Налогообложение

Порядок взимания акцизов по товарам Таможенного союза, подлежащим маркировке акцизными марками, ввозимым в Российскую Федерацию с территории государства – члена Таможенного союза, установлен ст. 186.1 Кодекса.

Обязанность по уплате акцизов по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза, возникает со дня ввоза маркированных товаров на территорию Российской Федерации.

Акциз по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства – члена Таможенного союза, перечисляется налогоплательщиком на счет Федерального казначейства не позднее пяти дней со дня принятия на учет ввезенных маркированных товаров.

Налоговой базой для обложения акцизами являются объем, количество, иные показатели ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении,

вотношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость ввезенных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, либо объем ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении для исчисления акцизов при применении твердой (специфической) налоговой ставки и расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акцизов при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки

вотношении товаров, для которых установлены комбинированные ставки акциза, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) ставок.

Для целей уплаты акциза по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства

– члена Таможенного союза, налогоплательщик обязан представить в таможенный орган следующие документы:

заявление на бумажном носителе и в электронном виде по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, в количестве экземпляров, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

Форма заявления утверждена приказом ФТС России от 27.01.2011 № 150. Заявление предоставляется налогоплательщиком в таможенный орган на бумажном носителе в четырех экземплярах и в электронном виде. Один экземпляр заявления остается в таможенном органе, три экземпляра возвращается налогоплательщику с отметкой таможенного органа, подтверждающей уплату акциза в полном объеме;

-транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение маркированных товаров с территории государства – члена Таможенного союза на территорию Российской Федерации;

-документы, необходимые для подтверждения в отношении маркированных товаров статуса товаров Таможенного союза;

111

-счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства – члена Таможенного союза при отгрузке маркированных товаров, в случае, если их выставление (выписка) предусмотрено (предусмотрена) законодательством государства – члена Таможенного союза;

-договоры (контракты), на основании которых приобретены маркированные товары, ввезенные на территорию Российской Федерации с территории другого государства – члена Таможенного союза;

-информационное сообщение, представленное налогоплательщику одного государства – члена Таможенного союза налогоплательщиком другого государства – члена Таможенного союза либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза, реализующим товары, ввезенные с территории другого государства – члена Таможенного союза, подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации.

6.6.Налоговая база и особенности ее определения при различных операциях

(назад в Оглавление)

Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров (ст. 187 НК РФ)

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Определение налоговой базы в зависимости от установленных в отношении произведенных товаров налоговых ставок приведено в таблице.

Налоговая база	Применяется в отношении товаров (опе-
	раций)
Как объем реализованных (переданных) по-	По подакцизным товарам, в отношении ко-
дакцизных товаров в натуральном выраже-	торых установлены твердые (специфиче-
нии	ские) налоговые ставки (в абсолютной сум-
	ме на единицу измерения)
Как стоимость реализованных (переданных)	По подакцизным товарам, в отношении ко-
подакцизных товаров, исчисленная исходя	торых установлены адвалорные (в процен-
из цен, определяемых с учетом положений	тах) налоговые ставки
ст. 40 Кодекса, без учета акциза НДС
Как стоимость переданных подакцизных	По подакцизным товарам, в отношении ко-
товаров, исчисленная исходя из средних	торых установлены адвалорные (в процен-
цен реализации, действовавших в преды-	тах) налоговые ставки
дущем налоговом периоде, а при их отсут-
ствии исходя из рыночных цен без учета
акциза, налога на добавленную стоимость
Как объем реализованных (переданных) по-	По подакцизным товарам, в отношении ко-
дакцизных товаров в натуральном выраже-	торых установлены комбинированные на-
нии для исчисления акциза при применении	логовые ставки, состоящие из твердой (спе-
твердой (специфической) налоговой ставки	цифической) и адвалорной (в процентах)
и как расчетная стоимость реализованных	налоговых ставок. Расчетная стоимость та-
(переданных) подакцизных товаров, исчис-	бачных изделий, в отношении которых ус-
ляемая исходя из максимальных розничных	тановлены комбинированные налоговые
	112

цен для исчисления акциза при применении	ставки, определяется в соответствии со ст.
адвалорной (в процентах) налоговой ставки	187.1 Кодекса
Как объем полученного денатурированного	При получении (оприходовании) денатури-
этилового спирта в натуральном выражении	рованного этилового спирта организацией,
	имеющей свидетельство на производство
	неспиртосодержащей продукции
Как объем полученного прямогонного бен-	При получении прямогонного бензина ор-
зина в натуральном выражении	ганизацией, имеющей свидетельство на пе-
	реработку прямогонного бензина

Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров (ст. 189 НК РФ)

(назад в Оглавление)

Налоговая база, определенная в соответствии со ст. 187 – 188 Кодекса, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, дата реализации которых определяется в соответствии с п. 2 ст. 195 Кодекса как день отгрузки (передачи) товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

Указанное положение применяются к операциям по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Учитывая, что в действующей редакции гл. 22 адвалорные ставки отсутствуют, то ст. 189 Кодекса практически не работает.

