- •Розділ 12. Облік доходів, витрат і фінансових результатів діяльності банків
- •12.1. Доходи і витрати банку як об’єкти обліку
- •12.2. Правила обліку та класифікація рахунків обліку доходів і витрат банку
- •12.3. Облік доходів і витрат банку
- •Методи визначення кількості днів для розрахунку процентних доходів (витрат)
- •12.4. Облік фінансового результату діяльності банку і розподілу прибутку
- •12.5. Податковий облік та особливості оподаткування прибутку банків
- •Розділ 13. Складання та подання фінансових звітів банку
- •13.1. Якісні характеристики фінансових звітів, організація їх підготовки та подання
- •Класифікація та склад фінансової звітності за звітним періодом
- •13.2. Методика складання Балансу
- •Сальдова відомість (перевірочний баланс) акб «Росток» за 31 грудня 2001 р.
- •Баланс акб «Росток» за 31 грудня 2001 р., тис. Грн
- •Балансовий звіт акб «росток» за 31 грудня 2001 р.
- •Кореляція статей Балансового звіту з рахунками Плану рахунків
- •13.3. Методика складання звіту про фінансові результати
- •Звіт про прибутки та збитки комерційного банку акб «Росток» за грудень 2001 р., тис. Грн
- •Кореляція звіту про фінансові результати (річного та квартального) з Планом рахунків
- •Звіт про фінансові результати акб «Росток» на 31 грудня 2001 р., тис. Грн
- •16.4. Методика складання звіту про рух грошових коштів
- •Звіт про рух грошових коштів (прямий метод)
- •Звіт про рух грошових коштів (непрямий метод)
- •13.5. Примітки до фінансових звітів
- •Розділ 14. Внутрішньобанківський аудит
- •14.1. Принципи організації внутрішньобанківського аудиту
- •14.2. Внутрішньобанківський аудит касових операцій
- •Оціночна таблиця касових операцій
- •14.3. Внутрішньобанківський аудит розрахункових операцій
- •Оціночна таблиця розрахункових операцій
- •14.4. Внутрішньобанківський аудит кредитних операцій
- •Програма внутрішньобанківського аудиту кредитних операцій
- •14.5. Внутрішньобанківський аудит валютних операцій
- •14.6. Аудит операцій банків з цінними паперами
- •Питання для перевірки обліку операцій банку з цінними паперами
- •Можливі порушення під час аудиту операцій з цінними паперами
- •14.7. Внутрішньобанківський аудит доходів, витрат і прибутку
- •Типові порушення, що виникають в обліку
- •14.8. Внутрішній аудит оподаткування банку
- •Програма перевірки правильності виконання фінансово-господарських операцій
- •14.9. Внутрішній аудит власного та регулятивного капіталу банку
- •Методика аудиторської перевірки елементів та їх складових капіталу та регулятивного капіталу банку
- •Список літератури
- •Додатки
- •Платіжне доручення № ____
- •ПлатіжНа вимога-доручення № ____
- •Меморіальний ордер № 0805
- •Заява на акредитив від «___»________ 20__ р.
- •Прибутковий касовий ордер № ____
- •Розрахункова чекова книжка на 25 чеків
- •Інвентарна картка
- •Інвентарна книга
- •Інвентарний список основних засобів
- •Інвентаризаційний опис основних засобів
13.3. Методика складання звіту про фінансові результати
Звіт про фінансові результати призначений для обчислення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Вивчаючи параграф 1.2 розділу 1, Ви вже ознайомилися з призначенням цього звіту та усвідомили, яке місце він посідає у системі фінансової звітності. Цей звіт є своєрідним ланцюгом між балансами початку та кінця звітного періоду. Головна мета звіту про фінансові результати — продемонструвати менеджерам та зовнішнім користувачам, які доходи отримав банк та які він мав витрати за певний звітний (обліковий період). Отже, зазначений звіт стосується лише певного періоду. Банки складають звіт про фінансові результати за такі звітні періоди:
місяць;
квартал;
рік.
Місячний і квартальний звіти є проміжними, а річний Звіт про фінансові результати — кінцевим. Він демонструє остаточно одержаний банком за рік фінансовий результат від діяльності: чистий прибуток або збиток.
Методика складання місячного звіту має певні відмінності від методики складання квартального та річного звіту про фінансові результати. Зупинимося на розгляді цих особливостей.
Місячний звіт має назву «Звіт про прибутки та збитки банку».Головна його особливість полягає в тому, що він складається за схемою бухгалтерських рахунків для обліку доходів та витрат, які передбачені в шостому та сьомому класах плану рахунківкомерційного банку, наростаючим підсумком з початку року. Цей звіт складається у форматі вертикальної таблиці, яка структурно включає три частини:
доходи;
витрати;
чистий прибуток (збиток).
