Тема 7. Налоговый контроль.

1. Понятие и значение налогового контроля. Объекты и предметы налогового контроля. Субъекты и цель налогового контроля.

Понятие налогового контроля необходимо рассматривать в двух аспектах: узком и широком. В широком смысле налоговый контроль – это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность России и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов. В узком смысле налоговый контроль – это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов.

Объектами налогового контроля являются движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.

Предметом налогового контроля выступают валютные кассовые операции, сеть предприятий, налоговые декларации, использование налоговых льгот, бухгалтерская документация.

Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, органы внебюджетных фондов, таможенные органы. Отдельные контрольные полномочия имеют Счетная палата РФ и Министерство финансов РФ.

Подконтрольными субъектами выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Целью налогового контроля является обеспечение законности и эффективности налогообложения. Основная цель обеспечивается путем решения определенных задач, к которым относятся такие задачи как: обеспечение экономической безопасности государства и формирование публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов; обеспечение надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием; проверки выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц и др.

2. Формы налогового контроля: проверки; получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Форма налогового контроля – это способ конкретного выражения и организации контрольных действий.

Налоговая проверка – это основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.

В ходе проведения различных действий, лица, производящие эти действия имеют право получать от налогоплательщиков и их агентов объяснения. Устные объяснения вносятся в протокол действия, письменные объяснения приобщаются к протоколу.

По окончании проверки налогоплательщикам может быть предложено дать объяснения по поводу результатов проверки. Однако данное предложение не обязательно, поскольку нормы НК РФ разрешают давать письменные объяснения по поводу проведенных проверок в указанный Кодексом срок.

3. Виды налогового контроля: предварительный, текущий, последующий; выездной и камеральный.

Налоговый контроль классифицируется по различным основаниям на несколько групп. Предварительный налоговый контроль проводится до отчетного периода по конкретному виду налога, либо до предоставления налогоплательщику налоговых льгот, изменения сроков уплаты налогов и т.д.

Текущий налоговый контроль проводится во время отчетного налогового периода. Его особенностью является проведение в ходе реализации хозяйственных или финансовых операций. Он основывается на первичных бухгалтерских документах.

Последующий налоговый контроль проводится после завершения отчетного периода путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации.

В зависимости от места проведения выделяют выездной и камеральный налоговый контроль.

4. Налоговые проверки. Цель, назначение, основание, порядок проведения камеральной налоговой проверки. Цель, назначение, основание, порядок проведения выездной налоговой проверки. Сроки проведения налоговых проверок. Виды решений по проведенным проверкам.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа должностными лицами этого органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа, поскольку сам факт сдачи плательщиком финансовой отчетной документации автоматически является основанием для ее проведения.

Камеральная проверка проводится в течение не более трех месяцев со дня сдачи в налоговый орган документов, являющихся объектами налогового контроля. Объектами камеральной налоговой проверки служит финансово-хозяйственная деятельность проверяемого лица за отчетный налоговый период.

Результатом камеральной проверки служит вывод контролирующего должностного лица налогового органа о достоверности, сомнительности либо недостоверности сведений, содержащихся в отчетных финансовых документах. При выявлении недоимок по уплате налога налогоплательщику высылается требование об уплате недостающей суммы налогов.

Выездная налоговая проверка проводится по одному или нескольким налогам на основании решения налогового органа. Ее отличие от камеральной проверки состоит в том, что она проводится по месту нахождения налогоплательщика. Объектом этой проверки выступают финансово-хозяйственные операции налогоплательщика за весь отчетный период, не более чем за три года.

Во время выездной проверки проверяется не только документация, но и производятся различные действия, такие как: инвентаризация имущества; осмотр территории и помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения прибыли. Срок проведения этой проверки не может превышать двух месяцев.

Во время проведения выездной проверки проверяющий имеет право производить следующие процессуальные действия: изымать документы; вызывать и допрашивать свидетелей; привлекать специалистов и переводчиков; привлекать понятых; назначать экспертизу.

По окончании выездной налоговой проверки контрольный орган составляет справку, которая является основанием для составления акта указанной проверки. Сам акт является основанием для производства дальнейших процессуальных действий. Со стороны налогового органа это основание для наложения в законном порядке административного взыскания. Со стороны налогоплательщика – основанием для обжалования действий налогового органа.

Встречная налоговая проверка проводится в рамках либо камеральной, либо выездной налоговой проверки. Срок ее проведения – один месяц. Суть заключается в том, что проверяются контрагенты по сделкам, совершенным с проверяемым в порядке выездной либо камеральной проверки налогоплательщиком.

5. Налоговый контроль за расходами физического лица: цель и объект контроля.

Налоговый контроль за расходами физического лица осуществляется в случае приобретения им в собственность определенного имущества. Таким имуществом является: недвижимость; механические транспортные средства; акции ОАО, государственные и муниципальные ценные бумаги, сберегательные сертификаты; культурные ценности; золото в слитках. В данном случае объектом налогового контроля является не само имущество, а переход прав собственности на него.

Целью налогового контроля за расходами физического лица является выявление наличия (либо отсутствия) соответствия крупных расходов доходам, полученным гражданином за отчетный период.