Тема 4. Налоговые правоотношения.

1. Понятие и структура налогового правоотношения. Определение налогового правоотношения, его характеристика, квалифицирующие признаки.

Налоговое правоотношение – это общественное отношение, возникающее на основе реализации норм налогового права. Оно является разновидностью финансового правоотношения.

Налоговое правоотношение имеет свою структуру, суть которой заключается в ее элементах. К ним относятся субъекты налогового правоотношения, а также их права и обязанности.

Субъектами налогового правоотношения выступают лица, участвующие в конкретном правоотношении и являющиеся носителями налоговых прав и обязанностей. Последние, в свою очередь, во многом зависят от того, к какому виду правоотношения они относятся – к регулятивному или охранительному.

2. Виды налоговых правоотношений: регулятивные и охранительные; абсолютные и относительные; имущественные и неимущественные; основные и производные.

Исходя из основных функций права налоговые правоотношения подразделяются на регулятивные и охранительные.

Основная масса финансовых (а значит, и налоговых) правоотношений является регулятивными, поскольку главная задача налогово-правового регулирования – непосредственное упорядочение, закрепление и развитие налоговых отношений с участием государства.

Охранительные налоговые правоотношения возникают, когда нарушены права и не исполнены обязанности, и когда права и интересы участников правоотношений или каждого из них нуждаются в правовых мерах государственной защиты.

Регулятивные налоговые правоотношения разделяются на абсолютные и относительные. Абсолютные – это такие, в которых управомоченному лицу противостоит в качестве обязанного всякий и каждый субъект (к примеру, правоотношение по установлению налога и сбора).

Относительные – это те, в которых управомоченному лицу противостоит не всякий, а вполне определенный субъект, обязанный совершать или не совершать определенные действия.

На основании особенностей объекта налоговые правоотношения могут подразделяться на имущественные и неимущественные. К первым можно отнести правоотношения, объектом которых является денежная субстанция – налог, сбор, пеню, недоимку, штраф и т.д. К неимущественным – правоотношения по налоговому контролю, налоговому процессу, установлению налогов и т.д.

По структуре юридического содержания налоговые правоотношения могут быть классифицированы на простые и сложные.

Простые характеризуются тем, что их содержание состоит из одного права и одной обязанности. Сложные состоят из нескольких взаимосвязанных субъективных прав и обязанностей. В каждом структурно сложном налоговом правоотношении могут быть выделены основное налоговое правоотношение и производные.

Основное налоговое правоотношение создает конструкцию, на которой базируются все остальные, производные. К примеру, в материальном налоговом правоотношении в качестве основного выделяют правоотношение по добровольному исполнению обязанности по уплате налога, а в качестве производного – правоотношение по принудительному исполнению обязанности по уплате налога, по предоставлению налоговой отсрочки, налогового кредита и т.д.

3. Объекты налоговых правоотношений: отделимые и неотделимые.

Все объекты налоговых правоотношений могут быть подразделены на две группы: отделимые и неотделимые от материального содержания правоотношения.

Отделимые – это такие, которые с той или иной степенью конкретности зафиксированы или вытекают из анализа налоговых норм и существуют как явления (предметы) окружающего нас мира (налоги, сборы, налоговый кредит, штрафы, недоимки, пени и т.д.

Неотделимые объекты – те, которые не зафиксированы в нормах налогового права, а могут быть лишь выведены в процессе научного абстрагирования и представляют собой результат деятельности субъектов налогового правоотношения, неотделимый от его материального содержания (налоговый контроль как явление, представляющее собой результат деятельности налоговых органов, осуществляющих его в ходе налогово-контрольного правоотношения).

4. Юридические факты в налоговом праве. Понятие, функции, классификация. Юридические действия и юридические события.

Под юридическим фактом понимается конкретное жизненное обстоятельство, с которым юридическая норма связывает возникновение, изменение или прекращение правовых последствий.

Юридические факты в налоговом праве выполняют свою главную функцию – обеспечивают возникновение, изменение и прекращение правовых отношений. Они, также выполняют активную информативную функцию. В финансовом праве они выполняют функцию очень важного элемента налогово-правового регулирования.

По волевому признаку юридические факты можно классифицировать на юридические действия и юридические события. Юридические действия – это волевое поведение людей, внешнее выражение воли и сознания граждан, воли организаций и общественных объединений.

Юридические события – это обстоятельства, возникновение которых не зависит от воли физических и юридических лиц.