Налогообложение

Налоговое правонарушение	Санкция
катский кабинет, без предъявления этим лицом свиде-
тельства (уведомления) о постановке на учет в налого-
вом органе, а равно открытие счета при наличии у бан-
ка решения налогового органа о приостановлении опе-
раций по счетам этого лица.
2. Несообщение в установленный срок банком налого-	Взыскание штрафа в размере 40
вому органу сведений об открытии или закрытии счета,	тыс. руб.
об изменении реквизитов счета организации, индиви-
дуальному предпринимателю, нотариусу, занимающе-
муся частной практикой, или адвокату, учредившему
адвокатский кабинет

Статья 133. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа

Нарушение банком установленного Кодексом срока	Взыскание штрафа в размере 1/150
исполнения поручения налогоплательщика (платель-	ставки рефинансирования ЦБ РФ,
щика сбора) или налогового агента, местной админист-	но не более 0,2% за каждый кален-
рации или организации федеральной почтовой связи о	дарный день просрочки
перечислении налога (сбора), авансового платежа, пе-
ней, штрафа

Статья 134. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента

Исполнение банком при наличии у него решения нало-	Взыскание штрафа в размере 20%
гового органа о приостановлении операций по счетам	от суммы, перечисленной в соот-
налогоплательщика, плательщика сбора или налогового	ветствии с поручением налогопла-
агента его поручения на перечисление средств, не свя-	тельщика, плательщика сбора или
занного с исполнением обязанностей по уплате налога	налогового агента, но не более
(авансового платежа), сбора, пеней, штрафа либо иного	суммы задолженности, а при от-
платежного поручения, имеющего в соответствии с за-	сутствии задолженности - в разме-
конодательством Российской Федерации преимущество	ре 20 тыс. руб.
в очередности исполнения перед платежами в бюджет-
ную систему Российской Федерации

Статья 135.1. Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган

Непредставление банком справок о наличии счетов в	Взыскание штрафа в размере 20
банке и (или) об остатках денежных средств на счетах,	тыс. руб.
выписок по операциям на счетах в налоговый орган в
соответствии с п. 2 ст. 86 Кодекса и (или) несообщение
об остатках денежных средств на счетах, операции по
которым приостановлены, в соответствии с п. 5 ст. 76
Кодекса, а также представление справок (выписок) с
нарушением срока или справок (выписок), содержащих
недостоверные сведения.

4.14. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц (ст. 137 – 142 НК РФ)

(назад в Оглавление)

Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

61

Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено ст. 101.2 Кодекса. Напомним, что согласно ст. 101.2 решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть об-

жаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в

вышестоящем налоговом органе.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. К жалобе могут быть приложены обосновывающие ее документы.

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.

Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонару-

шения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения. Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке,

подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.

Апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа

подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в те-

чение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе:

-оставить жалобу без удовлетворения;

-отменить акт налогового органа;

-отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

-изменить решение или вынести новое решение.

Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимает-

ся в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом

62

решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.

(назад в Оглавление)

4.15. Административная ответственность в области налогов и сборов

(назад в Оглавление)

Руководитель организации несет административную ответственность за нарушения в области налогов и сборов, установленную главой 15 КоАП РФ:

Нарушение	Ответственность
Статья 15.3. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе
1. Нарушение установленного срока подачи	Предупреждение или наложение админи-
заявления о постановке на учет в налоговом	стративного штрафа на должностных лиц в
органе	размере от 500 руб. до 1 тыс. руб.
2. Нарушение установленного срока подачи	Наложение административного штрафа на
заявления о постановке на учет в налоговом	должностных лиц в размере от 2 тыс. до 3
органе, сопряженное с ведением деятельности	тыс. руб.
без постановки на учет в налоговом органе
Статья 15.4. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета
в банке или иной кредитной организации
Нарушение установленного срока представле-	Предупреждение или наложение админи-
ния в налоговый орган информации об откры-	стративного штрафа на должностных лиц в
тии или о закрытии счета в банке или иной	размере от 1 тыс. до 2 тыс. руб.
кредитной организации
Статья 15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации
Нарушение установленных законодательством	Предупреждение или наложение админи-
о налогах и сборах сроков представления на-	стративного штрафа на должностных лиц в
логовой декларации в налоговый орган по	размере от 300 до 500 руб.
месту учета
Статья 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового кон-
троля
Непредставление в установленный законода-	Наложение административного штрафа на
тельством о налогах и сборах срок либо отказ	граждан в размере от ста до трехсот руб-
от представления в налоговые органы, тамо-	лей; на должностных лиц - от 300 до 500
женные органы оформленных в установлен-	руб.
ном порядке документов и (или) иных сведе-
ний, необходимых для осуществления налого-
вого контроля, а равно представление таких
сведений в неполном объеме или в искажен-
ном виде
Непредставление должностным лицом органа,	Наложение административного штрафа в
осуществляющего государственную регистра-	размере от 500 руб. до 1 тыс. руб.
цию юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей, выдачу физическим лицам
лицензий на право занятия частной практикой,
	63

