Налогообложение

Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени (ст. 5 Кодекса) рассмотрено в таблице.

Акты законодательства о на-	Не ранее чем по истечении одного месяца со дня их офи-
логах вступают в силу (кроме	циального опубликования и не ранее 1-го числа очеред-
устанавливающих новые на-	ного налогового периода по соответствующему налогу
логи)
Акты законодательства уста-	Не ранее 1 января года, следующего за годом их приня-
навливающие новые налоги,	тия, но не ранее одного месяца со дня их официального
вступают в силу	опубликования
Не имеют обратной силы	Акты законодательства о налогах и сборах, устанавли-
	вающие новые налоги и (или) сборы, повышающие нало-
	говые ставки, размеры сборов, устанавливающие или
	отягчающие ответственность за нарушение законодатель-
	ства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязан-
	ности или иным образом ухудшающие положение нало-
	гоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных
	участников отношений, регулируемых законодательством
	о налогах и сборах
Имеют обратную силу	Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие
	или смягчающие ответственность за нарушение законо-
	дательства о налогах и сборах либо устанавливающие до-
	полнительные гарантии защиты прав налогоплательщи-
	ков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их пред-
	ставителей
Могут иметь обратную силу,	Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие
если прямо предусматривают	налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок нало-
это	гов (сборов), устраняющие обязанности налогоплатель-
	щиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их
	представителей или иным образом улучшающие их по-
	ложение

Сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями (ст. 6.1 Кодекса).

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

11

Понятие налога и сбора

Налог	Сбор
Обязательный, индивидуально безвозмезд-	Обязательный взнос, взимаемый с органи-
ный платеж, взимаемый с организаций и	заций и физических лиц, уплата которого
физических лиц в форме отчуждения при-	является одним из условий совершения в
надлежащих им на праве собственности,	отношении плательщиков сборов государ-
хозяйственного ведения или оперативного	ственными органами, органами местного
управления денежных средств в целях фи-	самоуправления, иными уполномоченными
нансового обеспечения деятельности госу-	органами и должностными лицами юриди-
дарства и (или) муниципальных образова-	чески значимых действий, включая предос-
ний	тавление определенных прав или выдачу
	разрешений (лицензий)

1.3. Классификация налогов и сборов: федеральные, региональные и местные налоги. Специальные налоговые режимы

(назад в Оглавление)

Виды налогов установлены ст. 13 – 15 НК РФ и представлены на схеме.

НАЛОГИ

Федеральные (ст. 13 НК РФ):		Региональные (ст. 14 НК	Местные (ст. 15 НК РФ):
1)	налог на добавленную	РФ):	1) земельный налог;
стоимость;		1) налог на имущество орга-	2) налог на имущество физи-
2)	акцизы;	низаций;	ческих лиц
3)	налог на доходы физиче-	2) налог на игорный бизнес;
ских лиц;		3) транспортный налог
4)	налог на прибыль органи-
заций;
5)	налог на добычу полезных
ископаемых;
6)	водный налог;
7)	сборы за пользование объ-
ектами животного мира и за
пользование объектами вод-
ных биологических ресурсов;
8)	государственная пошлина

Статьей 18 Кодекса предусмотрено четыре вида специальных налоговых режимов, которые представлены на схеме:

12

Упрощенная

система налогообложе-

Единый налог на		Специальные на-		Система
вмененный		логовые режимы		налогообложения
доход		ст. 18 НК РФ		при выполнении
				соглашений о

Единый сельскохозяйственный налог

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13 – 15 Кодекса.

1.4. Порядок введения, изменения и отмены федеральных, региональных и местных налогов. Полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов

(назад в Оглавление)

Федеральные налоги и сборы вводятся, изменяются и отменяются Кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги, которые установлены Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены Кодексом. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Кодексом.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах,

13

которые предусмотрены Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Местными признаются налоги, которые установлены Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Местные налоги в гг. Москва и Санкт-Петербург устанавливаются Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены Кодексом. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Кодексом.

Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

1.5. Общие условия установления налогов и сборов

(назад в Оглавление)

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

-объект налогообложения;

-налоговая база;

-налоговый период;

-налоговая ставка;

-порядок исчисления налога;

-порядок и сроки уплаты налога.

Внеобходимых случаях при установлении налога в акте законодательства

оналогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

14

ТЕМА 2. Участники налоговых отношений

(назад в Оглавление)

Кодексом определены участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также их права и обязанности.

2.1. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

(назад в Оглавление)

В соответствии со ст. 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

-организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;

-организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налоговыми агентами;

-налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы); в настоящее время это Федеральная налоговая служба России (далее – ФНС России);

-таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации); в настоящее время это Федеральная таможенная служба России (далее - ФТС России).

2.2.Налогоплательщики и плательщики сборов. Права и обязанности налогоплательщиков. Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов)

(назад в Оглавление)

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации

ифизические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ).

