levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

РЕШЕНИЕ

		82									84						70
	Дебет				Кредит				Дебет				Кредит			Дебет			Кредит
					Сн = 0							Сн						Сн
					1)7000				1)7000									4)1200
					2)4000				2)4000
					3) 8300				3)8300
	Ha01.01.03				С =19300
	4)	1200									69/1
	5)420								Дебет				Кредит
	6) 12											Сн
	7)1500											5)420
	8)1900
	На01.01.04				С =14208
		76/2									75/2						99
	Дебет				Кредит				Дебет				Кредит			Дебет			Кредит
					Сн							Сн				С н - 1900		На 31.12.03
					6) 12							7)	1500					8)	1900
	№		Счет		Счет		Сумма,						Содержание операции
			дебета		кредита		руб.
	1		84		82		7000				Сформирован резервный фонд за .счет прибыли
											в январе 2004 г.
	2		84		82		4000				Сформирован резервный фонд за счет прибыли
											в январе 2005 г.
	3		84		82		8300				Сформирован резервный фонд за счет прибыли
											в январе 2006 г.
	4		82		70		1200				Использование резервного фонда для начисле­
											ния заработной платы в 2007 г.
	5		82		69/1		420				Использование резервного фонда для начисле­
											ния отчислений в ФСЗН от начисленной зара­
											ботной платы в 2007 г.

682

				Окончание табл.
6	82	76/1	12	Использование резервного фонда для начисле­
				ния взносов в Белгосстрах от начисленной зара­
				ботной платы в 2007 г.
7	82	75/2	1500	Использование резервного фонда для начисле­
				ния дивидендов учредителям в 2007 г.
8	82	84	1900	Использование резервного фонда погашения
				убытков в 2007 г.

ПРИМЕР

При образовании нового субъекта хозяйствования уставный фонд в соответствии с учредительными документами объявлен в размере $20 000 США. Размер вклада, определенный учреди­ тельным договором, составляет для первого учредителя - $6000 США, для второго учредителя - $14 000 США. На момент фор­ мирования уставного фонда организации курс Национального банка Республики Беларусь составлял $1 США - 1950 руб. Рес­ публики Беларусь, а к моменту поступления денежных средств от учредителей курс Национального банка Республики Беларусь со­ ставлял $ 1 США - 2000 руб. Республики Беларусь.

РЕШЕНИЕ

ism

75/12

80

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн = 0

Сн = 0

Сн = 0

1)11700000

2)12000000

1)27300000

4)28000000

1)39000000

3)300000

5)700000

С = 39000000

С = 0

Сн = 0

52

82

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

2)12000000

3)300000

4)28000000

5)700000

№

Счет

Счет

Сумма,

Содержание операции

дебета

кредита

руб.

1

75/11

11700000

Отражена величина уставного фонда в рублях

80

Республики Беларусь на дату подписания учре­

75/12

27300000

дительных документов

683

				Окончание табл.
2	52	75/11	12000000	Рублевый эквивалент средств, поступивших от
				первого учредителя на валютный счет по курсу
				Нацбанка Республики Беларусь на дату поступ­
				ления
3	75/11	82	300000	Списана положительная курсовая разница, воз­
				никшая при внесении учредителем валютных
				средств в состав резервного фонда
4	52	75/12	28000000	Рублевый эквивалент средств, поступивших от
				второго учредителя на валютный счет по курсу
				Нацбанка Республики Беларусь на дату поступ­
				ления
5	75/12	82	700000	Списана положительная курсовая разница, воз­
				никшая при внесении учредителем валютных
				средств в состав резервного фонда

21.4. Учет добавочного фонда

Добавочный фонд - это источник собственных средств, обра­ зуемый за счет переоценки основных средств в сторону увеличе­ ния их стоимости, за счет разницы от продажи собственных ак­ ций при первичном их размещении по цене, превышающей но­ минальную стоимость, а также при возникновении положитель­ ной курсовой разницы в случае поступления от учредителей вкладов в уставный фонд, выраженных в иностранной валюте.

Добавочный фонд возникает в результате:

•прироста стоимости внеоборотных активов;

•получения дополнительных денежных средств (или имущества) при продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Для обобщения информации о добавочном фонде использу­ ется пассивный счет 83 «Добавочный фонд», к которому могут быть открыты субсчета:

-83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

-83/2 «Эмиссионный доход».

