levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

Валютные средства, направляемые для реализации на бирже, учитываются до проведения торгов на субсчете 57/3 «Валютные средства для продажи». Продажа уполномоченным банком ва­ люты должна быть произведена не позднее второго рабочего дня после дня представления банку поручения на продажу валюты.

Комиссионное вознаграждение банка за проведение обяза­ тельной продажи валюты, включая биржевой сбор, не должно превышать 0,3 % от суммы сделки. Комиссионное вознагражде­ ние взимается уполномоченным банком в белорусских рублях.

В бухгалтерии операции по реализации валюты отражаются записями:

дебет субсчета 57/3 «Валютные средства для продажи» и

1кредит субсчета 52/1 «Транзитный валютный счет внутри стра­ ны» - списание суммы обязательной продажи валюты по курсу Нацбанка на дату списания с транзитного счета до проведения тор­ гов;

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит суб­ счета 57/3 «Валютные средства для продажи» — списание в со­ став операционных расходов валюты по курсу Нацбанка на дату проведения торгов;

дебет субсчета 51 «Расчетный счет» и кредит субсчета 91/1

«Операционные доходы» - поступление на расчетный счет суммы выручки за реализованную валюту, сформированной исходя из ры­ ночного курса продаваемой валюты на дату проведения торгов (за вычетом комиссионного сбора, взимаемого банком за участие в торгах);

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит суб­ счета 91/1 «Операционные доходы» - на сумму комиссионного сбора, уплаченного уполномоченному банку за участие в торгах;

дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расхо­ дов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли, полученной от реализации валюты по биржевому курсу, превы­ шающему официальный курс Национального банка;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» — на сумму убытка,

582

образованного при реализации валюты по биржевому курсу, кото­ рый меньше официального курса Национального банка.

Если с момента перечисления валюты для продажи до даты проведения торгов имело место изменение курса, необходимо произвести переоценку валютных счетов, включая транзитный валютный счет и субсчет 57/3 «Валютные средства для прода­ жи», а затем отражать реализацию валюты по счету 91.

ПРИМЕР

В организации имеются остатки по валютным счетам на 01.01.05 г.

Курс на 01.01.05 г.-$1 -2100руб.

52/3 «Текущий валютный счет в банке» - $4000 (8 400 000 руб.);

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (дебиторы) - $10 000 (21 000 000 руб.).

На 04.01.05 г. курс Нацбанка не изменился.

От покупателя 4.01.05 г. поступает валютная выручка в разме­ ре $10 000 (21 000 000 руб.);

На 06.01.05 г. дуре Нацбанка не изменился.

6.01.05 г. для реализации на бирже перечислено $3000 (6 300 000 руб.).

Биржевые торги произведены 07.01.05 г., курс Нацбанка из­ менился и составил: $1-2150 руб.

Рыночный, или биржевой, курс покупки валюты составил: $1 - 2300 руб.

При возникновении положительной курсовой разницы 07.01.05 г. отражается вначале переоценка валютных счетов, а за­ тем реализация валюты на бирже.

Комиссионный сбор за участие в торгах составляет 0,3 % от рублевого эквивалента валюты по рыночному курсу покупки и составляет 20 700 руб. ($3000 х 2300 руб. = 6 900 000 руб. х х 0,3 %).

583

РЕШЕНИЕ

52/3

Дебет		Кредит
Доллар	Руб.	Доллар	Руб.
Сн = 4000	8400000
3 ) -	200000
10)7000	15050000
Ск= 11000	23650000

62

Дебет			Кредит
Доллар	Руб.	Доллар	Руб.
Сн = 10000	21000000
		1)10000	21000000
С = 0

52/1

Дебет			Кредит
Доллар	Руб.	Доллар	Руб.
Сн = 0	0
1)10000	21000000	2)3000	6300000
Ск = 7000	14700000
4 ) -	350000	10)7000	15050000
С = 0

