Тема 2. Правовые основы системы налогов и сборов. Общие положения налогового права.

1. Понятие системы налогов и сборов.

Система налогов и сборов в узком смысле представляет собой совокупность этих платежей, взимаемых в установленном порядке на территории Российской федерации.

В широком смысле налоговая система представляет собой взаимосвязанную совокупность налогов и сборов, сложившихся в конкретном государстве под воздействием социально-политических, экономических и социальных условий.

В основе построения налоговой системы лежит совокупность определенных принципов, определяющих ее сущность. Эти принципы являются ориентиром при формировании налогово-правовой политики государства. Принципы построения налоговой системы подразделяются на две группы в зависимости от их нормативного закрепления:

а) принципы, непосредственно закрепленные в законодательстве о налогах и сборах, которые не указаны в НК РФ, но выводятся путем толкования ном налогового права;

б) принципы, не имеющие непосредственного закрепления в законодательстве о налогах и сборах, но которые формируются на основании теоретических выводов науки и выявляются в результате практической налоговой деятельности.

Принципы, входящие в первую группу:

- принцип единства налогов и сборов;

- принцип трехуровневого построения налоговой системы;

- принцип определенности системы налогов и сборов;

- принцип стабильности системы налогов и сборов;

- принцип экономической обоснованности налогов и сборов;

- принцип оптимальности построения системы налогов и сборов;

- принцип паритета интересов государства и налогоплательщиков.

2. Структура системы налогов и сборов: федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ).

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

3. Налоговое право: понятие, предмет и методы правового регулирования.

Налоговое право представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих отношения и социальные связи, возникающие между субъектами при установлении, введении и взимании налогов.

Предметом налогового права является совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Наиболее распространенным методом налогового права считается метод властных предписаний, сутью которого является императивное (командно-волевое) установление, введение и уплаты налогов.

Другим, менее распространенным, является метод диспозитивности, сутью которого является поиск компромисса между государственными и частными интересами.

Система налогового права – это определенная внутренняя его структура (строение, организация), которая складывается объективно как отражение реально существующих и развивающихся общественных отношений налоговой сферы. Система налогового права позволяет выявить, из каких институтов и субинститутов состоит данная подотрасль финансового права.

Система налогового права подразделяется на две крупные части: общую и особенная. В общую часть включены нормы, которые закрепляют основные принципы, правовые формы и методы правового регулирования налоговых отношений, состав системы налогов и сборов, общие условия установления и введения налогов и сборов, систему государственных органов, осуществляющих налоговую деятельность, формы и методы налогового контроля и т.д.

Особенную часть образуют нормы, детально регламентирующие виды налогов и сборов.

4. Место налогового права в системе российского права определено как подотрасль финансового права. Вместе с тем, находясь в структуре финансового права, налоговое право соотносится с другими институтами права: конституционным, гражданским, гражданско-процессуальным, административным, уголовным и уголовно-процессуальным.

5. Действие законов в пространстве, во времени и по кругу лиц.

Действие налоговых законов распространяется по принципу территориальности. Так законы о Федеральных налогах действуют на всей территории РФ, в т.ч. в двухсотмильной морской зоне, на территориях посольств, консульств, воздушных и морских судах, полярных станциях.

Региональные и местные налоговые законы действуют в пределах территорий субъектов федерации или муниципального образования, на которых они были приняты.

Законодательные акты о налогах и сборах принимаются законодательными органами различных уровней и могут вступать в действие с момента их принятия, с момента опубликования, с момента, указанного в самом законе либо в акте о вступлении этого закона в действие.

Законодательные акты о налогах и сборах прекращают свое действие с момента принятия нового закона, регулирующего те же отношения, отмены действия закона специальным законодательным актом, ликвидацией отношений, которые регулировал закон.