levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet
.pdfРЕШЕНИЕ
|
|
|
91/2 |
|
|
|
|
|
63 |
|
|
|
|
|
62 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
Кредит |
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
(на01.01.01) |
Сн = 0 |
|
|
|
Сн = |
|
(на |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
23400 |
|
31.12.04) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
1)42100 |
|
|
|
3) 8000 |
|
1)42100 |
|
|
|
|
|
2)15400 |
||||
|
(31.12.04) |
|
|
|
(30.05.05) |
|
(31.12.04) |
|
|
|
|
|
(20.02.05) |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4)15400 |
|
|
|
|
|
|
|
3)8000 |
||
|
|
|
|
|
|
|
(30.05.05) |
|
|
|
|
|
|
|
(30.05.05) |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5)18700 |
|
|
|
|
|
Ск = 0 |
|
(на |
||
|
|
|
|
|
|
|
(18.09.05) |
|
|
|
|
|
|
|
31.12.05) |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
51 |
|
|
|
|
|
76 |
|
|
|
|
|
91/1 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
|
|
Кредит |
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
Сн= 18700 |
|
(на 31.12.04) |
|
|
|
|
|
Сн |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2)15400 |
|
|
|
|
|
|
|
5) 18700 |
|
|
|
|
|
4)15400 |
||
|
(20.02.05) |
|
|
|
|
|
|
|
(18.09.05) |
|
|
|
|
|
(30.05.05) |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Ск = 0 |
|
(на 31.12.05) |
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
№ |
|
Счет |
Счет |
|
Сумма, |
|
|
|
Содержание операции |
|
|
|||||
|
|
дебета |
кредита |
|
руб. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||
|
1 |
|
91/2 |
63 |
|
42100 |
|
Сформирован резерв для |
погашения сомнительной |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
дебиторской задолженности за счет прибыли |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
отчетного года |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||
|
2 |
|
51 |
62 |
|
15400 |
|
Поступила часть задолженности |
от покупателя |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20 февраля в следующем за отчетным году |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
3 |
|
63 |
62 |
|
8000 |
|
Списана |
непогашенная дебиторская |
задолженность |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
за счет сформированного в предыдущем году резер |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ва (23 400 - 15 400) |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||
|
4 |
|
63 |
91/1 |
|
15400 |
Списана неиспользованная сумма резерва по сомни |
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
тельным долгам в доходы следующего за отчетным |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
года по истечении срока на погашение задолженно |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
сти |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
5 |
|
63 |
76 |
|
18700 |
|
Списана |
непогашенная дебиторская |
задолженность |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
18 сентября следующего за отчетным года по исте |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
чении срока погашения сомнительной задолженно |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
сти за счет сформированного резерва |
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
602
19.4. Учет расчетов по налогам и сборам
Налоги - основной источник доходов государственного бюджета.
Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, взи маются государством с юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня на основании соответст вующих законов о налогах. Порядок, величина и условия пе речисления налогов определены законодательными актами с целью обеспечения платежеспособности государства.
Поступления из бюджета сводятся лишь к целевому финан сированию и поступлению разницы в ценах при расчетах за про дукцию, на закупку которой из бюджета выделяются дотации.
Основная часть расчетов с бюджетом - платежи. Перечень их достаточно широк. В организационном плане в зависимости от источников возмещения налоги в бюджет можно подразделить на следующие группы:
•включаемые в себестоимость продукции (работ и услуг);
•уплачиваемые из выручки от реализации продукции (косвенные налоги);
•уплачиваемые из прибыли организации;
•удерживаемые из заработной платы работников организации;
•удерживаемые из доходов (дивидендов) физических лиц.
По уровню управления налоги подразделяются на местные и республиканские.
•республиканские устанавливаются высшим органом государст венной власти и действуют на всей территории Республики Бе ларусь;
•местные устанавливаются высшим органом государственной власти, но вводятся в действие решением местных Советов де путатов и действуют на определенной территории.