57/3

Дебет			Кредит
Доллар	Руб.	Доллар	Руб.
Сн = 0	0
2)3000	6300000
5 ) -	150000
С =3000	6450000	6)3000	6450000
с=о

	98/5		91/2				91/1
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит		Дебет		Кредит
	Сн = 0		Сн = 0					Сн = 0
	3)200000		6)6450000					7)6879300
	4)350000		8)20700					8)20700
	5)150000		Ск = 6470700					Ск = 6900000
	С = 700000

	51		91/9				99
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит		Дебет		Кредит
Сн			Сн = 0					Сн
7)			9)429300					9)429300
6879300
			Ск = 429300	-

584

№	Счет	Счет	Сумма,	Сумма,	Содержание хозяйственной операции
	де­	кре­	$	руб.
	бета	дита
1	52/1	62	10000	21000000	Поступление валютной выручки от поку­
					пателя 04.01.05 по курсу Нацбанка
2	57/3	52/1	3000	6300000,	Перечислена валютная выручка для прода­
					жи на бирже 06.01.05 по курсу Нацбанка
3	52/3			200000	Положительная курсовая разница при пе­
					реоценке средств на текущем валютном
					счете 07.01.05 ($4000 •			50 руб.)
4	52/1			350000	Положительная курсовая разница при пе­
		98/5			реоценке	средств	на транзитном валют­
					ном счете 07.01.05 ($7000			•	50 руб.)
5	57/3			150000	Положительная		курсовая		разница при
					переоценке денежных переводов в пути,
					т.е. валютных средств для продажи
					07.01.05 ($3000 •		50 руб.)
6	91/2	57/3	3000	6450000	Списана в состав операционных расходов
					валюта по курсу Нацбанка на дату прове­
					дения торгов 07.01.05
7	51	91/1		6879300	Поступила на расчетный счет сумма вы­
					ручки за реализованную валюту, сформи­
					рованная исходя из рыночного курса по­
					купки валюты на дату проведения торгов
					07.01.05 (за вычетом комиссионного сбо­
					ра, взимаемого банком за участие в тор­
					гах - 6 900 000 - 20 700)
8	91/2	91/1		20700	Отражена сумма		комиссионного сбора,
					удержанного уполномоченным банком за
					участие в торгах
9	91/9	99	-	429300	Отражена прибыль от реализации валюты
					на бирже
10	52/3	52/1	7000	15050000	Зачислена на текущий валютный счет ос­
					тавшаяся	после распределения валютная
					выручка	7.01.05

В случае возникновения необходимости добровольной про­ дажи валюты в банк представляется заявка с указанием суммы продажи валюты. В бухгалтерии добровольная продажа валюты отражается приведенными выше записями, аналогично обяза­ тельной продаже. Однако размер комиссионного вознаграждения банка при проведении добровольной продажи валюты устанавли­ вается уполномоченным банком самостоятельно.

585

18.3.2. Учет операций по покупке иностранной валюты на бирже

Денежные средства, направляемые для покупки валюты на бирже, учитываются до проведения торгов на субсчете 57/2 «Де­ нежные средства для покупки валюты».

Для отражения операций по покупке иностранной валюты Инструкцией № 89 не предусмотрено применение счета 76 «Рас­ четы с разными дебиторами и кредиторами». Однако организа­ ции вправе открывать рабочие субсчета по своему усмотрению. В связи с этим для учета операций по покупке валюты может быть открыт субсчет 76/12 «Расчеты по покупке валюты», который является сопоставляющим и предназначен для определения сум­ мовой разницы, образованной при покупке валюты по курсу, от­ личному от официального курса Национального банка Республи­ ки Беларусь.

Для отражения суммовых разниц предназначен счет 92 «Вне­ реализационные доходы и расходы».

Комиссионное вознаграждение, биржевой сбор за участие организации в торгах, а также суммовые разницы, образованные при покупке валюты по курсу, отличному от курса Нацбанка, включаются организациями в состав расходов будущих периодов в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Учтенные в соста­ ве расходов будущих периодов суммы списываются в соответст­ вии с законодательством Республики Беларусь1 следующим об­ разом:

• в себестоимость продукции при покупке валюты в пределах сумм, эквивалентных обязательной продаже валюты в отчет­ ном году;

1 Положение по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте: Утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2000 г. № 78 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2000. № 76. 8/3771.

