- •Міністерство освіти і науки україни
- •Передмова
- •Програма курсу «Контроль і ревізія»
- •Структура залікового кредиту навчальної дисципліни «Контроль і ревізія»
- •Модуль 1. Теоретико-методологічні основи економічного контролю та організації контрольно-ревізійного процесу
- •Тема 1. Становлення та розвиток контролю
- •Тема 2. Сутність контролю. Дискусійні питання
- •Тема 3 Класифікація фінансового контролю
- •Тема 4. Ревізія: поняття і зміст
- •Тема 5. Організація контрольно-ревізійної діяльності
- •Модуль 2. Ревізія діяльності підприємств, установ та організацій
- •Тема 6. Особливості контролю у бюджетних установах, організаціях та на промислових підприємствах
- •6.1. Статус бюджетної установи як підконтрольного об’єкта.
- •Тема 7. Ревізія касових і банківських операцій
- •Тема 8. Ревізія розрахунків
- •Тема 9. Ревізія основних засобів та нематеріальних активів
- •Тема 10. Ревізія операцій з товарно-матеріальними цінностями
- •Тема 11. Ревізія праці та її оплати
- •Тема 12. Ревізія виробництва та реалізації промислової продукції
- •Тема 13. Ревізія результатів діяльності та власного капіталу підприємства
- •Тема 14. Ревізія стану бухгалтерського обліку і звітності
- •Розділ 1
- •Тема 1. Становлення та розвиток контролю
- •1.1. Основні історичні вежі розвитку контролю
- •1.2. Еволюція контролю на теренах України
- •1.3. Основні вежі розвитку органів контрольно-ревізійної роботи у зарубіжних країнах
- •1.4. Правова основа та організаційні схеми контролю в зарубіжних країнах
- •1.5. Організація контрольно-ревізійної роботи в окремих країнах
- •Тема 2: Сутність контролю. Дискусійні питання
- •2.1. Необхідність, місце та значення контролю в сучасних умовах
- •2.2. Визначення поняття «контроль». Дискусійні питання.
- •2.3. Контроль як функція управління
- •Контроль
- •2.4. Економічний контроль та його зміст
- •Економічний контроль
- •2.5. Державні органи економічного контролю в Україні
- •Тема 3. Класифікація фінансового контролю
- •3.1. Фінансовий контроль як складова економічного контролю
- •3.2. Аудиторський контроль
- •3.3. Податковий контроль
- •3.4. Бюджетний контроль
- •3.5. Казначейський контроль
- •3.6. Контроль і аудит в банках
- •Тема 4. Ревізія: поняття і зміст
- •4.1. Визначення поняття «ревізія». Дискусійні питання.
- •4.2. Предмет, об’єкт та суб’єкти ревізії
- •4.3. Мета, завдання, функції та принципи ревізії
- •4.4. Зміст та класифікація ревізій
- •4.5. Особливості проведення ревізії за зверненням правоохоронних органів
- •Тема 5 Організація контрольно-ревізійної діяльності
- •5.1. Зміст контрольно-ревізійної діяльності
- •5.2. Стадії контрольно-ревізійного процесу
- •5.3. Планування контрольно-ревізійної діяльності
- •5.4. Права, обов’язки та відповідальність контролерів-ревізорів
- •5.5. Документи як об’єкт дослідження у ревізії, класифікація документів
- •5.6. Способи перевірки документів
- •5.7. Узагальнення результатів контролю та їх реалізація
- •Тема 6. Особливості контролю у бюджетних установах та на промислових підприємствах
- •6.1. Статус бюджетної установи як підконтрольного об’єкта
- •6.2. Особливості проведення ревізії в бюджетній установі
- •6.3. Статус промислового підприємства як підконтрольного обєкта
- •6.4. Особливості проведення ревізії на промисловому підприємстві
- •Розділ 2
- •Тема 7. Ревізія касових і банківських операцій
- •7.1. Задачі, джерела інформації, нормативні акти і напрями ревізії
- •7.2. Контроль дотримання касової дисципліни
- •Строки подання авансового звіту
- •7.3. Ревізія грошових коштів у касі, її завдання та порядок проведення
- •7.4. Ревізія операцій із грошовими коштами на рахунках у банку
- •7.5. Ревізія операцій із цінними паперами
- •Тема 8. Ревізія розрахунків
- •8.1. Завдання, об’єкти, джерела інформації і методичні прийоми ревізії розрахунків
- •8.2. Перевірка розрахунків з підзвітними особами
- •8.3. Контроль розрахунків з постачальниками за товарно-матеріальні цінності, роботи (послуги)
- •8.4. Перевірка розрахунків з покупцями і замовниками
- •8.5. Перевірка розрахунків по претензіях та відшкодуванню матеріальних збитків
- •Тема 9. Ревізія операцій з основними засобами і нематеріальними активами
- •9.1. Завдання, методи та послідовність проведення ревізії основних засобів
- •9.2. Ревізія операцій з основними засобами
- •9.3. Перевірка витрат на ремонт основних засобів
- •9.4. Перевірка правильності нарахування амортизаційних відрахувань
- •9.5. Перевірка операцій з нематеріальними активами.