Расчеты с бюджетом учитываются на синтетическом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы начисленных налогов в
603
бюджет, а по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
отражаются перечисленные в бюджет платежи.
При планировании и формировании бюджета на предстоя щий год высший законодательный орган разрабатывает методику расчета налогов, устанавливает ставки, определяет источник уп латы, льготы и санкции.
Законом, методическими указаниями, инструкциями преду смотрены сроки уплаты налогов в бюджет, порядок представле ния отчетности налоговой инспекции и соответствующим фон дам, нарушение которых влечет наложение финансовых санкций.
Типовым планом счетов предусматривается ведение расчетов по налогам и сборам по следующим субсчетам:
-68/1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость то варов, продукции, работ, услуг»;
-68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»;
-68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;
-68/4 «Налоги на доходы физических лиц»;
-68/5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».
Ворганизациях ведется аналитический учет по налогам и сборам в бюджет. Для этого на субсчетах открываются аналити ческие счета:
-68/11 «Единый налог от заработной платы»;
-68/12 «Экологический налог»;
-68121 «НДС»;
-68/22 «Единый налог в республиканский фонд»;
-68/23 «Налог, рассчитанный по общему нормативу в местный бюджет»;
-68/31 «Налог на недвижимость»;
-68/32 «Налог на прибыль»;
-68/33 «Транспортный сбор» и т.д.;
-68/4 «Налоги на доходы физических лиц».
Вбухгалтерском учете начисление платежей в бюджет от ражается следующими записями:
604
дебет счетов затрат 20 «Основное производство»(23, 26...) и кредит субсчета 68/1 «Налоги и отчисления, включаемые в себе стоимость продукции, работ, услуг» - на суммы единого налога на заработную плату, экологического налога и налога на землю, включаемых в себестоимость продукции;
дебет субсчета 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реа лизации товаров, продукции, работ, услуг» - на суммы НДС при начислении;
дебет субсчета 90/4 «Акцизы» и кредит субсчета 68/2 «Нало ги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ и ус луг» - на суммы акцизов, начисленные при реализации подакциз ной продукции;
дебет субсчета 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реа лизации товаров, продукции, работ, услуг» - на суммы косвенных налогов от выручки за реализованную продукцию при начислении;
дебет субсчета 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит субсчета 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реа лизации товаров, продукции, работ, услуг» - на суммы начисления НДС от выручки при реализацию (списании) основных средств и прочих активов;
дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» - на суммы начисле ния налога на прибыль, недвижимость, транспортного сбора, от числений на оздоровление реки «Свислочь» и прочих налогов и сборов из прибыли;
дебет счета 70 «Расчеты по оплате труда» и кредит счета 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» - на суммы налога, удер жанного из заработной платы (подоходного налога);
дебет субсчета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и кредит субсчета 68/4 «Налоги на доходы физических лиц» - на суммы на логов, удержанных из дохода (от суммы начисленных физическим лицам дивидендов).
Перечисление налогов и платежей отражается бухгалтерской проводкой:
дебет субсчетов, открытых к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», и кредит счета 51 «Расчетный счет».
605
19.5. Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными суммами называются денежные авансы, вы даваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйст венные и командировочные расходы. Расчеты наличными денеж ными средствами между юридическими лицами на территории Республики Беларусь допускаются в исключительных случаях с разрешения руководителя обслуживающего банка в размере не более 50 базовых величин в месяц1. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выда ны, установлены постановлением Национального банка Респуб лики Беларусь от 26 марта 2003 г. № 57 «Об утверждении Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь», с изм. и доп. по состоянию на 27 ноября 2006 г. № 1922. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным лицам только на те цели, на которые они выданы. Повторная выдача сумм под отчет возможна только при условии полного отчета по ранее выданным суммам.
Сумма аванса, выдаваемого под отчет на командировочные расходы, определяется по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, расходов по найму жилого помещения и дру гих расходов. Организации могут возмещать командировочные расходы по нормам, определенным положением о командирова нии работников данной организации, утвержденным ее высшим органом управления.