На комбинированные ставки в части составляющей, определяемой в процентах от расчетной стоимости, указанная статья не распространяется.

Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (ст. 191 НК РФ)

		(назад в Оглавление)
	Налоговая база	Применяется в отношении товаров (опе-
		раций)
	Как объем ввозимых подакцизных товаров в	По подакцизным товарам, в отношении кото-
	натуральном выражении	рых установлены твердые (специфические)
		налоговые ставки (в абсолютной сумме на
		единицу измерения)
	Как сумма таможенной стоимости товаров и	По подакцизным товарам, в отношении кото-
	подлежащей уплате таможенной пошлины	рых установлены адвалорные (в процентах)
		налоговые ставки,
	Как объем ввозимых подакцизных товаров в	По подакцизным товарам, в отношении кото-
	натуральном выражении для исчисления ак-	рых установлены комбинированные налого-
	циза при применении твердой (специфиче-	вые ставки, состоящие из твердой (специфи-
	ской) налоговой ставки и как расчетная	ческой) и адвалорной (в процентах) налого-
	стоимость ввозимых подакцизных товаров,	вых ставок
		113

исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки

6.7. Налоговый период. Налоговые ставки. Порядок исчисления акцизов

(назад в Оглавление)

Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 192 НК РФ). Ставки акцизов установлены ст. 193 Кодекса. Ставки акцизов диффе-

ренцированы по видам товаров. Ставки установлены на три года: 2011, 2012 и

2013.

В зависимости от способа установления ставок (в процентах от стоимости, или в твердой сумме на единицу измерения, или комбинированные) ст. 193 Кодекса предусмотрены:

-комбинированные ставки по сигаретам и папиросам;

-твердые ставки по всем остальным товарам.

Адвалорные (в процентах от стоимости) ставки в гл. 25 Кодекса отсутст-

вуют.

Ставки в разрезе товаров приведены в ст. 193 НК РФ.

Порядок исчисления акциза и авансового платежа по акцизу (ст. 194 Кодекса)

(назад в Оглавление)

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 187 – 191 Кодекса.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со ст. 187 – 191 Кодекса.

Еще раз отметим, что в действующей в 2011 г. редакции гл. 22 НК РФ адвалорные ставки отсутствуют.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля.

С 1 июля 2011 г. ст. 194 НК РФ регулирует порядок исчисления не только акциза, но и авансового платежа по нему. Производители алкогольной продук-

114

ции (за исключением натуральных вин и напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% или подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза. Это правило не распространяется на организации, производящие спиртосодержащую парфюмернокосметическую продукцию и продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (п. 8 ст. 194 НК РФ).

Авансовый платеж должен быть перечислен до отгрузки продавцом этилового или коньячного спирта, произведенного на территории РФ, либо до передачи спирта в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной или спиртосодержащей продукции. Размер платежа определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого) спирта и соответствующей ставки акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ).

Такой платеж должен быть осуществлен не позднее 15–го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта или спиртосодержащей продукции, закупку (передачу) которых производитель будет осуществлять в следующем периоде (п. 6 ст. 204 НК РФ). Не позднее 18–го числа текущего периода в инспекцию по месту учета необходимо представить копии платежного документа и выписки банка о перечислении денежных средств, а также извещение об уплате авансового платежа в четырех экземплярах (один из которых – в электронном виде). Форма и формат указанного извещения должны быть установлены ФНС России (п. 10 ст. 204 НК РФ).

Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции могут не уплачивать авансовый платеж, если представят в инспекцию банковскую гарантию и извещение об освобождении от его уплаты (п. 11 ст. 204 НК РФ). Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, составленный для целей заявительного порядка возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 199 НК РФ суммы авансового платежа не учитываются в стоимости алкогольной или спиртосодержащей продукции и подлежат вычету в порядке, установленном п. 16 ст. 200 НК РФ.

6.8. Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров (ст. 195 НК РФ)

(назад в Оглавление)

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

Датой реализации при передаче на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов) передачи признается дата подписания акта приема–передачи подакцизных товаров.

115

Датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта.

При обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).