- •Тема 10. Ревізія операцій з товарно-матеріальними цінностями
- •10.1. Задачі, джерела інформації, нормативні акти і напрями ревізії
- •10.2. Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей, сировини та готової промислової продукції
- •10.3. Ревізія збереження матеріальних цінностей, стану складського господарства
- •10.4. Перевірка надходження і оприбуткування матеріальних цінностей.
- •10.5. Перевірка використання сировини і матеріалів у виробництві
- •10.6. Особливості перевірки малоцінних швидкозношуваних предметів
- •Тема 11. Ревізія праці та її оплати
- •11.1. Задачі, джерела інформації ревізії праці та її оплати
- •11.2. Контроль обліку особового складу
- •11.3. Перевірка розрахунків по оплаті праці
- •11.4. Ревізія розрахунків за страхуванням
- •Тема 12. Ревізія виробництва та реалізації промислової продукції
- •12.1. Задачі, джерела інформації, нормативні акти та напрями ревізії
- •12.2. Контроль виконання виробничої програми
- •12.3. Ревізія витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції
- •12.4. Ревізія незавершеного виробництва у промисловості
- •12.5. Ревізія операцій із реалізації готової продукції
- •Тема 13. Ревізія результатів діяльності та власного капітала підприємства
- •13.1. Завдання, об’єкти, джерела інформації і методичні прийоми ревізії
- •13.2. Ревізія правильності оцінки отриманих доходів і визначення прибутку (збитку) за видами діяльності
- •13.3. Контроль фінансового стану підприємства
- •13.4. Ревізія операцій по формуванню та зміні статутного капіталу
- •Тема 14. Ревізія стану бухгалтерського обліку і звітності
- •14.1. Задачі, джерела інформації, нормативні акти і напрями ревізії
- •14.2. Перевірка організації облікової роботи в бухгалтерії
- •14.3. Перевірка достовірності бухгалтерського обліку
- •14.4. Контроль бухгалтерської (фінансової) звітності підприємства
- •14.5. Перевірка стану внутрішньогосподарського контролю
- •Глосарій
- •Література Основна
- •Додаткова
- •Нормативна база інструкція Про порядок проведення ревізій і перевірок органами державної контрольно-ревізійної служби в Україні
- •Положення про планування контрольно-ревізійної роботи органами державної контрольно-ревізійної служби
- •Положення Про організацію внутрішнього аудиту в комерційних банках України
- •Методичні вказівки щодо застосування стандартів внутрішнього аудиту в банках України
- •Порядок проведення органами державної контрольно-ревізійної служби державного фінансового аудиту діяльності суб'єктів господарювання
- •Методичні рекомендації щодо проведення органами державної контрольно-ревізійної служби аудиту ефективності виконання бюджетної програми
- •Методичні рекомендації з проведення органами державної контрольно-ревізійної служби аудиту фінансової та господарської діяльності бюджетних установ і. Загальні положення
- •II. Планування фінансово-господарського аудиту та етапи його проведення
- •Ііі. Вимога до державних аудиторів
- •IV. Підготовка До проведення фінансово-господарського аудиту
- •V. Проведення поточних аудиторських процедур
- •VI. Документування поточних аудиторських процедур та облік роботи державного аудитора
- •VII. Дослідження річної фінансової звітності
- •VIII. Оформлення результатів фінансово-господарського аудиту та використання аудиторських звітів
- •Порядок проведення інспектування державною контрольно-ревізійною службою
- •Положення про єдиний казначейський рахунок
- •Контроль і ревізія Навчальний посібник
1.1. Основні історичні вежі розвитку контролю
Перші прояви контролю відносяться до матріархату і патріархату, де рід був головним виробничим осередком. Цей осередок базувався на суспільній власності на засоби виробництва і колективній праці. На цьому етапі суспільного розвитку спочатку виник примітивний в недосконалій формі облік, як засіб контролю за кількістю заготовлених і спожитих продуктів. Такий контроль охоплював невелике коло
Рис. 1
господарських операцій з землею та худобою, заготівлею продуктів та їх споживанням й служив засобом регулювання виробництва і розподілу здобутих засобів життя. Проте контроль за розподілом здобутих продуктів в первісному суспільстві здійснювався на засадах демократизму.
