Глава 8. Налоги и налогообложение в туризме

8.1. Сущность, виды и характеристика налогов. Особенности налогообложения туристских предприятий

Налоги — это обязательные платежи юридических и физических лиц (плательщиков) в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые го­сударством в форме перераспределения части общественного продукта, ис­пользуемого для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и ме­тодов их установления, введения, взимания, изменения, прекращения дей­ствия, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за на­рушение налогового законодательства составляет налоговую систему.

Налоговое законодательство — система принятых на основании и в соот­ветствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых ак­тов, которая включает Налоговый кодекс, законы, декреты и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения, соответствующие постановления Правительства Республики Беларусь, нор­мативные правовые акты республиканских органов государственного управ­ления, органов местного управления и самоуправления.

Налогообложение базируется на принципах;

• всеобщности;

• равенства;

• равномерности;

• определенности;

• удобства;

• экономичности;

• однократности обложения одного и того же объекта за определенный период времени;

• стабильности;

• оптимальности налоговых изъятий. Налоги выполняют следующие функции;

• фискальную;

• стимулирующую;

• регулирующую;

• распределительную;

• контрольно-учетную.

Обязательными элементами системы налогообложения являются:

♦ субъекты (плательщики);

90

Экономика туризма 89

• объекты;

• налоговая база;

• ставка;

• льготы;

• налоговый период;

• санкции;

• налоговое обязательство.

Существуют следующие способы взимания налогов:

• кадровый;

• декларационный;

• административный.

К методам уплаты налогов относятся:

• наличный платеж;

• безналичный платеж;

• гербовые марки.

Для организации рационального управления налогообложением налоги классифицируются по различным признакам:

• по объектам обложения (имущество, капитал, земля и др.);

• по принадлежности к уровням управления и власти (республиканские и местные);

• по источнику уплаты (выручка, себестоимость, прибыль, фонд оплаты труда);

• по субъектам уплаты (уплачиваемые юридическими и физическими ли­ цами);

• по способу изъятия (прямые и косвенные);

• по методу обложения (от ставки) (прогрессивные, регрессивные, про­ порциональные, линейные, ступенчатые и др.);

• по назначению (общие, целевые);

• по способу обложения (кадастровые, декларационные, налично-денеж- ные, безналичные) и др.

Основные виды налогов, сборов, отчислений, уплачиваемых юридически­ми лицами, в том числе и туристскими предприятиями Республики Бела­русь, ежегодно уточняются в Законе "О бюджете".

В Беларуси по признаку "Источник уплаты" различают следующие сбо­ры, отчисления, налоги:

♦ уплачиваемые из выручки от реализации:

• НДС;

• акцизы;

• сбор в Фонд поддержки производителей сельскохозяйственной про­ дукции, продовольствия и аграрной науки;

• налог на услуги;

• налог с продажи товаров в розничной торговле;

♦ включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг):

- налоги и отчисления от фонда заработной платы:

Экономика туризма

• отчисления в Фонд социальной защиты населения;

• обязательное страхование от несчастных случаев на производстве;

- прочие налоги, платежи и сборы:

• экологический налог;

• платежи за землю;

• плата за проезд по платным автострадам;

• отчисления в инновационные фонды;

♦ уплачиваемые из прибыли:

• налог на недвижимость;

• налог на прибыль и доходы;

• целевой сбор;

• местные сборы и отчисления во внебюджетные фонды;

♦ удерживаемые из заработной платы:

• подоходный налог;

• отчисления в пенсионный фонд.

Существуют особые режимы налогообложения. К ним относятся:

• упрощенная система налогообложения;

• налогообложение в свободных экономических зонах;

• налог на игорный бизнес, лотерейную деятельность;

• единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

• единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физичес­ ких лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг);

- налогообложение отдельных категорий и плательщиков. Налоговое обязательство — обязанность плательщика при наличии об­ стоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить опре­ деленный налог, сбор (пошлину). Исполнение его может обеспечиваться сле­ дующими способами:

• залогом имущества;

• поручительством;

• пенями;

• приостановлением операций по счетам в банке;

• арестом имущества.

Вышеперечисленные способы используются при взыскании налогов, сбора (пошлины), т.е. при принудительном исполнении налогового обязательства.

Налоговый контроль — система мер по контролю за исполнением нало­гового законодательства, осуществляемых должностными лицами налого­вых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков, на­логовых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помеще­ний и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообло­жению или используемые для привлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством.

В целях налогообложения и осуществления налогового контроля пла­тельщика в обязательном порядке осуществляется налоговый учет, заклю-

Экономика туризма

91

92

Экономика туризма

чающийся в учете объектов налогообложения, определении налоговой базы и основывающийся на данных бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных об объемах, подлежащих налогообложению. По­рядок ведения налогового учета утвержден Постановлением Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь "О вопросах ведения налогового учета" от 16.12.2003 г. № 173/114.

Каждым плательщиком по каждому налоговому сбору (пошлине) в нало­говый орган представляется налоговая декларация — письменное заявле­ние на бланке установленной формы о доходах и их источниках, расходах, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и других данных, необходимых для начисления и уплаты налога, сбора (пошлины).

Налоговые проверки могут быть:

• плановыми;

• внеплановыми;

• камеральными;

• выездными.

Плановая проверка проводится на основании квартальных графиков на­логового органа; внеплановая — без предварительного уведомления платель­щика, по поручению государственных, правоохранительных, судебных и иных органов; камеральная — по месту нахождения налогового органа; вы­ездная — по месту нахождения плательщика. (Она может быть комплекс­ной, рейдовой, тематической, встречной.)

В целях совершенствования регулирования налоговых отношений, обес­печения прав юридических и физических лиц, исполнения ими своих обя­занностей, защиты интересов государства в сфере налогообложения издан Указ Президента Респулики Беларусь "О дополнительных мерах по регули­рованию налоговых отношений" от 30.06.2006 г. № 419.

Туристские предприятия, как и все другие юридические лица, во взаимоот­ношениях с налоговыми органами руководствуются сводом законов о налого­обложении, однако отраслевая специфика и характер их деятельности опреде­ляют некоторые особенности в исчислении налогов. Они связаны в основном с субъектом (туроператор, туристское агентство) и объектом налогообложения (определение налогооблагаемой базы). Указом Президента "О необходимых мерах государственной поддержки развития туризма в Республике Беларусь" от 02.06.2006 г. № 371 предусмотрен ряд льгот. Так, от НДС освобождены:

• услуги по организации путешествий иностранных туристов в пределах Республики Беларусь (проживание, питание, спортивные, познавательные, оздоровительные, экскурсионные мероприятия);

• услуги гидов-переводчиков и экскурсоводов, оказываемые иностран­ ным туристам;

• услуги по организации экскурсионного обслуживания.

От налога на прибыль освобождены организации за оказываемые услуги гостиницами в течение трех лет с начала осуществления данной деятельнос-

ти на 33 туристских объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 г. Указом Президента"0 мерах по развитию агроэкотуризма в Республике Бе­ларусь" от 02.06.2006 г. № 372 также предусмотрен ряд льгот. В частности, в размере одной базовой величины (32 тыс. р.) определена годовая ставка за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма на период до 31 декабря 2010 г.