Налогообложение

Тема 15. «Особенности налогообложения государственных и муниципальных учреждений».

(назад в Оглавление)

Государственные (муниципальные) учреждения являются плательщиками многих налогов, предусмотренных НК РФ, а также страховых взносов в государственные социальные фонды. Поэтому при подготовке к аттестации по разделу «Налогообложение» претенденты могут пользоваться Пособием по базовому курсу.

В соответствии с Федеральным законом от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" (Закон 83-ФЗ) осуществляется реформа бюджетных учреждений.

Для указанной реформы предусмотрен переходный период с 1 января 2011 года до 1 июля 2012 года.

Статьей 6 Закона N 83-ФЗ предусмотрено три типа государственных и муниципальных учреждений: автономные, бюджетные, казенные.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены особенности налогообложения государственных (муниципальных) учреждений.

15.1. Налог на добавленную стоимость

(назад в Оглавление)

Федеральным законом от 18.07.2011 N 239-ФЗ в статью 146 введен пункт 4.1 согласно которому не является объектом налогообложения выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации

15.2. Налог на прибыль.

(назад в Оглавление)

С 1 января 2011 года утратила силу статьи 321.1, которой предусматривались особенности налогового учета для бюджетных учреждений.

Вто же время в главу 25 Налогового кодекса внесены изменения и дополнения, предусматривающие особенности налогообложения для таких учреждений.

Бюджетное учреждение осуществляет деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к его основным видам деятельности (в обязательном порядке указанным в учредительных документах) в соответствии с государственным (муниципальным) заданием.. Финансовое обеспечение выполнения этого задания осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета.

Всоответствии с пп.14 п.1 ст.251 НК РФ в доход не включаются целевые средства:

231

ввиде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям;

ввиде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных до 1 июля 2012 года в установленном порядке до бюджетных учреждений, являющихся получателями бюджетных средств.

Сверх установленного государственного (муниципального) задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного (муниципального) задания бюджетное учреждение вправе выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, предусмотренным его учредительным документом, для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях.

Бюджетное учреждение также вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными видами деятельности, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующие указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах.

Доходы, полученные от приносящей доход деятельности, учитываются в целях налогообложения прибыли.

Государственные и муниципальные учреждения обязаны обеспечить раздельный учет целевых средств и, соответственно, расходов за счет этих и доходов (расходов), учитываемых для целей налогообложения прибыли.

В соответствии с дополнением в ст. 286 НК РФ автономные и бюджетные учреждения, вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль.

Государственные и муниципальные образовательные учреждения, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность могут применять ставку налога на прибыль «0» процентов в порядке, предусмотренном статьей 284.1 Кодекса.

15.3.Региональные и местные налоги

(назад в Оглавление)

Налог на имущество организаций, транспортный налог и земельный налог государственные (муниципальные) учреждения уплачивают в общеустановленном порядке. В связи с этим, как и другие налогоплательщики, указанные учреждения имеют право на льготы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, законодательными актами субъектом РФ и нормативноправовыми актами муниципальных обрахований.

15.4. Государственная пошлина

(назад в Оглавление)

Казенные учреждения освобождаются от уплаты государственной пошлины, установленной гл. 25.3 НК РФ.

232

15.5. Упрощенная система налогообложения

(назад в Оглавление)

Казенные и бюджетные учреждения не вправе применять упрощенную систему налогообложения. На автономные учреждения данное ограничение не распространяется.

233

Контрольные вопросы

(назад в Оглавление)

Тема 1. Система налогов и сборов в Российской Федерации

Дайте понятия налога и сбора.

Изложите порядок установления федеральных, региональных и местных налогов.

Назовите специальные налоговые режимы.

Тема 2. Участники налоговых отношений

Дайте определения налогоплательщиков и налоговых агентов. Какие налоги Вы знаете, по которым исчисление, удержание и перечисление в бюджет осуществляется налоговым агентом?

Установлена ли Налоговым кодексом обязанность организаций представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность? Если такая обязанность установлена, то предусмотрено ли исключение из общего правила?

Обязан ли налогоплательщик сообщать в налоговый орган по месту своего учета обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях? Если обязан, то в какой срок?

Тема 3. Налоговое обязательство и его исполнение

При каких обстоятельствах налоговый орган направляет требование об уплате налога?

Опишите порядок проведения зачета и возврата налога.

Перечислите способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов в бюджет.

Какие вы знаете виды (способы) изменения срока уплаты налога?

Тема 4. Налоговый контроль. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

Назовите отличия выездной налоговой проверки от камеральной.

В какой срок налогоплательщик может представить свои возражения по акту выездной проверки?

Что такое апелляционная жалоба? Порядок и сроки ее предъявления. Какие виды налоговых правонарушений вы знаете и размеры санкций за

их совершение?

Тема 5. Налог на добавленную стоимость

Опишите порядок выставления счетов - фактур.

