Глава 7. Издержки производства туристского предприятия

7.1. Сущность, структура и состав издержек производства

Производство туристского продукта и оказание туристской услуги требу­ют определенных трудовых и материальных затрат, представляющих собой издержки производства.

Издержки производства туристского предприятия — это экономическая категория, отражающая затраты живого и овеществленного труда на про­изводство и реализацию туристского продукта (услуги) и выраженная в де­нежной форме. Иными словами, это общественно необходимые затраты тру­да, обеспечивающие выполнение туристским предприятием своих функций.

Издержки учитываются на всех этапах производства туристского продук­та и находят свое конкретное воплощение в его цене.

Различают следующие виды издержек:

• бухгалтерские, или явные издержки связаны с привлечением матери­ альных, финансовых и трудовых ресурсов. Они отражаются в бухгалтерском учете и относятся на себестоимость туристского продукта по элементам за­ трат. Определенная часть затрат, согласно действующему законодательству, производится за счет прибыли предприятия;

• неявные издержки (издержки упущенных возможностей) — альтерна­ тивные издержки, сопряженные с использованием ресурсов, принадлежа­ щих туристскому предприятию. Предприятие могло бы получить больший доход на собственные ресурсы, если бы предоставило их другим пользовате­ лям за плату, установленную рынком. К примеру, это процент на собствен­ ный капитал, арендная плата за помещение и др.;

• экономические издержки — совокупные затраты, связанные непосред­ ственно с процессом создания туристского продукта (услуги);

• дополнительные издержки обусловлены продолжением процесса дове­ дения туристского продукта до потребителя и его реализации;

• предельные издержки — отношение приращения издержек к прираще­ нию объема продукта. Увеличение издержек производства имеет предел, сверх которого производство невыгодно. Предельные издержки — это сред­ ний размер прироста или сокращения издержек на единицу продукта, возни­ кающих в результате изменения объектов производства и реализации более чем на одну единицу. Необходимость измерять предельные издержки — следствие действия закона убывающей эффективности.

80 Экономика туризма

Издержки производства непосредственно связаны с функционированием основного и оборотного капиталов.

Классификация издержек производства по группировочным призна­кам:

• по экономическим элементам затрат;

• способу отнесения на себестоимость туристского продукта — прямые и косвенные;

• статьям себестоимости (калькуляция);

• периодичности возникновения — текущие, единовременные, ежеднев­ ные и т.д.;

• возможности охвата планом — планируемые, не планируемые;

• целесообразности расходования — производительные, непроизводи­ тельные;

• роли в производстве туристского продукта;

♦ в зависимости от объема продукции — постоянные, переменные и др. Прямые (контролируемые) издержки связаны непосредственно с рабо­ той предприятия.

К косвенным (неконтролируемым) относятся заработная плата аппарата управления, бухгалтерии и т.д. Косвенные издержки неизбежны, и распреде­лять их надо на все структурные подразделения.

Существуют следующие способы распределения косвенных издержек:

• пропорционально доходам (на 1 р. дохода);

• пропорционально условной прибыли (на 1 р. прибыли);

• пропорционально прямым затратам;

• пропорционально заработной плате основного персонала;

• по средней трудоемкости.

Все затраты независимо от того, куда они относятся — на себестоимость или на финансовые результаты, — делятся на три категории: переменные, постоянные и смешанные (рис. 7.1).

Переменные затраты находятся в зависимости от объема продаж. Эту зависимость вывел немецкий ученый К. Меллерович и ввел понятие коэффи­циента реагирования затрат или загрузки:

„ _ % изменения затрат

%изменения объема продаж

Постоянные затраты не зависят напрямую от объема продаж, но до оп­ределенного периода. С вводом в действие основных средств, иных факторов меняется размер постоянных издержек.

Деление затрат на переменные и постоянные условно. Часть из них в оп­ределенной ситуации переходит из разряда переменных в постоянные. Кроме того, в долгосрочном плане все затраты — переменные, в краткосроч­ном — постоянные.

Издержки производства характеризуются суммой и уровнем. Последний определяется в процентном отношении к выручке от реализации.

Экономика туризма

82

Экономика туризма

ОЬЕ

Рис. 7.1. Структура затрат

7.2. Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта

Издержки производства включают все затраты на производство и реали­зацию туристского продукта. Часть из них составляет себестоимость.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Это качественный показатель, характеризующий уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении туристского предприятия.

Как экономическая категория себестоимость выполняет функцию учета и контроля; является базой для формирования отпускной цены на туристский продукт, определения прибыли и рентабельности, оптимальных размеров предприятия, экономического обоснования и принятия управленческих ре­шений и др.

На туристском предприятии, как показывает практика, выделяют себес­тоимость:

• всего объема продаж туристского продукта;

• объема продаж туристского продукта по направлениям деятельности;

• единицы реализуемого туристского продукта (туродня) и др.

Объектом калькулирования себестоимости является отдельный турист­ский продукт (услуга). В себестоимость включаются все затраты, связанные с производством и реализацией туристского продукта.