В установленные сроки подотчетные лица обязаны предста вить отчеты о действительно израсходованных суммах с прило жением оправдательных документов (проездной билет, счет, кви танции гостиниц, командировочное удостоверение с отметками о
1 Об утверждении Порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными пред принимателями в Республике Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. № 359, с изм. и доп. по состоянию на 24 августа 2006 г. № 518 // Национальный ре естр правовых актов Республики Беларусь. 2000. № 64. 1/1403; 2006. № 142. 1/7845.
2 Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003. Ni 45. 8/9394; 2006. №206.8/15476.
606
прибытии и убытии). Отчеты по командировкам должны быть представлены в течение трех рабочих дней по возвращении из командировки, а неизрасходованные суммы аванса возвращены в кассу. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются и утвер ждаются руководителем организации.
' Авансы на хозяйственные расходы выдаются на срок, уста новленный руководителем организации:
•не более трех рабочих дней - на расходы, производимые в мес те нахождения организации;
•не более 10 рабочих дней - на расходы, производимые вне мес та расположения организации;
•до 30 рабочих дней - в сумме, не превышающей одной базовой величины.
Список работников, имеющих право получать деньги под от чет на хозяйственные нужды, определяется приказом руководи теля организации в начале года. В течение трех рабочих дней по истечении срока, на который суммы были выданы, лица, полу чившие аванс, должны представить авансовый отчет об израсхо дованных суммах либо вернуть деньги в кассу организации. В качестве оправдательных к авансовому отчету должны быть приложены первичные документы, подтверждающие произве денные работником расходы: кассовые чеки с приложенными ко пиями товарных чеков, квитанции к приходным кассовым орде рам, квитанции формы 20-фс и др.
Подотчетные суммы учитываются на синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача наличных денег под отчет на командировочные и хозяйственные расходы отража ется бухгалтерской записью:
дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредит счета 50 «Касса» - при выдаче наличных денежных средств из кассы организации;
дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредит субсчета 55/7 «Банковские карты» - при получении наличных де нежных средств подотчетным лицом с карт-счета.
607
Израсходованные подотчетными лицами суммы списывают ся бухгалтерскими записями:
дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (15 «Заготов ление и приобретение-материалов», 20 «Основное производство») и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сум му командировочных расходов, утвержденную руководителем ор ганизации в зависимости от характера произведенных расходов.
Товарно-материальные ценности, приобретенные за счет сумм, полученных на хозяйственные расходы, приходуются бух галтерской записью:
дебет счета 10 «Материалы» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 41 «Товары», 50/3 «Денежные документы» и др.) и кре дит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Налог на добавленную стоимость, выделенный в документах при приобретении ценностей, отражается бухгалтерской записью:
дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приоб ретенным товарам, работам, услугам» и кредит счета 71 «Рас четы с подотчетными лицами».
Стоимость работ (услуг), оплаченных подотчетными лицами наличными за счет сумм, выданных под отчет на хозяйственные расходы, отражается записью:
дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (20 «Основное производство», 91/2 «Операционные расходы» и др.) и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на сумму опла ченных работ без НДС;
дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приоб ретенным товарам, работам, услугам» и кредит счета 71 «Рас четы с подотчетными лицами» — на сумму налога на добавленную стоимость, выделенного в расчетных документах и включенного в стоимость работ.
Остатки неиспользованных сумм возвращаются подотчетны ми лицами в кассу организации, что в бухгалтерии отражается записью:
дебет счета 50 «Касса» и кредит счета 71 «Расчеты с под отчетными лицами».
608
Остатки неиспользованных подотчетных сумм удерживаются по решению руководителя из заработной платы работника, что в бухгалтерии отражается записью:
дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Остатки неиспользованных подотчетных сумм, не возвра щенные подотчетными лицами в установленном порядке и не удержанные из заработной платы, списываются бухгалтерской записью:
дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет, в журнале-ордере № 7.
