Налог на добавленную стоимость

Акцизний сбор

Иные сборы или налоги с оборота

Иные отчисления с доходов

-

=

Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

-

Себестоимость реализованой продукции (товаров, работ, услуг)

=

Валовая прибыль (убытки)

+

Иные операционные доходы

-

Административные затраты

Затраты на сбыт

Иные операционные затраты

=

Финансовий результат от операционной деяльности (прибыль или убыток)

+

Доход от участия в капитале

Иные финансовые доходы

Иные доходы

-

Финансовых затраты

Затраты от участия в капитале

Иные затраты

=

Финансовый результат — прибыль (убытки) от обычной деятельности до налогообложения

Прибыль

Убытки

-

Налог на прибыль

=

Финансовый результат от обычной деятельности

Рис. 12 Формирование финансового результата деятельности

К валовой прибыли (убытку) прибавляются другие полученные предприятием операционные доходы. К ним принадлежат доходы от реализации иностранной валюты, других оборотных активов (кроме финансовых инвестиций), доходы от предоставления в аренду имущества и т. п.

Для вычисления финансового результата деятельности предприятия валовая прибыль уменьшается на затраты административные, на сбыт и прочие.

К административным относят общехозяйственные затраты, связанные с управлением и обслуживанием предприятия. Это затраты на содержание административно-управленческого персонала, основных средств общехозяйственного назначения (арендные платежи, налоги, амортизация, страхование, текущий ремонт), коммунальные услуги, охрану и т.п., на связь и другие затраты общехозяйственного назначения.

Затраты на сбыт — это затраты, связанные с реализацией продукции (товаров): на упаковочные материалы и ремонт тары; оплату труда и комиссионные продавцам, торговым агентам, работникам отдела сбыта и складов, водителям и т.п.; рекламу и исследование рынка; другие, связанные со сбытом (командировки, транспортирование продукции предприятия покупателям, страхование доставки и т.п.).

Иные операционные затраты охватывают себестоимость реализованных производственных запасов; сомнительные (безнадежные) долги дебиторов (должников) предприятия; потери от обесценения запасов; иные затраты, которые возникают во время операционной деятельности предприятия, кроме тех, что входят в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

Разность между валовой прибылью (убытком) и указанными расходами представляет финансовый результат от операционной деятельности предприятия. Он корректируется на сумму доходов (увеличивается) и расходов (уменьшается), связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью предприятия.

Доход от участия в капитале — это доход, полученный предприятием от осуществленных им инвестиций в ассоциированные, дочерние или общие предприятия, учет которых осуществляется методом участия в капитале.

К иным финансовым доходам принадлежат полученные предприятием дивиденды и другие доходы от осуществленных финансовых операций.

Иными называют доходы от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов и имущественных комплексов и другие доходы, не связанные с операционной деятельностью предприятия.

К финансовым принадлежат затраты в уплату процентов и другие затраты предприятия, связанные с привлечением заемного капитала.

Потери от участия в капитале отображают как ущерб предприятия, вызванный его инвестициями в ассоциированные, дочерние или общие предприятия, учет которых осуществляется методом участия в капитале.

Иные затраты предприятия включают себестоимость реализованных финансовых инвестиций, балансовую стоимость необоротных активов, имущественных комплексов; потери от снижения курса валюты, которую предприятие имеет на банковских счетах (и которую не использует в операционной деятельности); потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; другие затраты, которые возникают при нормальном функционировании предприятия, но не связанные с операционной деятельностью предприятия.

Итак, получаем финансовый результат (прибыль или ущерб) от обычной деятельности предприятия, который подлежит налогообложению.

Если предприятие получило прибыль, то он подлежит налогообложению. Ставка налога на прибыль по состоянию на 1 декабря 2002 г. составляла 30%. Разность между полученным предприятием прибылью и налогом на прибыль составляет чистая прибыль предприятия, или финансовый результат его деятельности.

Чистая прибыль, которая осталась в распоряжении предприятия в конце года, используется лишь по трем направлениям: увеличение собственного капитала, выплаты акционерам дивидендов и выплаты основателям предприятия.

Иной подход к определению прибыли предприятия в Украине предусматривает действующее налоговое законодательство.

Прибыль предприятия определяют как разность между полученными им валовыми доходами (ВД) и осуществленными валовыми расходами (ВВ) и амортизационными отчислениями (АВ):

П = ВД - ВВ - АВ.

Валовой доход — это общий доход предприятия от всех видов его деятельности, полученный или начисленный на протяжении определенного периода в денежной, материальной или нематериальной форме как на территории Украины, так и за ее пределами.

Валовые затраты включают любые затраты предприятия в денежной, материальной или нематериальной формах, которые осуществляются как компенсация стоимости товаров (работ, услуг) и которые будут использоваться при подготовке, организации, ведении производства, продажи продукции.

К валовым расходам не включаются затраты на нужды, не связанные с хозяйственной деятельностью (организация и проведение приемов, приобретение лотерей), а также затраты, связанные с приобретением, модернизацией и другими улучшением основных фондов предприятия.

В Законе Украины "О налогообложении прибыли предприятия" от 28,12.94 № 334/ 94-ВР и в редакции от 22.05.97 № 283/ 97-ВР (с изменениями и дополнениями) определен состав валовых доходов и расходов предприятия.

Начисление амортизации также имеет определенные особенности. Амортизации подлежат лишь основные фонды и нематериальные активы, которые связаны с производственным использованием. Непроизводственные основные фонды не подлежат амортизации.

С целью начисления амортизации основные фонды разделяют на четыре группы. Нормы амортизационных отчислений установлены в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного периода в таких размерах (в расчете на квартал): первая группа - 2%, вторая - 10%, третья - 6%, четвертая - 15%.

Таким образом, прибыль предприятия, определенная по методикам бухгалтерского и налогового учета, будет различаться, поскольку отвечает разным целям: в первом случае - определению реального экономического результата деятельности предприятия, во второму - расчете базы налогообложения с целью наполнения поступлениями бюджета Украины.

Поэтому принимать решение относительно эффективности деятельности предприятия необходимо только на основе данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Возможными путями увеличения прибыли предприятия являются увеличения дохода, снижение себестоимости продукции и других расходов.

Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия.

1. Рентабельность ресурсов (активов) предприятия по прибыли от обычной деятельности — это прибыль от обычной деятельности, которая приходится на единицу средств, инвестированных в активы предприятия:

,

где П_од — прибыль от обычной деятельности предприятия; А — средняя сумма активов предприятия.

2. Рентабельность ресурсов (активов) по чистой прибыли определяет, какая чистая прибыль приходится на единицу средств, инвестированных в активы предприятия:

,

где ЧП — чистая прибыль предприятия за отчетный период, ден. ед.

3. Рентабельность собственного капитала определяет, какая чистая прибыль приходится на единицу собственного капитала предприятия:

,

где СК — средняя сумма собственного и приравненного к нему капитала предприятия, ден. ед.

4. Рентабельность производственных фондов — это чистую прибыль, которая приходится на единицу стоимости производственных фондов:

,

где С _пф — средняя стоимость производственных фондов предприятия, ден. ед.

5. Рентабельность реализованной продукции определяет, какая прибыль приходится на денежную единицу выручки от реализации продукции:

где П_р — прибыль от реализации продукции (работ, услуг), ден. ед.

ЧВ – чистая выручка, ден. ед.