Налогообложение

ТЕМА 12. Платежи за пользование недрами

(назад в Оглавление)

В состав платежей за пользование недрами входят:

- платежи при пользовании недрами, взимаемые в соответствии с разделом V Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 (ред. от 05.04.2011) «О недрах» (далее

– Закон «О недрах»); - налог на добычу полезных ископаемых в соответствии с гл. 26 Кодекса.

12.1. Система платежей при пользовании недрами

(назад в Оглавление)

Состав платежей за пользование недрами

В соответствии со статьей 39 Закона «О недрах» при пользовании недрами уплачиваются следующие платежи:

-разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;

-регулярные платежи за пользование недрами;

-сбор за участие в конкурсе (аукционе);

Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (ст. 40 Закона «О недрах»)

(назад в Оглавление)

Пользователи недр, получившие право на пользование недрами, уплачивают разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии, включая разовые платежи при изменении границ участков (далее - разовые платежи).

Минимальные (стартовые) размеры разовых платежей устанавливаются в размере не менее чем 10% величины суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую мощность добывающей организации.

Окончательные размеры разовых платежей устанавливаются по результатам конкурса или аукциона и фиксируются в лицензии на пользование недрами. Разовые платежи за пользование недрами на участках недр, которые предоставляются в пользование без проведения конкурсов и аукционов для разведки и добычи полезных ископаемых или для геологического изучения недр, разведки и добычи полезных ископаемых, осуществляемых по совмещенной лицензии, за исключением предоставляемых на праве краткосрочного (сроком до одного года) пользования участков недр, устанавливаются в лицензии на пользование недрами в размере, который определяется в установленном Правительством Российской Федерации порядке. При изменении границ участков уплачивается разовый платеж в размере, который определяется в порядке, установленном Правительством.

Не допускается установление в лицензии размера разовых платежей ниже установленных условиями конкурса (аукциона), а также каждого из этих платежей ниже заявленных в конкурсных предложениях победителя.

211

Уплата разовых платежей производится в порядке, установленном в лицензии на пользование недрами.

Сбор за участие в конкурсе (аукционе)

(назад в Оглавление)

В соответствии со ст. 42 Закона «О недрах» за участие в конкурсе (аукционе) вносится всеми его участниками и является одним из условий регистрации заявки. Сумма сбора определяется исходя из стоимости затрат на подготовку, проведение и подведение итогов конкурса (аукциона), оплату труда привлекаемых экспертов.

Сумма сбора за участие в конкурсе (аукционе) поступает в доход федерального бюджета. Сумма сбора за участие в конкурсе (аукционе) по участкам недр, содержащих месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участкам недр местного значения поступает в доход бюджетов субъектов Российской Федерации, регулирующих процесс пользования недрами на указанных участках.

Регулярные платежи за пользование недрами (ст. 43 Закона «О недрах»)

(назад в Оглавление)

Регулярные платежи за пользование недрами взимаются:

-за предоставление пользователям недр исключительных прав на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых;

-за геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;

-за строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных

сдобычей полезных ископаемых (включая строительство искусственных сооружений и прокладку кабелей и трубопроводов под водой), за исключением инженерных сооружений неглубокого залегания (до 5 м), используемых по целевому назначению.

Регулярные платежи за пользование недрами не взимаются за:

-пользование недрами для регионального геологического изучения;

-пользование недрами для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарнооздоровительное и иное значение;

-разведку полезных ископаемых на месторождениях, введенных в промышленную эксплуатацию, в границах горного отвода, предоставленного пользователю недр для добычи этих полезных ископаемых;

-разведку полезного ископаемого в границах горного отвода, предоставленного пользователю недр для добычи этого полезного ископаемого.

Размеры регулярных платежей за пользование недрами определяются в зависимости от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности работ, степени геологической изученности территории и степени риска.

212

Регулярный платеж за пользование недрами взимается за площадь лицензионного участка, предоставленного недропользователю, за вычетом площади возвращенной части лицензионного участка.

Ставка регулярного платежа за пользование недрами устанавливается за один квадратный километр площади участка недр в год в пределах минимальной и максимальной величин.

Конкретный размер ставки регулярного платежа за пользование недрами устанавливается федеральным органом управления государственным фондом недр или его территориальными органами отдельно по каждому участку недр, на который в установленном порядке выдается лицензия на пользование недрами.