Місячний звіт про прибутки та збитки складається на базі даних оборотно-сальдової відомості (сальдової відомості) за рахунками третього порядку (групами рахунків), які входять до складу бухгалтерських рахунків шостого та сьомого класів. Доходи та витрати показують у зазначеному Звіті згідно з класифікацією рахунків для їх обліку у шостому та сьомому класах плану рахунків. У зазначений звіт переносяться кредитові залишки за рахунками шостого класу і дебетові залишки за рахунками сьомого класу. Формою звіту передбачено визначення проміжних підсумків за рахунками другого порядку (розділами). Показник чистого прибутку (збитку) обчислюється як різниця між сумою сукупних доходів та сумою сукупних витрат (142 = 17441 – 17299). Рахунки доходів та витрат закриваються тільки один раз на рік в останній робочий день року. Протягом року в проміжних звітах про фінансові результати визначений поточний чистий прибуток (збиток) звітного періоду відображається наростаючим підсумком з початку року на тимчасовому рахунку «Поточний фінансовий результат».
Розглянемо приклад місячного звіту про прибутки та збитки АКБ «Росток», складеного за даними сальдової відомості, яка наведена у табл. 13.6.
Таблиця 13.6
Звіт про прибутки та збитки комерційного банку акб «Росток» за грудень 2001 р., тис. Грн
Символ |
Стаття доходів |
Усього |
|
ДОХОДИ |
17441 |
60 |
Процентні доходи |
14444 |
601 |
Процентні доходи за коштами, розміщеними в інших банках |
5544 |
602 |
Процентні доходи за кредитами суб’єктам господарської діяльності |
8900 |
604 |
Процентні доходи за кредитами фізичним особам |
0 |
605 |
Процентні доходи за цінними паперами |
54 |
61 |
Комісійні доходи |
2233 |
610 |
Комісійні доходи за операціями з банками |
843 |
611 |
Комісійні доходи за операціями з клієнтами |
1390 |
62 |
Результат від торговельних операцій |
99 |
63 |
Інші банківські операційні доходи |
662 |
639 |
Інші банківські операційні доходи |
662 |
6397 |
Штрафи, пені, що отримані за банківськими операціями |
247 |
64 |
Інші небанківські операційні доходи |
0 |
649 |
Інші небанківські операційні доходи |
0 |
6497 |
Штрафи, пені, що отримані за господарськими операціями |
0 |
68 |
Непередбачені доходи |
3 |
|
ВИТРАТИ |
17299 |
70 |
Процентні витрати |
11810 |
701 |
Процентні витрати за коштами, отриманими від інших банків |
6810 |
702 |
Процентні витрати за коштами суб’єктів господарської діяльності |
4984 |
704 |
Процентні витрати за коштами фізичних осіб |
0 |
705 |
Процентні витрати за цінними паперами власного боргу |
165 |
709 |
Інші процентні витрати |
|
71 |
Комісійні витрати |
87 |
710 |
Комісійні витрати |
87 |
73 |
Інші банківські операційні витрати |
45 |
739 |
Інші банківські операційні витрати |
42 |
7397 |
Штрафи, пені, що сплачені за банківськими операціями |
3 |
74 |
Інші небанківські операційні витрати |
5114 |
740 |
Витрати на утримання персоналу |
2545 |
7400 |
Основна і додаткова заробітна плата |
1850 |
7401 |
Внески на державне соціальне страхування |
150 |
74011 |
З них: збір на соціальне страхування на випадок безробіття |
15 |
7402 |
Інші обов’язкові нарахування на заробітну плату |
520 |
7403 |
Матеріальна допомога та інші соціальні виплати |
10 |
741 |
Сплата податків та інших обов’язкових платежів крім податку на прибуток |
690 |
7410 |
Податок на додану вартість |
380 |
7411 |
Податок на землю |
125 |
7419 |
Сплата інших податків та інших обов’язкових платежів крім податку на прибуток |
185 |
742 |
Витрати на утримання основних засобів та нематеріальних активів |
758 |
7420 |
Витрати на утримання власних основних засобів та нематеріальних активів |
220 |
7421 |
Витрати на утримання орендованих основних засобів та нематеріальних активів |
19 |
7423 |
Амортизація |
519 |
743 |
Інші експлуатаційні витрати |
373 |
744 |
Витрати на телекомунікації |
463 |
745 |
Супутні небанківські операційні витрати |
87 |
749 |
Інші небанківські операційні витрати |
198 |
7497 |
Штрафи, пені, що сплачені за господарськими операціями |
0 |
77 |
Відрахування в резерви та списання безнадійних активів |
243 |
770 |
Відрахування у резерви |
154 |
772 |
Відрахування у резерви під сумнівну заборгованість |
89 |
|
Прибуток (збиток) до сплати податку |
142 |
79 |
Податок на прибуток |
0 |
|
Чистий прибуток (збиток) |
142 |
Квартальний та річний звіти про фінансові результати складаються за методом послідовного розрахунку фінансового результатуза звітний період.
Згідно з цим методом у формі квартального та річного звітів передбачено послідовне зіставлення їх статей з метою визначення проміжних показників фінансового результату. Це досягається використанням класифікації доходів і витрат за їх типами та видами діяльності банку. Кожна стаття розраховується через об’єднання залишків за певними рахунками доходів (шостого класу) і витрат (сьомого класу). Для правильного тлумачення впливу проміжних фінансових результатів на кінцевий фінансовий результат потрібно уважно вивчити методику їх розрахунку.
У загальному вигляді техніка складання квартального та річного звіту про фінансові результати подана у табл. 13.7. З таблиці ми бачимо, на базі яких бухгалтерських рахунків обчислюється сума кожної статті.
Таблиця 13.7