6.9. Порядок учета акцизов (ст. 199 НК РФ)

(назад в Оглавление)

Главой 22 Кодекса предусмотрены следующие варианты учета акцизов:

-у продавца подакцизных товаров акциз учитывается в составе расходов при расчете налога на прибыль3;

-при передаче, признаваемой объектом налогообложения, в том числе безвозмездно, начисленный к уплате акциз относится на источник учета расходов;

-у покупателя акциз, уплаченный продавцу или уплаченный при ввозе подакцизных товаров на территорию России, учитывается в стоимости приобретаемых подакцизных товаров или принимается к вычету в соответствии со ст. 200 Кодекса

6.10.Налоговые вычеты (ст. 200 и 201 НК РФ)

(назад в Оглавление)

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму начисленного акциза по подакцизным товарам на налоговые вычеты.

Указанные вычеты производятся только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные подакцизные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Перечень вычетов и порядок их предоставления установлен ст. 200 и 201 НК РФ.

6.11. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет (ст. 202 НК РФ)

(назад в Оглавление)

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет за налоговый период, определяется в виде разницы между начисленными суммами и суммами налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в каком–либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с на-

3 В соответствии со ст. 248 гл. 25 Кодекса акциз как косвенный налог, предъявленный покупателю, в расходы не включается, а вычитается из выручки.

116

стоящей главой, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке. Положения данного абзаца применяются, частности, в случаях, если не все сырье, приобретенное с акцизом, использовано на конец налогового периода для производства другой подакцизной продукции

6.12. Сумма акциза, подлежащая возврату (ст. 203 НК РФ)

(назад в Оглавление)

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в следующем порядке:

Указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через границу Российской Федерации на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику

по его заявлению.

(ст. 203, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ

(принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 21.04.2011))

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

Возврат указанных сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа

(ст. 203, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (при-

нят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 21.04.2011))

117

ТЕМА 7. Налог на доходы физических лиц

(назад в Оглавление)

Налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) является одним из федеральных налогов. Порядок его исчисления и уплаты регулируется главой 23 НК РФ.

7.1. Налогоплательщики (ст. 207 НК РФ)

(назад в Оглавление)

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами являются:

Физические лица, фактически находящиеся в	Независимо от фактического времени нахо-
Российской Федерации не менее 183 кален-	ждения в Российской Федерации налоговыми
дарных дней в течение 12 следующих подряд	резидентами Российской Федерации призна-
месяцев. Период нахождения физического	ются российские военнослужащие, проходя-
лица в Российской Федерации не прерывает-	щие службу за границей, а также сотрудники
ся на периоды его выезда за пределы Россий-	органов государственной власти и органов
ской Федерации для краткосрочного (менее	местного самоуправления, командированные
шести месяцев) лечения или обучения	на работу за пределы Российской Федерации

7.2. Объект налогообложения и доходы, не учитываемые в целях налогообложения

(назад в Оглавление)

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в Российской Федерации и	для физических лиц, являющихся налого-
(или) от источников за пределами Россий-	выми резидентами Российской Федерации
ской Федерации
от источников в Российской Федерации	для физических лиц, не являющихся нало-
	говыми резидентами Российской Федера-
	ции

Статьей 217 Кодекса предусмотрен большой перечень доходов, которые не учитываются при исчислении НДФЛ.

Освобождаются от налогообложения, в частности:

-государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

-все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсацион-

118

ных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

-возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

-увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

-возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

-исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов); при этом суточные не подлежат налогообложению в пределах 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и

впределах 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке;

-суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых:

•в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством,

•работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;

•суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок в порядке, предусмотренном п. 9 ст. 217 Кодекса,

•суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей,

•доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более;

-доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ):

-стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

119

-суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

-возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

-стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

-суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.

7.3.Налоговые ставки (ст. 224 НК РФ)

(назад в Оглавление)

Вид дохода	Ставка
Лица, признаваемые резидентами Российской Федерации
Все доходы, кроме перечисленных ниже	13%
Доходы в виде дивидендов	9%
Доходы в виде процентов по вкладам в банках,	35%
подлежащие налогообложению, доходы в виде материальной выгоды
по заемным средствам, призы и подарки, полученные в рамках реклам-
ных акций (стоимостью более 4000 руб.)
Лица, не признаваемые резидентами Российской Федерации
Доходы в виде дивидендов	15%
Доходы:	13%

-от осуществления трудовой деятельности по найму у физических лиц;

-от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», - от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, - от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации,

Все иные доходы

30%

7.4. Налоговая база и особенности ее определения по отдельным видам доходов

(назад в Оглавление)

В соответствии со ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса:

120