ПРИМЕР
Инженер получил 95 000 руб. на командировочные расходы. По прибытии из командировки инженер представил отчет вместе с документами, подтверждающими расход денежных средств, на сумму 100 000 руб. Бухгалтерия утвердила отчет на сумму 90 000 руб. Излишне выданную сумму по решению руководителя орга низации удержали из зарплаты.
|
|
|
|
|
- |
|
|
|
|
|
РЕШЕНИЕ |
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
71 |
|
|
|
50 |
|
|
26 |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
Дебет |
|
Кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
Сн |
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1) 95000 |
|
2)90000 |
|
|
|
1)95000 |
|
2)90000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3)5000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
70 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
Кредит. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сн |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3)5000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
609
№ |
Счет |
Счет |
Сумма, |
Содержание операции |
|
дебета |
кредита |
руб. |
|
|
|
|
|
|
1 |
71 |
50/1 |
95000 |
Выдан из кассы аванс на командировочные |
|
|
|
|
расходы |
|
|
|
|
|
2 |
26 |
71 |
90000 |
Списывается на общехозяйственные расхо |
|
|
|
|
ды утвержденная сумма расходов по коман |
|
|
|
|
дировке |
|
|
|
|
|
3 |
70 |
71 |
5000 |
Удержана из заработной платы неиспользо |
|
|
|
|
ванная сумма аванса, выданного на коман |
|
|
|
|
дировочные расходы |
|
|
|
|
|
Особенности имеет учет денежных сумм, выданных под от чет в валюте, при командировании работников за гранищ При командировках за границу нормируются расходы по проезду, су точные, а также расходы по найму жилого помещения. Расходы по проезду воздушным транспортом возмещаются по тарифу экономического класса, железнодорожным транспортом - купе, водным транспортом - по тарифу туристического класса. Нормы возмещения суточных и расходов по найму жилого помещения установлены Министерством финансов Республики Беларусь1 в иностранной валюте по каждой стране пребывания в отдельно сти. Командированному работнику также возмещаются комисси онные по обмену в банке чека или одного вида валюты на другой, за совершение операций с использованием банковской пластико вой карты, расходы по получению виз, медицинскому страхова нию, по оплате обязательного сбора, взимаемого с граждан в аэ ропортах.
Выданную иностранную валюту отражают в бухгалтерском учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу На ционального банка Республики Беларусь на момент выдачи бух галтерской записью:
дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредит субсчета 50/4 «Валютная касса».
' Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командиров ках за границу: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 января 2001 г. № 7, с изм. и доп. по состоянию на 13 декабря 2006 г. № 158 // Национальный ре естр правовых актов Республики Беларусь. 2001. № 21. 8/4984; 2007. № 14. 8/15546.
610
По возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывают в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета.
Если по завершении расчетов по командировке необходимая сумма в иностранной валюте подлежит выплате работнику, то по решению руководителя она может быть выплачена как в иностранной валюте, так и в рублях Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату авансового
отчета. Окончательный расчет с работником должен быть произведен не позднее 30 дней с момента представления авансового
19.6. Учет расчетов с учредителями
все организации, создаваемые для того или иного вида хо зяйственной деятельности независимо от формы собственности, учереждаются либо физическими, либо юридическими лицами, либо и теми и другими одновременно. По условиям учредительных документов учредители могут иметь определенные обязательства перед вновь созданной фирмой или организацией, а также пользоваться определенными правами. Учредители в соответствии с договором могут передавать вновь образованной организации основные, оборотные денежные средства, а также не-
матеральные активы. Кроме этого учредители в соответствии с теми же документами могут претендовать на часть прибыли, поулчаемой организацией.
Все виды расчетов с учредителями по вкладам в уставный фонд организации и по начислению и выплате доходов учитыва-
ются на счете 75 «Расчеты с учредителями», к которому открываются субсчета:
~75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»;
~75/2 «Расчеты по выплате доходов» и др.
При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный фонд в бухгалтерии отражается запись:
611