена величина оплаченного уставного фонда

акционерного общества на величину номинальной

стоимости реализованных акций

6

75/1

83/2

60000

Отражен эмиссионный доход от реализации акций

по цене сверх номинала

7

50

75/1

250000

Поступила в кассу общества фактически оплачен­

ная за акции сумма денежных средств (25 000 •

10]

8

80/1

80/2

200000

Отражена величина оплаченного уставного фонда

акционерного общества на величину номинальной

стоимости реализованных акций

9

75/1

83/2

50000

Отражен эмиссионный доход от реализации акций

по цене сверх номинала

675

Таким образом, в результате формирования уставного фонда акционерного общества суммы (сальдо конечное), отраженные по субсчетам, открытым к счету 80, дают информацию о величине оплаченного и подлежащего оплате уставного фонда. Сальдо ко­ нечное по синтетическому счету 80 дает информацию о величине уставного фонда акционерного общества.

При формировании уставного фонда акционерного общества вклады могут осуществляться не только денежными средствами, но и имуществом, поступление которого в бухгалтерии отражает­ ся записью:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) и кредит субсчета 75/1 «Рас­ четы по вкладам в уставный фонд» - на сумму фактически вне­ сенного имущества по оценке экспертной комиссии. (См. вопросы 10.2, 12.2, 13.5.3.)

21.2. Собственные акции (доли)

Реализованные ранее акции акционерных обществ продаются и покупаются на рынках ценных бумаг. Однако акционерные об­ щества могут выкупать собственные акции, реализованные ранее. Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных у акционеров для их последующей перепро­ дажи или аннулирования, предназначен активный счет 81 «Соб­ ственные акции (доли)». На этом же счете отражаются доли уч­ редителей, выкупленные для передачи другим участникам или третьим лицам.

Выкуп принадлежащих акционерным обществам акций или долей учредителей отражается в бухгалтерии записью:

дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредит счета 51 «Расчетный счет» (50 «Касса», 52 «Валютные счета») - на сумму фактических затрат по выкупу акций (долей).

В результате выкупа может возникнуть разница между фак­ тическими затратами по выкупу и номинальной стоимостью ак­ ций (долей). Для регулирования стоимости предназначен счет 92

676

«Внереализационные доходы и расходы». В бухгалтерии при этом отражаются записи:

дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредит субсче­ та 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму доначисления до номинальной стоимости, если акции (доли) были выкуплены по цене ниже номинала;

дебет субсчета 92/2 «Внереализационные расходы» и кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» - на сумму уменьшения до номинальной стоимости, если акции (доли) были выкуплены по цене выше номинала.

Одновременно в бухгалтерии акционерных обществ отража­ ется номинальная стоимость выкупленных акций как изъятый фонд бухгалтерской записью:

дебет субсчета 80/2 «Оплаченный фонд» и кредит субсчета 80/3 «Изъятый фонд» - на сумму номинальной стоимости выкуп­ ленных акций.

Аннулирование выкупленных акций отражается бухгалтер­ ской записью:

дебет субсчета 80/3 «Изъятый фонд» и кредит счета 81

«Собственные акции (доли)» - на сумму номинальной стоимости аннулированных акций производится уменьшение уставного фонда организации.

Реализация выкупленных акций отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 51 «Расчетный счет» (50 «Касса», 52 «Валютные счета») и кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» - на сум­ му фактически поступивших денежных средств за реализованные акции;

дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредит субсче­ та 92/1 «Внереализационные доходы» - на сумму разницы между номинальной стоимостью и ценой реализации акций (долей).

ПРИМЕР

Открытое акционерное общество с оплаченным уставным фондом 2 000 000 руб. выкупило 40 собственных акций по 19 000 руб. за акцию. Номинальная стоимость одной акции

677

20 000 руб. Деньги за акции выплачены из

кассы организации.

10 выкупленных акций аннулированы с одновременным умень­

шением уставного фонда. 30 акций реализованы по безналичному

расчету по 23 000 руб. за акцию.

РЕШЕНИЕ

50

81

92/1

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

1)760000

1)760000

4) 200000

2) 40000

2)40000

5)600000

6)90000

80/2

80/3

51

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн = 2000000

Сн = 0

Сн

3)800000

6)600000

4)200000

3)800000

5)690000

Ск= 1800000

6)600000

Ск = 0

№

Счет

Счет

Сумма,

Содержание операции

дебета

кредита

руб.