586

•в балансовую стоимость внеоборотных активов при покупке валюты для приобретения, строительства, модернизации или реконструкции внеоборотных активов;

•за счет собственных источников организации суммовые разни­ цы при покупке валюты сверх сумм, эквивалентных обязатель­ ной продаже валюты для всех остальных целей.

Вбухгалтерии операции по покупке валюты отражаются записями:

дебет субсчета 57/2 «Денежные средства для покупки валю­ ты» и кредит счета 51 «Расчетный счет» - перечисление денеж­ ных средств для покупки валюты до проведения торгов;

дебет субсчета 52/3 «Текущий валютный счет в банке внутри страны» или 52/4 «Специальный транзитный валютный счет» и кредит субсчета 76/12 «Расчеты по покупке валюты» - поступ­ ление на валютный счет суммы приобретенной на бирже валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату опри­ ходования;

дебет субсчета 76/12 «Расчеты по покупке валюты» и кредит субсчета 57/2 «Денежные средства для покупки валюты» - списа­ ние денежных средств, перечисленных для покупки валюты в день проведения торгов;

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредит суб­ счета 76/12 «Расчеты по покупке валюты» - на сумму комисси­ онного сбора, удержанного уполномоченным банком за участие в торгах (на основании документов биржи);

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредит субсчета 76/12 «Расчеты по покупке валюты» - на величину суммовой раз­ ницы, образованной при покупке валюты по курсу, отличному от официального курса Национального банка Республики Беларусь.

ПРИМЕР

Организация «Ветерок» для покупки валюты в размере $10 000 по предполагаемому курсу покупки $1 - 2300 руб. пере­ числила с расчетного счета 11.01.05 г. деньги в размере

587

23 000 000 руб. На счет 52/3 «Текущий валютный счет в банке» организации «Ветерок» 12.01.05 г. поступила сумма валюты в размере $10 000. Курс Нацбанка на 12.01.05 г. - $1 - 2180 руб. Валюта приобретена в пределах сумм, эквивалентных обязатель­ ной продаже валюты в отчетном году.

Комиссионный сбор за участие в торгах составляет 218 000 руб.

РЕШЕНИЕ

51

Дебет Кредит

Сн

1)23000000

57/2

Дебет Кредит

Сн = 0

1)23000000 2)23000000

52/3

Дебет			Кредит
Доллар	Руб.	Доллар	Руб.
Сн
3)10000	21800000

76/12

Дебет Кредит

Сн = 0

2)23000000 3)21800000

4)218000

Ск = 2201800

5) 982000

С = 0

97

Дебет Кредит

Сн

4)218000 6)218000

5)982000 7)982000

26(44)

Дебет Кредит

Сн

6)218000

7)982000

588

№	Счет	Счет	Сумма, $	Сумма,	Содержание хозяйственной опе­
	дебета	кредита		руб.		рации
1	57/2	51		23000000	Перечислены денежные средства
					для покупки валюты на бирже
					11.01.05 по курсу биржи
2	76/12	57/2		23000000	Списаны денежные средства при
					покупке валюты в день проведе­
					ния торгов на бирже 12.01.05
3	52/3		10000	21800000	Зачислена на текущий валютный
					счет организации «Ветерок» сум­
					ма купленной валюты 12.01.05 по
					курсу Нацбанка
4	97			218000	Списан в состав расходов будущих
		76/12			периодов комиссионный сбор за
					участие в торгах 12.01.05
5	97			982000	Списана суммовая разница от по­
					купки валюты по курсу, превы­
					шающему	официальный	курс Нац­
					банка 12.01.05
6	26(44)	97		218000	Списан	комиссионный	сбор за
					участие организации в торгах (в
					соответствии с документами бир­
					жи) при покупке валюты в преде­
					лах сумм обязательной продажи в
					состав себестоимости
7	26	97	-	982000	Списана суммовая разница в себе­
	(44)				стоимость

18.4.Учет валютных операций по расчетам

сподотчетными лицами1

Объектами бухгалтерского учета при осуществлении внеш­ неэкономической деятельности являются также операции по рас­ четам с подотчетными лицами в иностранной валюте.