Впорядке, предусмотренном Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Налогоплательщики имеют право (ст. 21 НК РФ):

- получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах

иобязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

- получать от Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России) письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований – по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о нало-

15

гах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

-использовать налоговые льготы;

-получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Кодексом;

-на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

-на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки;

-представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

-представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

-присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

-получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов,

атакже налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

-требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

-не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц;

-обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

-на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

-на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

-на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных Кодексом.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) (ст. 22 Кодекса). Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется Кодексом и иными федеральными законами.

Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

Налогоплательщики обязаны (ст. 23 НК РФ):

-уплачивать законно установленные налоги;

-встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Кодексом;

16

-вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

-представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

-представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета;

-представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и

впорядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

-в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, помимо перечисленных, обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

Об открытии или о закрытии счетов (ли-	В течение семи дней со дня открытия (закрытия)
цевых счетов)	таких счетов
Обо всех случаях участия в российских и	В срок не позднее одного месяца со дня начала
иностранных организациях	такого участия
Обо всех обособленных подразделениях	В течение одного месяца со дня создания обо-
российской организации, созданных на	собленного подразделения российской органи-
территории Российской Федерации (за	зации
исключением филиалов и представи-	В течение трех дней со дня изменения соответ-
тельств), и изменениях в ранее сооб-	ствующего сведения об обособленном подраз-
щенные в налоговый орган сведения о	делении российской организации
таких обособленных подразделениях
	В течение трех дней со дня принятия россий-
Обо всех обособленных подразделениях	ской организацией решения о прекращении дея-
российской организации на территории	тельности через филиал или представительство
Российской Федерации, через которые	(закрытии филиала или представительства)
прекращается деятельность этой ор-	В течение трех дней со дня прекращения дея-
ганизации (которые закрываются этой	тельности российской организации через иное
организацией)	обособленное подразделение (закрытия иного
	обособленного подразделения)
	17

О реорганизации или ликвидации орга- В течение трех дней со дня принятия такого ренизации шения

Указанные сообщения могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

2.3. Налоговые агенты (ст. 24 НК РФ)

(назад в Оглавление)

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Кодексом.

Налоговые агенты обязаны:

-правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

-письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

-вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

-представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

-в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

2.4.Участие налогоплательщика в договоре инвестиционного товарищества (ст. 24.1 НК РФ)

(назад в Оглавление)

В соответствии с федеральным законом от 28.11.2011 г. № 335-ФЗ по договору инвестиционного товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и осуществлять совместную инвестиционную деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли.

Совместная инвестиционная деятельность – это деятельность по приобретению и (или) отчуждению не обращающихся на организованном рынке акций (долей), облигаций хозяйственных обществ, товариществ, финансовых инструментов срочных сделок, а также долей в складочном капитале хозяйственных партнерств.

18

Каждый налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, возникающие в связи с его участием в договоре инвестиционного товарищества.

Обязанность по уплате иных налогов и сборов, возникающих в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, возлагается на участника такого договора - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового.

2.5. Консолидированная группа налогоплательщиков (глава 3.1 НК РФ)

(назад в Оглавление)

Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы.

Консолидированная группа налогоплательщиков может быть создана российскими организациями при условии, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации составляет не менее 90 процентов.

Все в совокупности организации, являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, должны соответствовать следующим условиям:

-совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются

вналоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных

всвязи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 10 миллиардов рублей;

-суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 100 миллиардов рублей;

-совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 300 миллиардов рублей.

19

2.6. Право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ст. 26 – 29 НК РФ)

(назад в Оглавление)

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, указанных в таблице.

	Законными представителями налогоплательщика-организации
	признаются лица, уполномоченные представлять указанную ор-
	ганизацию на основании закона или ее учредительных докумен-
Законные представи-	тов (директор, генеральный директор)
тели	Законными представителями налогоплательщика – физического
	лица признаются лица, выступающие в качестве его представи-
	телей в соответствии с гражданским законодательством Россий-
	ской Федерации
	Физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогопла-
	тельщиком представлять его интересы в отношениях с налого-
	выми органами (таможенными органами), иными участниками
	отношений, регулируемых законодательством о налогах и сбо-
	рах;
	Уполномоченный представитель налогоплательщикаорганиза-
Уполномоченный	ции осуществляет свои полномочия на основании доверенности,
представитель	выдаваемой в порядке, установленном гражданским законода-
	тельством Российской Федерации.
	Уполномоченный представитель налогоплательщика - физиче-
	ского лица осуществляет свои полномочия на основании нотари-
	ально удостоверенной доверенности или доверенности, прирав-
	ненной к нотариально удостоверенной в соответствии с граждан-
	ским законодательством Российской Федерации
Не могут быть упол-	Должностные лица налоговых органов, таможенных органов, ор-
номоченными пред-	ганов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры
ставителями налого-
плательщика

2.7. Взаимозависимые лица (ст. 20 НК РФ)1

(назад в Оглавление)

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

- одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

1 С 01.01.2012 критерии признания лиц взаимозависимыми определяются в соответствии со ст. 105.1 Кодекса. Сохраняется действие статьи 20 НК РФ при проверках периодов до 2012 года.

20