1

81

50

760000

Отражена величина фактических затрат по выку­

пу акций (19 000 руб. • 40)

2

81

92/1

40000

Доначисление до номинальной стоимости акций

3

80/2

80/3

800000

Отражена величина изъятых акций по номиналь­

ной стоимости (20 000 руб. • 40)

4

80/3

81

200000

Уменьшение уставного фонда на стоимость анну­

лированных акций (по номиналу 20 000 руб. • 10)

5

81

600000

Отражена стоимость

фактически

поступивших

денежных средств за реализованные акции

51

92/1

90000

Разница от реализации акций по цене сверх но­

минала включается в состав внереализационных

доходов (690 000-600 000)

6

80/3

80/2

600000

Отражена величина оплаченного уставного фон­

да после перепродажи выкупленных акций по

номинальной стоимости (20 000 руб. • 30)

678

21.3. Учет резервного фонда1

Организации имеют право за счет чистой прибыли создавать фонды и резервы. Виды, величина, порядок образования и назна­ чения фондов и резервов, создаваемых за счет прибыли, опреде­ ляются учредительными документами и нормативными актами.

Резервный фонд по своей природе является страховым и предназначен для возмещения (покрытия) возможных убытков организации от хозяйственной деятельности, а также для выпла­ ты доходов инвесторам и кредиторам в случае отсутствия или не­ достатка прибыли на эти цели.

Акционерные общества и организации с иностранным капи­ талом в уставном фонде производят обязательные отчисления в резервный фонд в установленных процентах от уставного фонда за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Другие организации также могут формировать резервные фонды за счет чистой прибыли и отражать их формирование и направления использования в учетной политике. Размер резерв­ ного фонда в этом случае определяется учредительными доку­ ментами (или последующими протоколами общих собраний).

Резервный фонд подразделяется на резервный фонд, созда­ ваемый организациями в обязательном порядке, и другие, необя­ зательные резервные фонды. Эти резервные фонды в балансе должны учитываться раздельно.

Резервный фонд учитываются на пассивном счете 82 «Ре­ зервный фонд», который имеет субсчета по видам создаваемых резервов.

Формирование резервного фонда осуществляется нарастаю­ щим итогом с начала года и в бухгалтерии отражается записью:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредит счета 82 «Резервный фонд» - на сумму сформированного резерва за счет прибыли организации.

' В написании данной подтемы принимала участие В.Н. Лемеш.

679

Суммы, направляемые на формирование резервного фонда, уменьшают чистую прибыль, остающуюся в распоряжении орга­ низации.

Резервный фонд создается для обеспечения выплат причи­ тающейся работникам заработной платы, а также установленных законодательством, коллективным и трудовым договорами га­ рантийных и компенсационных выплат в случае банкротства или неплатежеспособности нанимателя, ликвидации организации и в других предусмотренных законодательством случаях.

Средства резервного фонда могут направляться на погашение убытков, для начисления и выплаты дивидендов учредителям, увеличение уставного фонда и другие законные цели. При этом величина резервного фонда уменьшается.

Использование резервного фонда отражается в зависимости от направления расходования средств фонда следующими бух­ галтерскими записями:

дебет счета 82 «Резервный фонд» и кредит субсчета 75/2 «Рас­ четы по выплате доходов» - суммы резервного фонда, направляе­ мые на начисление дивидендов;

дебет счета 82 «Резервный фонд» и кредит счета 84 «Нераспре­ деленная прибыль (непокрытый убыток)» - суммы резервного фонда, направляемые на покрытие убытков организации;

дебет счета 82 «Резервный фонд» и кредит счета 80 «Устав­ ный фонд» - суммы резервного фонда, направляемые на увеличение уставного фонда;

дебет счета 82 «Резервный фонд» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - расходование сумм резервного фонда для оплаты труда при отсутствии других источников;

дебет счета 82 «Резервный фонд» и кредит субсчета 69/1 «Рас­ четы по социальному страхованию» - расходование сумм резервно­ го фонда для начислений по социальному страхованию при отсутст­ вии других источников;

680

дебет счета 82 «Резервный фонд» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - расходование сумм резервного фонда для расчетов с бюджетом при отсутствии других источников.

Если у организации есть необходимость использовать резерв на другие цели, для этого требуется согласие трудового коллек­ тива, которое должно быть получено на общем собрании (конфе­ ренции) и оформлено протоколом. При этом устанавливается по­ рядок и срок восстановления этих средств в резервный фонд.

В типовой форме бухгалтерского баланса Резервный фонд отражается в пассиве баланса в разделе /// «Источники собст­ венных средств».

ПРИМЕР

За счет прибыли организации ежегодно формируется резерв­ ный фонд в размере, определенном уставными документами:

в январе 2004 г. - 7000 руб.; в январе 2005 г. - 4000; в январе 2006 г. - 8300 руб.

Использование резервного фонда в 2007 г. осуществлялось следующим образом:

начислена заработная плата работникам организации в разме­ ре 1200 руб.;

на заработную плату начислены отчисления в Фонд социаль­ ной защиты населения в размере 420 руб.;

на заработную плату начислены взносы в Белгосстрах - 12 руб.; начислены дивиденды учредителям в размере 1500 руб.

В 2007 г. убытки организации составили 1900 руб., которые погашены при проведении реформации баланса за счет сформи­ рованного ранее резервного фонда.

681