Проверяемый период

Согласно ст. 89 Налогового кодекса выездной проверкой могут быть охвачены любые периоды за последние три календарных года, предшествующие году проверки.

Пример. Например, в январе 2010 г. налоговики могут проверить правильность расчетов с бюджетом по налогу на прибыль за 2007, 2008 и 2009 гг. Проконтролировать расчеты по этому налогу за 2006 и предыдущие годы они уже не вправе.

Если налоговая инспекция проверила период, который проверять не вправе, и приняла решение фирму оштрафовать, обращайтесь в суд: вы выиграете дело.

Пример. В апреле 2005 г. налоговая инспекция провела выездную проверку одного из акционерных обществ г. Ярославля. Инспекция установила, что фирма не полностью уплатила налог на доходы физических лиц в период до 1 января 2002 г. По результатам проверки налоговики оштрафовали компанию на крупную сумму и потребовали заплатить недоимку. Фирма с решением инспекторов не согласилась и обратилась в арбитражный суд. Судьи иск удовлетворили, поскольку инспекция не имела права доначислять налог и взыскивать штраф с недоимки, которая образовалась за пределами проверяемого периода (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 апреля 2006 г. N А82-4687/2005-15).

Обратите внимание: запрещается проводить повторные выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же налоговый период (ст. 89 НК РФ).

Запрет на повторные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период не распространяется на три случая. Повторная проверка по тем же самым вопросам может проводиться:

- если она вызвана ликвидацией или реорганизацией фирмы;

- если ее проводит вышестоящий налоговый орган для контроля за работой подчиненных;

- если фирма подала уточненную декларацию, в которой сумма налога оказалась меньше ранее заявленной.

Продолжительность проверки

По Налоговому кодексу (ст. 89) выездная проверка может длиться не более двух месяцев.

А если речь идет о самостоятельной проверке филиала или представительства, то не больше одного месяца (п. 7 ст. 89 НК РФ).

Срок выездной проверки может быть продлен с разрешения регионального управления налоговой службы до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести. Вот эти случаи:

- если налоговики проверяют крупннейших налогоплательщиков;

- если у фирмы есть обособленное подразделение;

- если налоговики получают информацию о нарушениях налогового законодательства, требующую дополнительной проверки;

- когда возникают форс-мажорные обстоятельства (наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка.

Этот перечень не исчерпывающий. Какое обстоятельство считать исключительным, а какое - нет, в каждом конкретном случае решает управление ФНС по региону.

Если проверка затягивается, требуйте от проверяющих решение регионального управления ФНС о ее продлении.

Процедура проведения проверки

К вам с проверкой пришла налоговая инспекция. На что нужно обратить внимание в первую очередь?

Прежде всего, на основании ст. 91 Налогового кодекса вы вправе отказать сотрудникам инспекции в доступе в свое помещение, если они не предъявят вам своих служебных удостоверений и решения о проведении проверки.

Выездная проверка проводится на основании решения руководителя или заместителя руководителя налоговой инспекции. Форма решения утверждена Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@.

Вот пример решения:

235-06

РЕШЕНИЕ N ------

о проведении выездной налоговой проверки

г. Серпухов 15 мая 2009 г.

------------------------- --------------

(место составления) (дата)

На основании статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации

руководитель (заместитель руководителя)

Инспекции ФНС N 12 г. Серпухова

------------------------------------------------------------------

(наименование налогового органа)

Андреев А.А.

------------------------------------------------------------------

(фамилия, инициалы)

РЕШИЛ:

Общества

1. Назначить выездную налоговую проверку ---------------------

с ограниченной ответственностью "Пассив" (ООО "Пассив"),

------------------------------------------------------------------

(полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП

или полное и сокращенное наименования организации и филиала

(представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического

лица, ИНН)

5012000002/501201001

------------------------------------------------------------------

в соответствии с п. 1 ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации

--------------------------------------------------------------------

(указывается основание проведения выездной налоговой проверки

в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской

Федерации в случае проведения повторной выездной налоговой

проверки: "в соответствии с подпунктом I пункта 10 статьи 89

Налогового кодекса Российской Федерации в порядке контроля

вышестоящим налоговым органом за деятельностью ________________

(указывается наименование налогового органа, проводившего

проверку)" или "в соответствии с подпунктом 2 пункта 10 статьи 89

Налогового кодекса Российской Федерации в связи с представлением

уточненной __________________ (указывается наименование налоговой

декларации), в которой указана сумма налога в размере, меньшем

ранее заявленного", либо в случае проведения выездной налоговой

проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией организации:

"в связи с реорганизацией организации" или "в связи с ликвидацией

организации")

по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты

(удержания, перечисления) налогов и сборов: ______________________

по налогу на добавленную стоимость

------------------------------------------------------------------

(указывается перечень проверяемых налогов и сборов либо указание

на проведение выездной налоговой проверки "по всем налогам

и сборам")

01.01.2008 г. 01.12.2008 г.

за период с -------------- по -----------------.

(дата) (дата)

старшему государственному

2. Поручить проведение проверки ------------------------------

налоговому инспектору Петровой О.И. (руководитель)

------------------------------------------------------------------

(должности, Ф.И.О. сотрудников налогового органа с указанием

руководителя проверяющей группы (бригады) и сотрудников органа

внутренних дел)

и государственному налоговому инспектору Иванову И.И.

------------------------------------------------------------------

Руководитель (заместитель руководителя)

советник государственной

гражданской службы

Российской Федерации 1 класса Андреев Андреев Андрей Андреевич

------------------------------ --------- ------------------------

(классный чин) (подпись) (Ф.И.О.)

Место печати

С решением о проведении выездной налоговой проверки ознакомлен:

генеральный директор ООО "Пассив" Васильев Василий Васильевич

------------------------------------------------------------------

(должность, Ф.И.О. руководителя организации (ее филиала или

представительства) или Ф.И.О. физического лица)

(Ф.И.О. их представителя)

21 июня 2009 г. Васильев

--------------- ---------------

(дата) (подпись)

Любые несоответствия предъявленного решения установленной форме дают вам право не впустить проверяющих в свое помещение. По возможности сделайте копии с предъявленных документов. Если сомневаетесь в их подлинности - позвоните в налоговую инспекцию, чтобы выяснить, действительно ли перед вами ее сотрудники.

Внимание! Если вы отказали проверяющим в допуске, налоговики вправе самостоятельно определить суммы налогов, которые вы должны заплатить. Это делается на основании имеющихся у них данных о вашей деятельности или по аналогии с другими налогоплательщиками (ст. 31 НК РФ).

Кроме того, налоговики могут составить протокол об административном нарушении и направить его районному или мировому судье.

Внимание! Судья вправе оштрафовать руководителя фирмы или предпринимателя на сумму от 1000 до 2000 руб., других сотрудников - на сумму от 500 до 1000 руб. (п. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).

С момента допуска сотрудников налоговой инспекции в ваше помещение они вправе совершать все действия, предусмотренные во время выездной проверки:

- осматривать любые помещения;

- допрашивать свидетелей;

- требовать представления необходимых документов;

- осуществлять выемку документов и предметов;

- проводить инвентаризацию имущества;

- назначать экспертизу.

Налоговый кодекс РФ устанавливает правила осуществления всех этих действий. Доказательства, добытые налоговой инспекцией с нарушением правил, не могут использоваться в суде.