Назовите случаи, когда для исчисления суммы НДС применяются расчетные ставки.

Порядок применения налоговых вычетов по НДС в случае наличия облагаемых и необлагаемых операций.

Порядок уплаты НДС при ввозе товаров из стран таможенного союза и стран, не входящих в этот союз.

234

Какие случаи обязательного восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету, вы знаете?

Тема 6. Акцизы

Какие виды товаров облагаются акцизами (укрупненно)?

Какие способы учета акцизов, предъявленного поставщиками, вы знаете? Назовите налоговый период по акцизам и сроки уплаты акцизов.

Тема 7. Налог на доходы физических лиц

Для каких целей в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» дается понятие «резидент»?

Назовите виды материальной выгоды, которая является доходом физического лица, облагаемым НДФЛ.

Какие виды налоговых вычетов по НДФЛ вы знаете?

Какие обязанности возлагаются на лиц, признаваемых налоговыми агентами по НДФЛ?

Порядок и сроки подачи налоговой декларации физическими лицами. В каких случаях можно не подавать налоговую декларацию?

Тема 8. Страховые взносы

Назовите виды страховых вносов и органы, которые осуществляют контроль за их уплатой.

Что является налоговой базой для начисления страховых взносов налогоплательщиками, осуществляющих выплаты физическим лицам?

Назовите сроки уплаты страховых взносов.

Порядок взыскания недоимки по страховым взносам.

Тема 9. Налог на прибыль организаций

Опишите принципы определения налоговой базы по налогу на прибыль. Порядок учета амортизируемого имущества в целях налогообложения

прибыли: первоначальная стоимость, сроки полезного использования, методы начисления амортизации.

Что такое перенос убытка на будущее? Какие случаи вы знаете, когда убытки учитываются не единовременно, а в течение определенного срока?

Опишите порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по налогу на прибыль.

Как уплачивается налог на прибыль при наличии обособленных подразделений?

Тема 10. Имущественные налоги

10.1. Налог на имущество организаций

Какие виды имущества являются объектом налогообложения налогом на имущество?

Как уплачивается налог на имущество организаций при наличии обособленных подразделений и недвижимости?

Налоговая база и порядок расчета налоговой базы по налогу на имущество организаций.

235

Полномочия органов власти субъектов Российской Федерации при введении на соответствующей территории налога на имущество организаций.

10.2. Транспортный налог

Назовите виды транспортных средств, по которым уплачивается транспортный налог.

Порядок установления ставок по транспортному налогу.

Как устанавливается сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей.

10.3. Земельный налог

Назовите плательщиков земельного налога.

Как устанавливаются льготы по земельному налогу?

Порядок уплаты земельного налога юридическими и физическими лица-

ми.

10.4. Налог на имущество физических лиц

Какое имущество является объектом обложения налогом на имущество физических лиц?

Как определяется налоговая база по налогу на имущество физических

лиц?

На основании какого документа физическое лицо уплачивает налог на имущество физических лиц?

Тема 11. Платежи за пользование природными ресурсами

11.1. Водный налог

Назовите плательщиков водного налога.

Что является объектом налогообложения по водному налогу? Налоговый период и сроки уплаты водного налога.

11.2. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Назовите плательщиков сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Как устанавливаются ставки сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов?

Порядок и сроки уплаты сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Тема 12. Платежи за пользование недрами

12.1. Система платежей при пользовании недрами

Назовите виды платежей за пользование недрами в соответствии с Законом РФ от 21.02.1992 № 2395-1 (ред. от 05.04.2011) «О недрах».

Порядок уплаты разовых платежей за пользование недрами. Порядок уплаты регулярных платежей за пользование недрами.

236

12.2. Налог на добычу полезных ископаемых

Постановка на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых.

Порядок определения количества и стоимости добытых полезных ископаемых.

Порядок и сроки уплаты налога на добычу полезных ископаемых.

Тема 13. Упрощенная система налогообложения

Перечислите условия, необходимые для перехода на упрощенную систему налогообложения.

Объект налогообложения при упрощенной системе налогообложения и возможность его изменения.

Порядок учета расходов, связанных с приобретением основных средств при применении упрощенной системы налогообложения.

Порядок определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

Когда возникает обязанность уплаты минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения?

Тема 14. Единый налог для отдельных видов деятельности

Виды деятельности, которые могут быть переведены на единый налог на вмененный доход.

Опишите общие принципы системы налогообложения в виде единого налога на вмененный налог.

От каких налогов освобождается налогоплательщик единого налога на вмененный доход?

