Тема 5. Субъекты налоговых правоотношений.

1. Понятие и классификация субъектов налогового права. Участники налоговых правоотношений.

Субъектом налогового права является лицо, наделенное правосубъектностью, т.е. признаваемой налоговым законодательством способностью быть участником конкретных налоговых правоотношений.

Субъектов налогового права можно классифицировать по следующим основаниям:

а)по способу нормативной определенности (зафиксированные и незафиксированные налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых правоотношений);

б) по характеру фискального интереса (частные и публичные субъекты);

в) по степени имущественной заинтересованности в возникновении налоговых правоотношений (имеющие непосредственный собственный имущественный интерес и не имеющие непосредственного собственного имущественного интереса в налоговых отношениях).

Налоговый кодекс устанавливает понятие участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ст. 9 НК РФ). К ним относятся: налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы, таможенные органы, сборщики налогов и сборов, финансовые органы, иные уполномоченные органы.

Налоговый кодекс наделяет статусом участников налоговых отношений только две категории субъектов: налогоплательщики и плательщики сборов, а также государство в лице его органов. Эти виды субъектов налоговых отношений разделены на две группы, поскольку имеют противоположные налоговые интересы

2. Налоговая юрисдикция и налоговое резидентство.

Налоговое законодательство распространяет сферу своего применения не на граждан, а на резидентов конкретной страны. В связи с этим внутренние налоговые нормы охватывают граждан и организации, которые находятся на территории РФ или осуществляют там определенные виды деятельности.

Чтобы попасть под юрисдикцию налогового законодательства РФ необходимы два условия: осуществление коммерческой деятельности (получение прибыли или дохода) и наличие юридического лица.

Отношение государства и налогоплательщика определяются принципом резиденства (т.е. постоянного места пребывания граждан или юридических лиц). Резиденство определяется с конкретной целью, а именно, для правильного и обоснованного законом взимания налогов. Так, резиденты облагаются полной налоговой обязанностью (т.е. облагаются налогом все их доходы, полученные как на территории РФ, так и за ее пределами). В свою очередь нерезиденты облагаются ограниченной налоговой обязанностью (т.е. облагаются налогом только доходы, полученные на территории РФ).

Критерии определения резидентства для юридических и физических лиц различны. Так, критериями резидентства для физических лиц служит: их место проживания на территории РФ (не менее 163 дней в календарном году), место регистрации, гражданство, круг личных интересов и др.

Критериями резидентства юридических лиц служат: регистрация организации, место расположения (юридический адрес), место, откуда осуществляется общее или текущее управление, место осуществления производственной деятельности и др.

3. Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Основой правового статуса налогоплательщика является налоговая правосубъектность, которая означает возможность быть субъектом налогового права. Она состоит из правоспособности и дееспособности.

Налоговая правоспособность – это предусмотренная нормами налогового законодательства возможность иметь права и нести обязанности по поводу налоговых правоотношений.

Налоговая дееспособность – это предусмотренная нормами налогового законодательства способность лица своими действиями приобретать и реализовывать принадлежащие ему права и выполнять возложенные на него обязанности.

Права и обязанности налогоплательщиков указаны в ст. 21 и 23 НК РФ соответственно.

4. Правовой статус налоговых агентов и сборщиков налогов.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) причитающихся налогов.

Как правило, налоговыми агентами являются лица, выплачивающие другим субъектам доходы, а именно, работодатели. Необходимость в институте налоговых агентов возникла в связи с потребностью государства осуществлять налоговый контроль за деятельностью налогоплательщиков. Так, организации-работодатели в любом случае отчитываются по налогам, в то время как контроль за доходами работников этих организаций, в случае отсутствия института налоговых агентов, был бы затруднен.

Сборщиками налогов и сборов являются государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные организации должностные лица, осуществляющие в силу прямого указания НК РФ прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов (сборов) и перечисление их в бюджет.

Налогоплательщики и плательщики сборов, а также налоговые агенты, могут участвовать в налоговых правоотношениях лично либо через своих представителей. Представительство может осуществляться законными либо уполномоченными представителями.

Законными называются представители, наделенные соответствующими полномочиями законом или учредительными документами организации. Уполномоченными называют представителей, наделенных соответствующими доверенностями, оформленными по правилам ст. 185 ГК РФ. Однако и те, и другие обязаны уплачивать налоги из средств налогоплательщика. Уплата налога не из средств налогоплательщика, а из средств представителя запрещена.

Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

4. Налоговые органы Российской Федерации. Их структура, функции и полномочия.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Высшим органом в налоговой системе является Федеральная служба по налогам и сборам РФ. В ее функции входит: принятие и издание подзаконных актов для нижестоящих налоговых инспекций; контроль работы нижестоящих налоговых органов; выход в Государственную Думу РФ с законодательной инициативой; разработка проектов федеральных налоговых законов; контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах в пределах своей компетенции; организация работы нижестоящих налоговых органов и др.

Средним звеном в налоговой системе являются региональные управления по налогам и сборам. Их функции идентичны функциям Министерства по налогам и сборам РФ, однако их действия не выходят за рамки конкретного региона.

Низшим звеном налоговой системы являются инспекции районного (городского) уровней. Именно они осуществляют основной объем работы в области налогообложения. Эти органы обязаны: соблюдать законодательство о налогах и сборах; осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц; бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения; осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ; соблюдать налоговую тайну; направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.