Образование добавочного фонда отражается следующими записями:

684

дебет счета 01 «Основные средства» и кредит субсчета 83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» - отражение до­ оценки основных средств;

дебет субсчета 83/1 «Прирост стоимости имущества по пе­ реоценке» и кредит счета 02 «Амортизация основных средств» -

отражение дооценки амортизации основных средств;

дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный фонд» и кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 83/2 «Эмиссионный доход» - отражен эмиссион­ ный доход от превышения продажной стоимости акций над номи­ нальной стоимостью при проведении подписки в акционерных об­ ществах открытого типа;

дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный фонд» и кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 83/2 «Эмиссионный доход» - отражен эмиссион­ ный доход от курсовой разницы, возникшей при внесении учреди­ телями имущества в иностранной валюте, когда имело место изме­ нение курса на момент регистрации организации и на момент вне­ сения вкладов.

Суммы, учтенные по кредиту пассивного счета 83 «Добавоч­ ный фонд», как правило, не списывают. Дебетовые записи по этому счету возможны лишь в следующих случаях:

•погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов (уценка внеоборотных активов), выявленных по результатам его переоценки;

•направления средств добавочного фонда на увеличение устав­ ного фонда;

•распределения сумм добавочного фонда между учредителями организации.

Вбухгалтерии при этом отражаются следующие записи:

дебет субсчета 83/1 «Прирост стоимости имущества по пе­ реоценке» и кредит счета 01 «Основные средства» (08) - отраже­ ние уценки основных средств;

дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит субсчета 83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» -

отражение уценки амортизации основных средств (отражение в учете переоценки основных средств подробно рассмотрено в под­ теме 10.3 темы «Учет основных средств»);

685

дебет счета 83 «Добавочный фонд» и кредит счета 80 «Ус­ тавный фонд» - увеличение уставного фонда за счет использова­ ния добавочного фонда;

дебет счета 83 «Добавочный фонд» и кредит счета 75 «Рас­ четы с учредителями» - направление сумм добавочного фонда для распределения между учредителями.

Аналитический учет на счете 83 «Добавочный фонд» ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования.

21.5. Учет, распределение и использование прибыли

ДЛЯ обобщения информации о наличии и движении сумм не­ распределенной прибыли организации предназначен активнопассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли каждого года заключительными обо­ ротами списывается в нераспределенную прибыль организации бухгалтерскими записями:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 84 «Не­ распределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списание при­ были отчетного года;

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-

'ток)» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - списание убытка

отчетного года.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

имеет одностороннее сальдо:

•кредитовое сальдо означает и отражает нераспределенную прибыль организации;

•дебетовое сальдо означает непокрытый убыток.

Общим правилом использования прибыли любой коммерче­ ской организации является исключительное право собственника

686

на распоряжение прибылью, оставшейся после обязательных рас­ четов организации с бюджетом, таможенными органами и т.д.

Для обобщения и учета информации об использовании при­ были по направлениям затрат к счету 84 «Нераспределенная при­ быль (непокрытый убыток)» рабочим планом счетов организа­ ции могут быть предусмотрены субсчета:

-84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) про­ шлых лет»;

-84/2 «Фонд накопления образованный»;

-84/3 «Фонд накопления использованный»;

-84/4 «Фонд потребления образованный»;

-84/5 «Специальный фонд для выплаты дивидендов по привиле­ гированным акциям» и т.д.

За счет нераспределенной прибыли прошлых лет могут фор­ мироваться фонды специального назначения, являющиеся произ­ водными от величины полученной нераспределенной прибыли.

Состав фондов специального назначения, порядок формиро­ вания и использования их определяет трудовой коллектив орга­ низации в зависимости от стоящих перед ним целей и задач. Наи­ более распространены фонды развития производства, науки и техники, специального развития и материального поощрения. Ряд организаций в этой связи формирует фонд накопления и фонд потребления.

Под фондом накопления понимают средства, направляемые на производственное развитие и другие аналогичные цели. Ко­ нечным результатом использования этих средств является новое имущество организации.

Под фондом потребления понимают средства, направляемые на материальное поощрение работников, осуществление меро­ приятий и работ, не приводящих к образованию нового имущест­ ва организации.

Фонды специального назначения расходуются строго по сметам.

687

Для формирования и использования фонда накопления мож­ но предложить следующую схему записей:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ ток)», субсчет 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/2 «Фонд накопления образованный» - на величину формирования фонда накопления как источника расширенного воспроизводства внеоборотных активов за счет прибыли.

По мере использования сумм на приобретение основных средств и осуществление других капитальных вложений исполь­ зование фонда накопления отражается внутренней бухгалтерской записью:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/2 «Фонд накопления образованный» и кре­ дит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)», субсчет 84/3 «Фонд накопления использованный» - произведены капитальные вложения во внеоборотные активы за счет сформиро­ ванного фонда накопления. ..