Нарушение	Ответственность
регистрацию лиц по месту жительства, регист-
рацию актов гражданского состояния, учет и
регистрацию имущества и сделок с ним, либо
нотариусом или должностным лицом, уполно-
моченным совершать нотариальные действия,
в установленный срок в налоговые органы
сведений, необходимых для осуществления
налогового контроля, а равно представление
таких сведений в неполном объеме или в ис-
каженном виде
Статья 15.7. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику
1. Открытие банком или иной кредитной орга-	Наложение административного штрафа на
низацией счета организации или индивиду-	должностных лиц в размере от 1 тыс. до 2
альному предпринимателю без предъявления	тыс. руб.
ими свидетельства о постановке на учет в на-
логовом органе
2. Открытие банком или иной кредитной орга-	Наложение административного штрафа на
низацией счета организации или индивиду-	должностных лиц в размере от 2 тыс. до 3
альному предпринимателю при наличии у	тыс. руб.
банка или иной кредитной организации реше-
ния налогового органа либо таможенного ор-
гана о приостановлении операций по счетам
этого лица
Статья 15.8. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора
(взноса)
Нарушение банком или иной кредитной орга-	Наложение административного штрафа на
низацией установленного срока исполнения	должностных лиц в размере от 4 тысяч до
поручения налогоплательщика (плательщика	5 тыс. руб.
сбора) или налогового агента о перечислении
налога или сбора, а равно инкассового пору-
чения (распоряжения) налогового органа, та-
моженного органа о перечислении налога или
сбора, соответствующих пеней и (или) штра-
фов в бюджет
Статья 15.9. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам нало-
гоплательщика, плательщика сбора или налогового агента
Осуществление банком или иной кредитной	Наложение административного штрафа на
организацией расходных операций, не связан-	должностных лиц в размере от 2 тыс. до 3
ных с исполнением обязанностей по уплате	тыс. руб.
налога или сбора либо иного платежного по-
ручения, имеющего в соответствии с законо-
дательством Российской Федерации преиму-
щество в очередности исполнения перед пла-
тежами в бюджет, по счетам налогоплатель-
щика, плательщика сбора, налогового агента,
сборщика налогов и (или) сборов или иных
лиц при наличии у банка или иной кредитной
организации решения налогового органа, та-
моженного органа о приостановлении опера-
ций по таким счетам
	64

Нарушение	Ответственность

Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности

Грубое нарушение правил ведения бухгалтер-	Наложение административного штрафа на
ского учета и представления бухгалтерской	должностных лиц в размере от 2 тыс. до 3
отчетности, а равно порядка и сроков хране-	тыс. руб.
ния учетных документов*

* Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

-искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;

-искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на

10%.

4.16.Уголовная ответственность за преступления в сфере экономической деятельности

(назад в Оглавление)

Ответственность физического лица (ст. 198 УК РФ)

1.Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах

исборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до одного года, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

2.То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на тот же срок.

Примечания.

1.Крупным размером в ст. 198 УК РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн 800 тыс. руб., а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 млн руб.

2.Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

65

Ответственность организации (ст. 199 УК РФ)

(назад в Оглавление)

1.Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2.То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 тыс.

до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Примечания.

1.Крупным размером в настоящей статье, а также в ст. 199.1 УК РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая

6млн руб., а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн руб.

2.Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, а также ст. 199.1 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ)

(назад в Оглавление)

1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соот-

66

ветствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ)

(назад в Оглавление)

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

67

ТЕМА 5. Налог на добавленную стоимость

(назад в Оглавление)

5.1. Налогоплательщики. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Согласно ст. 143 Кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - налогоплательщики) признаются:

-организации;

-индивидуальные предприниматели;

-лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Понятия «организации» и «индивидуальные предприниматели» даны в п. 2 ст. 11 Кодекса.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. (ст. 145 Кодекса).

Освобождение не предоставляется:

-организациям и индивидуальным предпринимателям, реализующим подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

-в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 146 Кодекса.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и подтверждающие документы в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Налогоплательщики, получившие освобождение, не могут от него отказаться до истечения 12 последовательных календарных месяцев. По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

-документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с п. 1 настоящей статьи, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн руб.;

-уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

68

В случае, если налогоплательщик не представил документы, необходимые для продления срока или отказа от освобождения от обязанностей плательщика НДС, или представил документы, содержащие недостоверные сведения, то суммы НДС, которые организация или предприниматель не платили, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн руб. либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Пример. Сумма выручки организации в течение периода освобождения от обязанностей плательщика НДС составила: в марте 0,8 млн руб.; в апреле - 0,9 млн руб.; в мае - 0,7 млн руб., т.е. в мае выручка в совокупности за три последовательных календарных месяца превысила 2 млн руб.. Следовательно, с мая организация утратила право на освобождение и должна уплачивать НДС.

В соответствии со ст. 145.1 Кодекса организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС в течение десяти лет со дня получения ею указанного статуса.

5.2. Объект налогообложения; место реализации товаров, работ, услуг. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную территорию Российской Федерации

(назад в Оглавление)

Объект налогообложения; место реализации товаров, работ, ус-

луг

В соответствии со ст. 146 Кодекса объектом налогообложения признаются следующие операции:

-реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях гл. 21 передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

-передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

69

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребле-

ния;

-ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются объектом налогообложения:

-операции, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 3 ст. 39 Кодекса для любых налогов (см. тему 3, п. 3.2);

-операции, которые не признаются реализацией только для НДС (подпункты 2-12 п. 2 ст. 146), в частности:

-передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищнокоммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

-передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

-выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий;

-выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации;

-оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких автомобильных дорог), осуществляемых в соответствии с договором доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем которого является Российская Федерация, за исключением услуг, плата за оказание которых остается в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением;

-передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

-операции по реализации земельных участков (долей в них);

-передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

-передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» и передача недвижимого имущества при расформировании целевого капитала;

70