Регулярные платежи за пользование недрами уплачиваются пользовате-

лями недр ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего

за истекшим кварталом, равными долями в размере 1/4 от суммы платежа, рассчитанного за год.

Пользователи недр ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в территориальные органы Федеральной налоговой службы и уполномоченного Правительством Российской Федерации федерального органа исполнительной власти в области природных ресурсов по местонахождению участков недр расчеты регулярных платежей за пользование недрами по формам, утверждаемым Минфином России по согласованию с Минприроды России.

12.2. Налог на добычу полезных ископаемых

(назад в Оглавление)

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе – налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 334 НК РФ).

Постановка на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых

(назад в Оглавление)

Согласно п. 1 ст. 335 Кодекса налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых (далее – налог) по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, кроме налогоплательщиков, указанных в п. 2 указанной статьи, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Пунктом 2 ст. 335 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Россий-

213

ской Федерации (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо по месту

жительства физического лица (п. 2 ст. 335 НК РФ).

Объект налогообложения

	(назад в Оглавление)
Полезные ископаемые:
Признаваемые объектом налогообложе-	Не признаваемые объектом налогообложе-
ния (п. 1 ст. 336 НК РФ)	ния (п. 2 ст. 336 НК РФ)
Полезные ископаемые, добытые из недр на	Общераспространенные полезные ископаемые
территории Российской Федерации на уча-	и подземные воды, не числящиеся на государ-
стке недр, предоставленном налогопла-	ственном балансе запасов полезных ископае-
тельщику в пользование в соответствии с	мых, добытые индивидуальным предпринима-
законодательством Российской Федерации;	телем и используемые им непосредственно для
	личного потребления;
Полезные ископаемые, извлеченные из от-	Добытые (собранные) минералогические, па-
ходов (потерь) добывающего производства,	леонтологические и другие геологические кол-
если такое извлечение подлежит отдельно-	лекционные материалы;
му лицензированию в соответствии с зако-
нодательством Российской Федерации о не-
драх;
Полезные ископаемые, добытые из недр за	Полезные ископаемые, добытые из недр при
пределами территории Российской Федера-	образовании, использовании, реконструкции и
ции, если эта добыча осуществляется на	ремонте особо охраняемых геологических объ-
территориях, находящихся под юрисдикци-	ектов, имеющих научное, культурное, эстети-
ей Российской Федерации (а также арен-	ческое, санитарно-оздоровительное или иное
дуемых у иностранных государств или ис-	общественное значение. Порядок признания
пользуемых на основании международного	геологических объектов особо охраняемыми
договора) на участке недр, предоставлен-	геологическими объектами, имеющими науч-
ном налогоплательщику в пользование	ное, культурное, эстетическое, санитарно-
	оздоровительное или иное общественное зна-
	чение, устанавливается Правительством РФ;
	Полезные ископаемые, извлеченные из собст-
	венных отвалов или отходов (потерь) горнодо-
	бывающего и связанных с ним перерабаты-
	вающих производств, если при их добыче из
	недр они подлежали налогообложению в об-
	щеустановленном порядке;
	Дренажные подземные воды, не учитываемые
	на государственном балансе запасов полезных
	ископаемых, извлекаемых при разработке ме-
	сторождений полезных ископаемых или при
	строительстве и эксплуатации подземных со-
	оружений

Виды добытого полезного ископаемого определены в ст. 337 Кодекса.

214

Налоговая база и налоговые ставки

(назад в Оглавление)

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.

В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговая база (ст. 338 НК РФ)	Налоговые ставки (ст. 342 НК РФ)
Налоговая база определяется как стоимость	Налоговые ставки установлены в процентах
добытых полезных ископаемых, за исклю-	от стоимости добытых полезных ископае-
чением угля, нефти обезвоженной, обессо-	мых
ленной и стабилизированной, попутного
газа и газа горючего природного из всех ви-
дов месторождений углеводородного сырья
Налоговая база при добыче угля, нефти	Налоговые ставки установлены в рублях на
обезвоженной, обессоленной и стабилизи-	1 т нефти и угля или на 1000 куб. м газа
рованной, попутного газа и газа горючего
природного из всех видов месторождений
углеводородного сырья определяется как
количество добытых полезных ископаемых
в натуральном выражении

Пунктом 1 ст. 342 Кодекса установлены виды добытых полезных ископаемых, по которым применяется ставка 0% (0 руб.) и условия для применения нулевых ставок.