Предлагаемые бухгалтерские записи базируются на некото­ рых понятиях экономической теории, таких, как «простое вос­ производство» и «расширенное воспроизводство». При расши­ ренном воспроизводстве для замены основных средств необхо­ димы не только средства амортизационного фонда, но и дополни­ тельные источники финансирования, которые могут быть полу­ чены либо в виде банковского кредита и других заемных средств, либо в виде прибыли, остающейся в распоряжении организации, использование которой на пополнение внеоборотных активов от­ ражено выше.

Согласно этой схеме, на субсчетах по учету фондов накопле­ ния подлежат отражению средства (прибыль), направляемые ор­ ганизацией на производственное развитие и другие аналогичные цели, которые нельзя использовать на нужды текущей деятельно­ сти (расходы на оплату труда, материальную помощь, оплату со­ циальных льгот и компенсаций и т.д.).

688

Формирование и использование фонда потребления отража­ ется по следующей схеме:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ ток)», субсчет 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/4 «Фонд потребления образованный» - на величину формирования фонда потребления для материального стимулирования работников;

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/4 «Фонд потребления образованный» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на­ числены премии и прочие социальные выплаты работникам орга­ низации.

Единственным источником средств, за счет которых могут выплачиваться дивиденды, является чистая прибыль организа­ ции. Однако организации не вправе принимать решения о начис­ лении и выплате дивидендов в случаях, оговоренных ниже:

•до полного формирования (внесения учредителями) всего ус­ тавного фонда;

•до выкупа всех акций акционерного общества;

•когда на момент начисления дивидендов имеются признаки не­ состоятельности (банкротства) организации;

•если стоимость чистых активов1 меньше уставного фонда и ре­ зервного фонда.

Начисление дивидендов (доходов) при соблюдении вышеиз­ ложенных ограничений производится за счет прибыли и отража­ ется в бухгалтерии записью:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ ток)», субсчет 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) проитых лет» и кредит субсчета 75/2 «Расчеты по вы­ плате доходов» - на сумму начисленных учредителям дивидендов.

' Чистые активы оцениваются по данным бухгалтерского баланса в порядке, установлен­ ном Минфином Республики Беларусь.

689

Для начисления и выплаты дивидендов по привилегирован­ ным акциям акционерные общества могут создавать специальный фонд, формирование и использование которого отражается в бух­ галтерии записями:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/5 «Специальный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям» - на ве­ личину образования специального фонда;

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/5 «Специальный фонд для выплаты дивиден­ дов по привилегированным акциям» и кредит субсчета 75/2 «Рас­ четы по выплате доходов» - на сумму дивидендов, начисленных учредителям по привилегированным акциям.

Суммы налога на доходы, подлежащие удержанию у источ­ ника выплаты, отражаются бухгалтерской записью:

дебет субсчета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на до­ ход, удержанного в бюджет от суммы начисленных дивидендов.

При выплате дивидендов (доходов) учредителям в бухгалте­ рии отражается запись:

дебет субсчета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и кредит счета 51 «Расчетный счет» (50 «Касса», 52 «Валютные счета») -

на сумму дивидендов (доходов), выплаченных учредителям.

Таким образом, синтетический счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражает величину нераспреде­ ленной прибыли организации, общая сумма которой сохраняется во времени, а отражение фондов специального назначения на субсчетах дает информацию о направлении использования не­ распределенной прибыли.

ПРИМЕР

Фирма «Заря» в конце финансового года в результате рефор­ мации баланса отразила нераспределенную прибыль в размере 8 000 000 руб. В соответствии с политикой организации о распре-

690

делении прибыли 40 % указанной суммы направляется на форми­ рование фонда накопления организации, 20% на образование фонда потребления.

За счет сформированного фонда накопления приобретен но­ вый станок, стоимость которого (без НДС) 2 500 000 руб. За счет средств фонда потребления начислена премия работникам орга­ низации в размере 1 000 000 руб., а также отчисления по социаль­ ному страхованию - 350 000 руб., взносы в Белгосстрах - 10000 руб. За счет средств фонда потребления начислена й выплачена материальная помощь работникам в размере 120 000 руб.

РЕШЕНИЕ

99

84/3

84/2

Дебет

. Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Си= 8000000

Сн

Сн

1)8000000

4)2500000

4)2500000

2)3200000

84/4

84/1

70

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

5)100000(

3)1600000

2)3200000

1) 800000С

5)1000000

6)350000

3) 1600000

9)120000

8)120000

7)10000

"*

8)120000

69/1

76/2

50

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

6)350000

7)10000

9) 120000

№

Счет

Счет

Сумма,

Содержание операции

дебета

кредита

руб.

1

99

84/1

8000000

Списана сумма прибыли отчетного года

2

84/1

84/2

3200000

Сформирован фонд накопления за счет чистой при­

были организации

691