Суммы налога и суммы авансовых платежей по налогу исчисляются в следующем порядке.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленными в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как ¼ инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают полную сумму налога.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

6.3. Земельный налог

Использование земли в РФ является платным. Владельцы земельного имущества обязаны уплачивать земельный налог.

Плательщиками земельного налога являются предприятия, объединения, организации и учреждения, а также граждане РФ, иностранные граждане и лица

68

без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или аренду на территории России.

От уплаты земельного налога полностью освобождаются:

− заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические са-

ды;

−санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, находящиеся в государственной и муниципальной собственности;

−высшие учебные заведения, научно-исследовательские учреждения, предприятия и организации Российской академии наук и др.

Объектом обложения земельным налогом являются земельные участки, предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование.

Плательщики земельного налога и размеры земельных участков определяются налоговой инспекцией на основании списков, получаемых из земельного комитета.

Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. Ставки налога устанавливаются органами местного самоуправления в соответствии с Законом РСФСР «О плате за землю» и дифференцируются по зонам различной ценности.

Местные органы государственной власти имеют право понижать ставки и устанавливать льготы по земельному налогу как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.

Земельный налог не взимается с юридических лиц и граждан за земельные участки, находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения. За земельные участки, не используемые или используемые не по целевому назначению, ставка налога устанавливается в двукратном размере.

Сумма налога уплачивается равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября. В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня. Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают налог не более чем за три предшествующих года, пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три года. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Распределение сумм налога между бюджетами происходит следующим образом:

за земли городов и поселков: 30% – федеральный бюджет;

20% – областной бюджет;

50% – местный бюджет; за земли с/х угодий: 10% – областной бюджет;

90% – местный бюджет; за земли сельских населенных пунктов: 100% – сельский бюджет; за остальные земли: 100% – районный бюджет.

69

6.4. Налог на рекламу

Налог на рекламу относится к местным налогам и является одним из самых существенных по объему поступающих платежей. Возникает у предприятий и граждан, осуществляющих расходы по рекламе собственной продукции, работ и услуг.

Рекламой считается любая форма публичного представления товаров, работ, услуг через средства распространения информации.

Юридическое и физическое лицо, от имени которого осуществляется реклама, именуется рекламодателем.

Место, на котором размещается реклама, именуется рекламным носителем. Юридическое и физическое лицо, осуществляющее изготовление рекламы по заявке рекламодателя, именуется рекламоизготовителем; размещающее ука-

занную рекламу на рекламных носителях – рекламораспространителем. К рекламным услугам не относятся изготовление и распространение:

−информационных вывесок о режиме работы и правилах обслуживания потребителей, размещаемых в помещениях, используемых для реализации товаров, включая витрины;

−объявлений и извещений об изменении местонахождения организации, номеров телефонов, телефаксов, телетайпов;

−объявлений органов государственной власти и управления, содержащих информацию, связанную с выполнением возложенных на них функций;

−предупреждающих табличек, содержащих сведения об ограничении производства, работ, передвижений и т.д. в связи с особенностями данной территории или участка;

−прочих информационных сведений, объявлений, не имеющих характера рекламы.

Плательщиками налога на рекламу являются следующие рекламодатели: предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридических лиц, филиалы и подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет, а также иностранные юридические лица и частные предприниматели.

Объектом налогообложения является стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы и собственной продукции (работ, услуг).

К расходам предприятия на рекламу относятся расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, проспектов, афиш и т.д.), рекламные мероприятия, проводимые через средства массовой информации, хранение и экспедирование рекламных материалов, проведение иных рекламных мероприятий.

Не облагаются налогом услуги по рекламе, не преследующей коммерческие цели, включая рекламу благотворительных мероприятий.

Ставка налога на рекламу устанавливается в размере 5% от стоимости (величины фактических затрат) рекламных работ и услуг работодателя.

Налог на рекламу исчисляется исходя из установленной ставки налога и стоимости рекламных работ (услуг), определяемым из фактически произведенных расходов в действующих ценах и тарифах без НДС.

70

Если рекламодатель производит рекламные работы самостоятельно (изготавливает собственными силами иллюстративно-изобразительные и другие средства распространения рекламы), то стоимость таких работ для целей налогообложения определяется исходя из фактически произведенных прямых (материальные затраты, затраты на заработную плату и другие) и косвенных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов.

Юридические лица, являющиеся рекламодателями, ежеквартально представляют расчеты с помесячной разбивкой отчетных данных налоговым органам по месту своего нахождения. Уплата налога осуществляется не позднее 20го числа месяца, следующего за отчетным.

Налог на рекламу полностью зачисляется в городской бюджет.

6.5. Налог на добычу полезных ископаемых

Общие положения

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее налог) являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Они подлежат постановке на учет в качестве плательщика налога по месту нахождения участка недр, предоставленного ему в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством, в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица. Особенности постановки на учет налогоплательщиков определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Объект налогообложения

Объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются:

1)полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2)полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

3)полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находя-

71

щихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора), на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Виды добытого полезного ископаемого определены статьей 337 НК РФ. К ним, в частности, относятся:

1)антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

2)торф;

3)углеводородное сырье;

4)товарные руды и т.д.

Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ, а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ.

Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как стоимость добытых полезных ископаемых в порядке, определенном статьей 340 НК РФ, а количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 Кодекса. Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки определены статьей 342 НК РФ. Налогообложение по налоговой ставке 0% устанавливается, например, при добыче: попутного газа; подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных

72

целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару и т.д.).

Налог на добычу других полезных ископаемых установлен в пределах от 3,8%, например, при добыче калийных солей, до 16,5% при добыче углеводородного сырья.

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициен-

том 0,7.

Порядок исчисления уплаты и представление отчетности по налогу

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее последнего дня каждого месяца налогового периода.

Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Она представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

73