1.2 Теоретические основы аудита расчетов с поставщиками и покупателями

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность (или ее часть), предусмотренная Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним иными нормативными правовыми актами, аналогичная по составу отчетность (или ее часть), предусмотренная другими федеральными законами или изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами, а также иная финансовая информация.[13]

Для осуществления аудита требуются наличие нормативных актов и система органов, на которые возложены контрольные функции по проверке соблюдения аудиторами требований законодательства Российской Федерации.

Аудиторскую деятельность регулируют следующие нормативные акты:

1 Законы и иные нормативные акты Российской Федерации:

• Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

• постановление Правительства РФ от 16.02.2008 № 80 «О лицензировании аудиторской деятельности»; приказ Минфина России от 12.09.2002 № 93н «Об утверждении временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации»;

• иные нормативные акты, не противоречащие Федеральному

закону от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2 Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Правительством РФ.

3 Отраслевые нормативные акты:

• внутренние правила (стандарты), действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях;

• Кодекс профессиональной этики аудиторов, действующий в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях.

4 Внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аудиторской организации, у индивидуального аудитора.

Основным нормативным актом, регулирующим аудит в России, является Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В нем дано понятие аудита, аудиторских услуг, определены права, обязанности, ответственность аудируемых лиц, аудиторской организации; раскрыты требования по аттестации, лицензированию; определены органы, на которые возложены контрольные функции за соблюдением требований законодательства в области аудита.

Контроль за соблюдением норм законодательства, стандартов аудита и профессиональной этики может осуществляться как уполномоченным государственным органом, так и профессиональными аудиторскими объединениями.

Аудиторские стандарты предъявляют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности и содержат основные принципы и приемы, которым должен следовать аудитор в своей профессиональной деятельности. Применение стандартов аудита позволяет аудиторским организациям:

• полнее соблюдать требования стандартов аудиторской деятельности;

• сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков, обеспечить дополнительный контроль за работой аудиторов, других специалистов.

• содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;

• обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;

• детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

По уровню организации общественных отношенийаудиторские стандарты подразделяют на международные и национальные, а по содержанию и назначению— на общие, рабочие, аудиторские стандарты отчетности и специфические. [8]

Основная цель аудита расчетов с поставщиками и покупателями –установить соответствие совершенных операций действующему законодательству и подтвердить достоверность отражения данных операций в бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

К задачам аудита таких расчетов относится проверка дебиторской и кредиторской задолженности перед поставщиками и покупателями, ее законности и реальности, правильности ее учета и списания на финансовые результаты организации.

На предприятиях, не подлежащих обязательному аудиту, проверка расчетов с поставщиками и покупателями может быть предметом отдельной, инициативной аудиторской проверки.

Можно выделить следующие источники информации для проведения данного аудита:

• регистры синтетических и аналитических счетов расчетов, включая компьютерные карточки по счетам;

• формы бухгалтерской и налоговой отчетности;

• первичные документы по учету расчетов: договоры, накладные, счета-фактуры, таможенные декларации, акты о приемке материалов, акты выполненных работ и т.д.;

• документы подтверждающие факт оплаты: кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и т.п.;

• журналы регистрации счетов-фактур( полученных, выданных), книги покупок и продаж, журналы учета выполненных работ;

• акты сверки дебиторской и кредиторской задолженности, акты ее инвентаризации и другие документы, составленные в ходе инвентаризации расчетов;

• штатное расписание и должностные инструкции работников, ответственных за учет и управление дебиторской и кредиторской задолженностью организации и прочие документы, содержащие информацию о расчетах, дебиторской и кредиторской задолженности организации. [3]

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма составляет аудиторское заключение и выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безоговорочно-положительного (мнение аудиторов без всяких замечаний и оговорок) или модифицированного мнения (факторы влияющие и не влияющие на аудиторское мнению, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению).

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. [14]

Наиболее типичными ошибками и нарушениями в учете расчетов с поставщиками и покупателями являются:

1 Нарушение в части организации первичного учета:

• арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта;

• несвоевременная регистрация оперативного факта на носители информации;

• регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы, отсутствие реквизитов, придающих документу юридическую силу;

• отсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности;

• отсутствие графиков документооборота;

• ошибки при регистрации документа;

• нарушение сроков хранения документов в архиве;

• уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

• несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам.

2 Нарушение в части организации бухгалтерского и налогового учета:

• несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности;

• перекрытие кредиторской задолженности одному контрагенту авансами, выданными другому контрагенту;

• возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам;

• счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

• спасание безналичного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

• неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализованных расходов;

• отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета по контрагентам, неоплаченным в срок расчетным документам ,неотфактурованным поставкам, авансам выданным, авансам полученным, выданным и полученным векселям и т.п. (исходя из требований нормативных актов);

• нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов;

• нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей о размере дебиторской( кредиторской) задолженности;

• нарушение сроков и порядка проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности .

Выявленные аудитором нарушения в учете расчетов с поставщиками и покупателями отражаются в соответствующем разделе отчета аудиторской фирмы. При наличии оснований эти нарушения, а так же различные обстоятельства, связанные с дебиторской и кредиторской задолженностью могут являться причиной модификации аудиторского заключения.[13]