Однак відсутність товарно-грошових відносин давала можливість здійснювати тільки кількісний контроль простих господарських процесів. За умов рабовласницького устрою, де основу виробничих відносин складають особиста власність рабовласника на засоби виробництва і рабів, все ширше отримує розвиток обмін, виникає заморська торгівля, з'являються гроші, створюється торговий і лихварський капітал. Відповідно до цього й контроль здійснюється вже не лише за кількістю заготовлених і виготовлених продуктів, але і за процесом розвитку торгівлі. Одночасно в такому суспільстві контрольперетворився на засіб управління і сприяння експлуатації, а також оберігав приватну власність рабовласника. Тому особливого значення в цей період набув державний облік, контроль та ревізія. Наприклад, в стародавньому Єгипті за 4-3 тисячі років до нашої ери облік здійснювався, передусім, при дворах царів.
Наступний етап розвитку контролю пов’язано з феодальним устроєм суспільства. При цьому в перший період розвитку феодалізму досягнутий рівень обліку в рабовласницькому суспільстві був тимчасово забутий. Поступове відродження та розвиток контролю припадає на XI–XIII століття – період утворення великих світових торгових центрів (Венеції та Генуї). Надалі відбувається трансформація господарського обліку в бухгалтерський. Цьому сприяло піднесення товарного виробництва, розвинення внутрішньої та зовнішньої торгівлі, розвиток банківської діяльності (XІV–XVІІІ ст.). На цей період історії розвитку контролю також припадає підготовка спеціалістів, видання перших спеціалізованих книжок – італійця Луки Пачолі (1494 p.), голандців – Яна Імпіна (1543 р.) і Сімона ван Стевіна (1607 p.); французів – Жака Саварі (1675 р.) і Матьє де ла Порта (1712 р.) та інших. За часів феодалізму відбувається поділ контролю на зовнішній і внутрішній, набуває особливого значення контроль за розрахунками між купцями і банками, а також за наявністю і рухом торгового капіталу.
Подальший розвиток контролю здійснюється у напрямку прийняття спеціальних законів та норм стосовно обліку та рахування торгових і банківських операцій, різних видів господарської діяльності. Так, наприклад, на початку XVII століття в Росії було прийнято Спеціальний наказ «Рахункових справ». На нього покладався підрахунок державних доходів та витрат за книгами всіх інших центральних наказів та установ, надавалося право вимагати звіти з виконання виданих асигнувань, вимагати пояснення до звіту від посадових осіб та міст тощо. Законодавчим актом, що регламентував порядок облікових записів та внутрішній контроль в торговельних підприємствах, був Військовий статут Петра І, виданий у 1716 році, в якому виділявся спеціальний розділ під назвою «Про купеческие книги и грамотки». У XVIII ст. видається цілий ряд відомчих інструкцій про порядок ведення обліку та здійснення контролю в державних установах. В 1723 pоці і 1743 році видана Інструкція ревізіон-колегії, в 1766 році – Інструкція бухгалтерії, в 1768 році – Інструкція митному касиру [43]. З середини XIX століття до 50-х років XX століття відбувається диференціація та розвиток окремих напрямків досліджень, а саме: бухгалтерський облік, статистика. Пізніше застосовується системний та комплексний підхід до вивчення контролю, який як наука набуває сучасних рис.
Тобто у загальному можна визначити, що зміна форм власності, виробничих відносин та розвиток державності є основними важелями під впливом яких й відбувався розвиток контролю.