Основным документом, которым необходимо руководствоваться при фор­мировании себестоимости туристского продукта на предприятии, является Указ Президента Республики Беларусь "О некоторых вопросах правового ре­гулирования определения состава затрат по производству и реализации про­дукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибы­ли" от 09.06.2006 г. № 380. В соответствии с ним все затраты, образующие се­бестоимость туристского продукта, группируются в зависимости от их эконо­мического содержания по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• амортизация основных средств и нематериальных активов, используе­ мых в предпринимательской деятельности;

• затраты на социальные нужды;

♦ прочие затраты. Материальные затраты включают:

• расходы на организацию новых туристских продуктов, маршрутов, ус­ луг в период их освоения;

• издержки, непосредственно связанные с оказанием услуг, производ­ ством работ, продукции, обусловленные технологией и организацией процес­ сов обслуживания туристов и экскурсантов;

• затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии обслуживания туристов и экскурсантов и организацией про­ изводства, а также с улучшением качества туристского продукта (услуг);

• расходы по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требо­ ваний в помещениях для обслуживания туристов;

• издержки на проведение рекреационных работ, направленных на под­ держание территории туристских предприятий в надлежащем экологичес­ ком и санитарном состоянии;

• расходы, связанные с организацией и обеспечением процесса обслужи­ вания туристов (услуги, предоставляемые предприятиями средств размеще­ ния, транспорта, проживания, питания и др.; эксплутационные услуги; рас­ ходы на туристские походы, развлекательные мероприятия для туристов и экскурсантов; оплата услуг по страхованию туристов и др.);

• расходы по оплате работ и услуг производственного характера, не отно­ сящихся к основному виду деятельности, выполняемых сторонними органи­ зациями и предприятиями, и т.д.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материаль­ные затраты", формируется исходя из цен их приобретения, включая стои­мости, оговоренные в контрактах и договорах на поставку и обслуживание.

Затраты на оплату труда — это затраты на оплату труда основного про­изводственного персонала туристского предприятия, включая премии за про­изводственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм,

84

Экономика туризма 83

предусмотренных законодательством, а также затраты на оплату труда не сос­тоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. Сюда включаются:

• выплаты заработной платы за фактически выполненную работу в соот­ ветствии с тарифными ставками, должностными окладами и др.;

• стоимость продукции, выдаваемой в качестве натуральной оплаты ра­ ботникам;

• премии, надбавки и оклады за производственные результаты и др.

В себестоимость не включаются выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда: материальная помощь, подарки работникам и др.

Амортизационные отчисления производятся туристскими предпри­ятиями исходя из установленных правительством норм, методов и правил амортизации, включая индексацию амортизационных отчислений, про­изводимую в соответствии с законодательством, по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия (см. гла­ву 4).

Начисление амортизации по основным средствам, отсутствующим в Пере­чне единых норм, производится по нормам амортизационных отчислений на аналогичные основные средства.

Сумма начисленной амортизации относится на себестоимость туристско­го продукта (услуги) ежемесячно, а в сезонных туристских учреждениях го­довая сумма отчислений включается в себестоимость за фактический период работы предприятия в году в течение срока полезного использования. Начис­ление амортизации осуществляется по методам, определенным учетной по­литикой туристского предприятия.

Вместе с выручкой от реализации амортизация поступает на расчетный счет предприятия, где накапливается.

Затраты на социальные нужды. Отчисления производятся от суммы затрат на оплату труда в соответствии с установленными законодательством нормативами:

• в фонд социального страхования;

• пенсионный фонд;

• государственный фонд занятости;

♦ фонд обязательного медицинского страхования. К прочим затратам относятся:

• налоги, сборы и другие платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, уплачиваемые в соответствии с порядком, установленным законодательс­ твом;

• расходы на содержание работников аппарата управления предприятия и других структурных подразделений, материально-техническое и транспорт­ ное обслуживание их деятельности;

• оплата услуг связи, банков, вычислительных центров, а также пожар­ ной и сторожевой охраны;

• оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

Экономика туризма

• командировочные и представительские расходы (в пределах норм, уста­ новленных правительством); издержки, связанные с оформлением докумен­ тов для выезда за границу;

• хозяйственные расходы, сопряженные с отправкой (приемом) турист­ ских групп (почтовые, телефонные, факс, канцелярские и пр.);

• расходы по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров:

• оплата процентов по кредитам банков, за исключением просроченных;

• расходы на рекламу (разработка и издание рекламной продукции, рек­ ламные мероприятия, приобретение рекламных кино- и видеофильмов, изго­ товление стендов, щитов, указателей, на оформление витрин, выставок-про­ даж). Расходы на рекламу относятся на себестоимость в пределах установ­ ленных норм, сверх норматива — за счет прибыли, остающейся в распоряже­ нии предприятия;

• расходы по сертификации, износу нематериальных активов (лицензия, торговый знак и т.д.) и др.

Затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой, проводимой по инициативе одного из предприятий, не включаются в себестоимость.

Затраты, связанные с производством и реализацией туристского продукта (услуги), при планировании, учете и калькулировании себестоимости груп­пируются по статьям затрат. Их перечень определяется отраслевыми мето­дическими рекомендациями.

Затраты включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся.

Следует различать издержки производства, связанные с созданием турис­тского продукта (услуги), и издержки производства, нанесшие убыток пред­приятию. Последние связаны с просчетами в стратегии и тактике туристской фирмы и покрываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении пред­приятия.

Этапы анализа издержек производства следующие:

1. подготовка источников информации, обеспечение достоверности и со­ поставимости данных, расчет относительного изменения уровня затрат (оп­ ределяется в процентах к выручке от реализации), относительной и абсолют­ ной экономии перерасхода издержек;

2. изучение состава и структуры расходов, создание сметы по отдельным видам затрат;

3. выявление объективности влияния отдельных значительных факторов на издержки производства: рост объема продаж, цены, сезонность, инфля­ ция, сокращение звенности товародвижения и др.;

4. изучение и оценка сложившегося уровня затрат по сравнению с конку­ рентами;

5. обобщение результатов, выявление резервов по снижению издержек производства и разработка мероприятий по их реализации;

Экономика туризма 85

6) разработка плана издержек производства.

Анализ необходимо проводить как в поэлементном, так и в постатейном разрезах.