237

Тестовые задания

			(назад в Оглавление)
№	Вопрос и варианты ответа			Правильный
п/п				ответ
Тема 1 Система налогов и сборов в РФ
1	Виды налогов и сборов, взимаемых в РФ, устанавлива-			2
	ются:
	1)	Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ;
	2)	Только Налоговым кодексом РФ;
	3)	Налоговым кодексом и постановлениями Правитель-
	ства РФ.
2	Течение срока, установленного законодательством о			1
	налогах и сборах, начинается:
	1)	На следующий день после календарной даты или на-
	ступления события (совершения действия), которым
	определено его начало;
	2)	С календарной даты или наступления события (со-
	вершения действия), которым определено его начало;
	3)	По истечении пятидневного срока с календарной да-
	ты или наступления события (совершения действия),
	которым определено его начало.
3	Обособленным подразделением организации признает-			3
	ся:
	1)	Территориально обособленное от нее подразделение,
	создание которого предусмотрено в учредительных до-
	кументах;
	2)	Объект недвижимости, полностью сдаваемый в
	аренду;
	3)	Любое территориально обособленное от нее подраз-
	деление, по месту нахождения которого оборудованы
	стационарные рабочие места.
4	Федеральные законы, вносящие изменения в Налого-			1
	вый кодекс в части установления новых налогов и (или)
	сборов вступают в силу:
	1)	Не ранее 1 января года, следующего за годом их
	принятия, но не ранее одного месяца со дня их офици-
	ального опубликования;
	2)	Со дня их официального опубликования;
	3)	Не ранее 1 января года, следующего за годом их
	принятия, но не ранее 10 дней со дня их официального
	опубликования.
			238

Тема 2 Участники налоговых отношений

5	Участниками отношений, регулируемых законодатель-		3
	ством о налогах и сборах, не являются:
	1)	Налоговые органы;
	2)	Таможенные органы;
	3)	Министерство экономического развития РФ.
6	Налогоплательщик имеет право представлять свои ин-		2
	тересы в отношениях, регулируемых законодательст-
	вом о налогах и сборах:
	1)	только лично;
	2)	лично либо через своего представителя;
	3)	только через своего представителя.
7	Налогоплательщик обязан сообщать в налоговый орган		1
	обо всех случаях участия в российских и иностранных
	организациях - в срок:
	1)	не позднее одного месяца со дня начала такого уча-
	стия;
	2)	такая обязанность Налоговым кодексом не преду-
	смотрена;
	3)	не позднее 10 дней со дня начала такого участия.
8	Налоговый агент обязан обеспечивать сохранность до-		3
	кументов, необходимых для исчисления, удержания и
	перечисления налогов
	1)	в течение трех лет;
	2)	в течение одного года;
	3)	в течение четырех лет.
9	Налоговые органы не имеют права		1
	1)	аннулировать лицензии на право осуществления оп-
	ределенных видов деятельности;
	2)	взыскивать недоимки по налогам в порядке, уста-
	новленном Кодексом;
	3)	привлекать для проведения налогового контроля
	специалистов, экспертов и переводчиков.
Тема 3. Налоговое обязательство и его исполнение
10	Решение о взыскании налога доводится до сведения на-		3
	логоплательщика (налогового агента) в течение:
	1)	десяти дней после вынесения указанного решения;
	2)	пяти дней после вынесения указанного решения;
	3)	шести дней после вынесения указанного решения.

239

11	Поручение налогового органа на перечисление сумм		1
	налога в бюджет подлежит безусловному исполнению
	банком в очередности:
	1)	установленной гражданским законодательством РФ;
	2)	установленной Налоговым кодексом;
	3)	в первоочередном порядке.
12	Если обязанность по исчислению суммы налога возла-		3
	гается на налоговый орган, налоговое уведомление
	должно быть направлено налогоплательщику:
	1)	не позднее 10 дней до наступления срока платежа;
	2)	не позднее 20 дней до наступления срока платежа;
	3)	не позднее 30 дней до наступления срока платежа.
13	Налогоплательщик, получивший уведомление налого-		1
	вого органа об уплате налога, обязан уплатить налог в
	течение:
	1)	одного месяца со дня получения налогового уведом-
	ления, если более продолжительный период времени
	для уплаты налога не указан в этом налоговом уведом-
	лении;
	2)	двух месяцев со дня получения налогового уведом-
	ления;
	3)	20 дней со дня получения налогового уведомления.
14	Право на изменение срока уплаты налога и сбора мо-		2
	жет быть предоставлено:
	1)	налогоплательщикам и налоговым агентам;
	2)	только налогоплательщикам;
	3)	только налоговым агентам.

Тема 4. Налоговый контроль. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

15	При представлении до окончания камеральной налого-	1
	вой проверки налогоплательщиком представлена уточ-
	ненная налоговая декларация, камеральная налоговая
	проверка ранее поданной декларации:
	1) прекращается и начинается новая камеральная нало-
	говая проверка на основе уточненной налоговой декла-
	рации;
	2) продолжается одновременно с проверкой уточнен-
	ной декларации;
	3) продолжается до полного завершения, а затем начи-
	нается проверка уточненной декларации.

240