обязанность перед государством по осуществлению контроля за своевременным и полным выполнением налогового обязательства. Одновременно у этого органа возникает право требовать от налогоплательщиков уплаты налога, осуществлять контроль за уплатой, принимать меры по принудительному взысканию налога и привлекать лиц, совершивших налоговые правонарушения, к налоговой ответственности в установленном законодательством порядке.

Таким образом, нормативные правовые акты налогового законодательства одновременно выступают и в качестве основания общественных отношений, являющихся по своим экономическим и юридическим признакам налоговыми, и в роли источника правового регулирования данных отношений.

Итак, налоговое право можно определить как совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе налоговой деятельности государства.

Налоговое право, определяя через свои нормы весь налоговый механизм государства (систему налогов, систему налоговых органов, систему видов налоговых правонарушений и мер налоговой ответственности за их совершение) и придавая общественным налоговым отношениям форму правовых отношений, одновременно выступает в качестве правовой формы самой налоговой деятельности государства.

Источниками налогового права выступают прежде всего Конституция Российской Федерации, акты собственно налогового законодательства в том смысле, как это обозначено в Налоговом кодексе Российской Федерации, а также акты административного законодательства, касающиеся деятельности особой разновидности исполнительных органов – налоговых органов. Все эти акты объединяет то, что они посвящены вопросам налоговой деятельности государства.

2.3. Методы осуществления налоговой деятельности государства

Государство осуществляет свою налоговую деятельность, используя определенные методы.

Методы осуществления налоговой деятельности государства – это приемы и способы, посредством которых государство реализует свои функции в сфере налогообложения.

Основными методами осуществления налоговой деятельности государства являются следующие:

1. Издание государством в лице уполномоченных на то государственных органов нормативных правовых актов. Посредством издания этих актов государство устанавливает налоги и вводит их в действие, определяет права и обязанности субъектов и участников налоговых правоотношений (в первую очередь, налогоплательщиков), устанавливает юридическую ответственность за совершение налоговых правонарушений, формирует структуру и определяет компетенцию своих налоговых органов. Совокупность этих актов образует на-

25

логовое законодательство страны. Налоговый кодекс употребляет в данном случае термин «законодательство о налогах и сборах».

2. Издание индивидуальных правовых актов по вопросам налогообложе-

ния.

Индивидуальные налогово-правовые акты применяются, главным образом, при уплате налога на основе налогового извещения или налогового уведомления, направляемого налоговыми органами налогоплательщикам. Такой способ уплаты налога применяется, например, при уплате налога на имущество физических лиц, когда налоговый орган самостоятельно исчисляет сумму налога и вручает налогоплательщику налоговое извещение, в соответствии с которым налогоплательщик производит уплату налога.

3. Совершение двухсторонних налогово-правовых актов.

Вчисле таких актов основное место принадлежит налоговому договору. Свое законодательное оформление и, соответственно, практическое применение налоговый договор в виде так называемого «налогового кредита» получил в России с принятием Закона РФ от 20.12.1991 «Об инвестиционном налоговом кредите». В настоящее время основные положения о налоговом договоре заложены в Налоговом кодексе Российской Федерации в виде договора налогового кредита и договора инвестиционного налогового кредита.

4. Реализация государством (в лице уполномоченного органа) своих прав и обязанностей в качестве субъекта конкретного налогового правоотношения.

Впроцессе осуществления налоговой деятельности государства возникают многочисленные налоговые правоотношения (организационные и материальные). Наибольший интерес представляют материальные налоговые правоотношения, поскольку именно через них государство решает основную задачу налогообложения – получает денежные средства, которые и являются смыслом и назначением налоговой деятельности.

2.4. Нормативное регулирование налогообложения в России

Вконце 1991 года был принят и введен в действие, начиная с 1992 года, Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ». Этот документ определил принципиально новую налоговую систему, которая радикальным образом отличалась от советской системы платежей в бюджет.

Кбазовому можно отнести и Закон РСФСР от 21.03.1991 № 943-1 «О государственной налоговой службе в РСФСР», регулирующей вопросы организации сбора и контроля налогов, прав и ответственности налоговых органов, а также санкций по всем видам налогов.

В1998 году была принята первая часть Налогового кодекса РФ (федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ, вступил в силу 01.01.1999). Этот документ является базовым актом, определяющим: налоговую систему России; участников налоговых правоотношений; организацию сбора налогов и контроля за их взиманием; права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков; ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов; порядок обжалования действий налоговых органов, а также целый ряд иных основополагающих по-

26

ложений налоговой системы. Следует отметить, что с вступлением в силу I части Налогового кодекса РФ (в дальнейшем НК РФ) Закон РФ «Об основах налоговой системы РФ» утрачивает силу, за исключением статей, определяющих перечень налогов РФ.

В части первой НК РФ были закреплены и получили дальнейшее развитие конституционные права и гарантии, например, такие как:

-обязанность каждого платить законно установленные налоги;

-о невозможности лишения кого-либо имущества иначе как по решению су-

да;

-о непридании законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим положение налогоплательщиков обратной силы;

-о недопущении установления на территории РФ налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство, и введения каких-либо препятствий для свободного перемещения товаров, работ, услуг, денежных средств.

С1 января 2001 г. согласно Федеральному закону от 5 августа 2000 г.

№117-ФЗ введена в действие II часть Налогового Кодекса Российской Федерации, в которой дается характеристика налогов, уплачиваемых юридическими и физическими лицами, порядок их расчета и уплаты, порядок ведения и сроки представления налоговой отчетности.

Свведением в действие глав второй части НК РФ прежние законы и инструкции утрачивают свою силу.

2.5. Уровни налогообложения

В соответствии с НК РФ налоги Российской Федерации подразделяются на: федеральные; региональные; местные.

Трехуровневая система была определена также Законом РФ «Об основах налоговой системы РФ».

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России.

Региональные налоги, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Кодексом и законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Местные налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах

27