Тема 9. Налоговая ответственность плательщиков.

1. Понятие, признаки, функции и цели налоговой ответственности.

Налоговая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претерпевать меры государственно-властного принуждения, предусмотренные санкциями НК РФ, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке.

Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах характеризуется всеми признаками, свойственными финансово-правовой ответственности:

- основана на государственном принуждении и представляет конкретную форму реализации санкций, установленных финансово-правовыми нормами;

- наступает за совершение виновного противоправного деяния, содержащего признаки налогового правонарушения;

- субъектами ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах могут быть организации и физические лица;

- для правонарушителя налоговая ответственность выражается в определенных отрицательных последствиях имущественного характера;

налоговая ответственность реализуется в процессуальной форме.

Кроме того, признаками собственно налоговой ответственности являются:

а) материальные, характеризующие налоговую ответственность в качестве охранительного налогового правоотношения;

б) процессуальные, характеризующие механизм реализации охранительного налогового правоотношения посредством производства по делу о налоговом правонарушении, осуществляемого компетентными органами;

в) функциональные, отражающие целенаправленность существование и применение налоговой ответственности.

Налоговая ответственность выполняет определенные цели, которые прямо в налоговом законодательстве не указаны, но выводятся из целей и задач самого НК РФ, а именно, охранительную и стимулирующую.

Посредством охранительной цели общество ограждается от нежелательных ситуаций, связанных с нарушением имущественных интересов государства.

Посредством стимулирующей цели поощряется правомерное поведение субъектов налогового права.

Цели налоговой ответственности реализуются в функциях, которые отражают предназначение налоговой ответственности, поэтому тесно связаны с применением налоговых санкций и социальными последствиями их применения. В механизме правового регулирования налоговых отношений ответственность выполняет юридическую и социальную функции.

Юридическая функция проявляется в двух аспектах: правовосстановительном (компенсационном) и штрафном (карательном)

Социальная функция налоговой ответственности выражается в профилактике налоговых правонарушений посредством побуждения субъектов налогового права соблюдать нормы налогового права.

2. Принципы и стадии налоговой ответственности.

Принципы налоговой ответственности – это основополагающие начала, исходные идеи, отражающие ее объективную сущность, природу и назначение, в соответствии с которыми осуществляется деятельность законодателя и правоприменителя по реализации охранительных налоговых правоотношений.

Налоговая ответственность включает в себя: общесоциальные принципы (свойственные всем видам ответственности), общеправовые (справедливость, законность, неотвратимость, индивидуализация наказания, ответственность за вину), принципы финансового права, принципы налогового права и собственно принципы налоговой ответственности как правового института.

Принципы налоговой ответственности (ст. 108 НК РФ):

- никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

- никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;

- предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации;

- привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации;

- привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени;

- лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.

Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

3. Обстоятельства, исключающие ответственность и освобождающие от ответственности за нарушения о налогах и сборах.

В зависимости от возможности устранения (исключения) факта налогового правонарушения обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, классифицируются на две группы: исключающие и не исключающие наличия налогового правонарушения.

К первой группе относятся: отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в его совершении; совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим 16-летнего возраста.

Ко второй группе относится истечение сроков давности, в пределах которого лицо может быть привлечено к налоговой ответственности.

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Указанные обстоятельства перечислены в НК РФ и их перечень расширению не подлежит. В соответствии со ст. 112 НК РФ, к таким обстоятельствам относят:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Перечисленные обстоятельства имеют значение при определении меры воздействия на правонарушителя и применяются только судом. Какого-либо влияния на квалификацию действия (бездействия) в качестве налогового правонарушения рассмотренные факты не оказывают.

4. Санкции в налоговом праве, их понятие и виды.

Санкция – это закрепленное в нормах предписание о мерах принуждения за неисполнение обязанностей в целях защиты прав других лиц. Санкции, в зависимости от способов, какими они служат охране налоговых правоотношений, подразделяются на два вида:

- правовосстановительные, реализация которых направлена на устранение вреда, причиненного противоправным деянием финансовым интересам государства, принудительное исполнение невыполненных налоговых обязанностей, а также на восстановление нарушенных фискальных прав государства;

- карательные (штрафные), реализация которых направлена на предупреждение налогового правонарушения, а также на исправление и перевоспитание нарушителей налогового законодательства.

В соответствии со ст. 114 НК РФ единственной санкцией, предусмотренной действующим законодательством, является штраф.