' В написании данной подтемы принимала участие О.Ю. Ищук

589

Направление работников в командировку производится в со­ ответствии с законодательством Республики Беларусь. Руководи­ тель издает приказ и устанавливает задание, которое подписыва­ ется руководителем и командируемым работником. В нем опре­ деляются цель командировки, срок пребывания за границей, план встреч и переговоров, форма оплаты и валюта платежа. Руково­ дителем назначается ответственное лицо по организации коман­ дировок и их контролю, а также определяются форма письменно­ го отчета и порядок его представления. За работниками, направ­ ляемыми в командировку за границу, сохраняется место работы и заработная плата в течение всего срока служебной командировки, но не ниже среднего заработка.

При служебных командировках за границу наниматель обя­ зан выдать аванс в инвалюте и возместить работнику следующие расходы.

По проезду к месту служебной командировки и обратно. Рас­ ходы возмещаются по тарифу 2-го класса (на самолетах по тари­ фу экономичного класса, на судах - по тарифу туристического класса, на железнодорожном транспорте - купе). В исключитель­ ных случаях, с предварительного разрешения нанимателя, расхо­ ды по проезду могут быть возмещены по тарифу 1 -го класса (на железнодорожном транспорте - СВ). Стоимость набора питания, выдаваемого в поездах международного сообщения, включаемого в цену железнодорожного билета, возмещению не подлежит. В настоящее время БЖД при оформлении проездных документов в фирменных поездах отдельной строкой выделяет стоимость сер­ висных услуг, включая комплект постельных принадлежностей. На проездном документе набор питания отмечается шифром У-19, стоимость комплекта спальных принадлежностей возмещается, если поездка проходит в ночное время.

За проживание вне места постоянного жительства (суточ­ ные). Возмещение суточных производится:

• при проезде на территории Республики Беларусь - в рублях по нормам, установленным для командировок по Республике Бе­ ларусь;

590

• при проезде и за время пребывания на иностранной террито­ рии - по нормам, установленным для страны, в которую на­ правлен работник в командировку.

При выезде из Республики Беларусь дата пересечения грани­ цы включается в те дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при возвращении - в те дни, за которые суточные выплачиваются в рублях Республики Беларусь. Дата пересечения границы определяется по отметке в паспорте.

При командировании работников в Российскую Федерацию и другие страны СНГ, т.е. в тех случаях, когда при пересечении границы отметка в паспорте не производится, дата пересечения границы определяется по проездным документам с учетом распи­ сания движения пассажирского транспорта.

При выезде в командировку и возвращении обратно в тот же день работнику выплачиваются суточные в иностранной валюте в размере 50 % установленной нормы страны командирования.

При продолжительности командировки более суток, когда день пересечения границы при выезде из Республики Беларусь совпадает с днем пересечения границы по возвращении в Респуб­ лику Беларусь, работнику выплачиваются суточные за этот день в иностранной валюте в размере 100 % установленной нормы стра­ ны командирования. Остальные дни оплачиваются в рублях Рес­ публики Беларусь.

По найму жилого помещения. Эти расходы возмещаются при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале. При командировках за границу установлены предель­ ные нормы расходов по найму жилого помещения. При команди­ ровке работников в Российскую Федерацию и другие страны СНГ оплата расходов по найму жилого помещения при отсутст­ вии подтверждающих документов осуществляется в размере 5 % от предельной нормы возмещения расходов по найму жилья. При командировке в указанные страны сверх установленных норм производится возмещение в расходах по бронированию мест в гостинице и оплате местных сборов на право проживания в отдельных городах.

591