Порядок определения количества добытого полезного ископае-

мого

(назад в Оглавление)

Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со ст. 339 Кодекса:

-прямым методом - посредством применения измерительных средств и устройств;

-косвенным методом - расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

При использовании прямого метода количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Изменение возможно только при внесении изменений в технический проект.

215

Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы

(назад в Оглавление)

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов (п. 1 ст. 340 НК РФ):

-исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;

-исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

-исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (п. 4 ст. 340 НК РФ).

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Налоговый период. Порядок исчисления и уплаты налога

(назад в Оглавление)

Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 341 НК РФ). Порядок исчисления уплаты налога (ст. 343 НК РФ) приведен в таблице.

Исчисление

Уплата

Сумма налога исчисляется и уплачивается по итогам каждого налогового периода:

по каждому полезному ископаемо-	налог подлежит уплате в бюджет по
му, добытому на территории Рос-	месту нахождения каждого участка
сийской Федерации*	недр, предоставленного налогопла-
	тельщику в пользование в соответст-
	вии с законодательством Российской
	Федерации
по каждому полезному ископаемо-	налог подлежит уплате в бюджет по
му, добытому за пределами террито-	месту нахождения организации или
рии Российской Федерации*	месту жительства индивидуального
	предпринимателя

* При применении налогоплательщиком налогового вычета, установленного статьей 343.1 Кодекса, сумма налога по углю исчисляется по каждому участку недр, на котором осуществляется добыча угля, как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы, уменьшенное на величину указанного налогового вычета (п. 4 ст. 343 НК РФ).

216

Статьей 343.1 НК РФ установлен порядок уменьшения суммы налога,

исчисленного при добыче угля, на расходы, связанные с обеспечением безо-

пасных условий и охраны труда.

Налогоплательщики по своему выбору:

-могут уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке недр (налоговый вычет), в порядке, установленном настоящей статьей;

-учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 Кодекса.

Порядок признания расходов должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения. Изменение указанного порядка допускается не чаще одного раза в пять лет.

Виды расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, учитываемых при определении налогового вычета в соответствии со ст. 343.1 Кодекса, устанавливаются в учетной политике для целей налогообложения.

Сроки уплаты налога. Налоговая декларация

(назад в Оглавление)

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 344 НК РФ).

Согласно ст. 345 Кодекса обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позд-

нее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

217

ТЕМА 13. Упрощенная система налогообложения

(назад в Оглавление)

Упрощенная система налогообложения является одним из специальных режимов налогообложения, предусмотренных ст. 18 Кодекса.

13.1. Общие положения (ст. 346.11 НК РФ)

(назад в Оглавление)

Применение упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов,

облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 Кодекса для дивидендов и процентов по отдельным видам долговых ценных бумаг), налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ при осуществлении договоров доверительного управления и простого товарищества.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

13.2. Налогоплательщики (ст. 346.12 НК РФ)

(назад в Оглавление)

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн руб.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

-организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

-банки;

-страховщики;

-негосударственные пенсионные фонды;

-инвестиционные фонды;

-профессиональные участники рынка ценных бумаг;

-ломбарды;

-организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

-организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

218

-нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

-организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продук-

ции;

-организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 Кодекса;

-организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

-организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

-организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В целях настоящего пункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

-бюджетные учреждения;

-иностранные организации.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл. 26.2, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются ис-

ходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная вели-

чина доходов, установленная п. 2.1 ст. 346.12, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим

режимом налогообложения.

13.3. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения (ст. 346.13 НК РФ)

(назад в Оглавление)

Заявление о переходе на УСН подается в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году применения УСН. Одновременно выбирается объект налогообложения. Объект налогообложения можно изменить, уведомив об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.

219

Организации и индивидуальные предприниматели, которые до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и с подпунктами 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, превысили 60 млн рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 гл. 26.2, такой налогоплательщик считается

утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом не уплачиваются пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Вновь перейти на УСН можно не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

13.4. Объекты налогообложения и ставки (ст. 314 и 346.20 НК РФ)

(назад в Оглавление)

Объектом налогообложения признаются:

-доходы – ставка 6%;

-доходы, уменьшенные на величину расходов – ставка 15%.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, когда в течение налогового периода нарушены условия применения УСН (п. 3 ст. 314 НК РФ).

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала нового налогового периода, на основании уведомления, направленном в налоговый орган до 20 декабря текущего налогового периода.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

220