Акт выездной налоговой проверки

Не позднее двух месяцев с момента составления справки о проведенной проверке сотрудники налоговой инспекции должны оформить акт проверки. В акте приводят выявленные нарушения налогового законодательства, а также выводы и предложения проверяющих по их устранению и применению санкций. К акту должны быть приложены все постановления и протоколы, связанные с проведением проверки. Форма акта утверждена Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@. Вот его пример:

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Акт N 25/06 │

│ выездной налоговой проверки │

│ │

│ (ООО)"Солнечное"│

│ общества с ограниченной ответственностью ----------------│

│ ИНН 7707010001, КПП 770701001 │

│----------------------------------------------------------------│

│ (полное и сокращенное наименование организации ИНН/КПП или │

│ полное и сокращенное наименование организации и филиала │

│ (представительства) организации, ИНН/КПП; │

│ Ф.И.О. физического лица, ИНН)) │

│ │

│ г. Москва 18 сентября 2009 г.│

│--------------------------------- -------------------│

│ (место составления) (дата) │

│ │

│ старшим государственным налоговым инспектором, │

│ Нами, (мною) -----------------------------------------------│

│референтом государственной гражданской службы РФ 1 класса │

│----------------------------------------------------------------│

│ (должности, Ф.И.О. сотрудников налогового органа с указанием │

│ руководителя проверяющей группы (бригады), наименование │

│ налогового органа, который они представляют, и сотрудников │

│ органа внутренних дел) │

│ на основании решения руководителя (заместителя руководителя)│

│Концевичем К.А. и государственным налоговым инспектором, │

│----------------------------------------------------------------│

│референтом государственной гражданской службы РФ 2 класса │

│----------------------------------------------------------------│

│Завьяловым Д.В., │

│----------------------------------------------------------------│

│ на основании решения руководителя (заместителя руководителя)│

│инспекции ФНС N 7 г. Москвы от 20 июня 2009 г. N 235-06 │

│----------------------------------------------------------------│

│ (наименование налогового органа) │

│ проведена выездная (повторная выездная) налоговая│

│ общества с ограниченной ответственностью │

│проверка -------------------------------------------------------│

│ (полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП │

│ или полное и сокращенное наименования организации и филиала │

│ (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического │

│ лица, ИНН) │

│(ООО) "Солнечное" │

│----------------------------------------------------------------│

│ по вопросам правильности исчисления и своевременной уплаты│

│ уплачиваемого в связи│

│(удержания, перечисления) налогов и сборов ---------------------│

│с применением упрощенной системы налогообложения │

│----------------------------------------------------------------│

│(указывается перечень проверяемых налогов и сборов либо указание│

│ на проведение выездной налоговой проверки "по всем налогам │

│ и сборам") │

│ с 1 января 2007 г. 31 декабря 2007 г. │

│за период ------------------ по ------------------ │

│ Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом│

│Российской Федерации, иными актами законодательства о налогах и│

│сборах. │

│ │

│ 1. Общие положения │

│ 127314, г. Москва, │

│ 1.1. Место проведения проверки -----------------------------│

│ул. Долгоруковская, д. 33, стр. 1. │

│----------------------------------------------------------------│

│ 21 июня 2009 г. 20 августа│

│ 1.2. Проверка начата ---------------, окончена ----------│

│ (дата) (дата) │

│2009 г. │

│------- │

│ 1.3. Должностными лицами (руководитель, главный бухгалтер│

│либо лица, исполняющие их обязанности) организации (филиала,│

│представительства, иного обособленного подразделения) в│

│проверяемом периоде являлись: │

│ │

│ генеральный директор - Петров Алексей Иванович│

│------------------------ ------------------------│

│(наименование должности) (Ф.И.О.) │

│ │

│ главный бухгалтер - Васечкин Иван Иванович │

│------------------------ ------------------------│

│(наименование должности) (Ф.И.О.) │

│ 1.4. Место нахождения организации (филиала,│

│представительства, иного обособленного подразделения) или место│

│ 127314, г. Москва, │

│жительства физического лица: ----------------------------------│

│ (указывается в случае осуществления организацией (филиалом, │

│ представительством, иным обособленным подразделением) │

│(индивидуальным предпринимателем) своей деятельности не по месту│

│ государственной регистрации организации (филиала, │

│ представительства, иного обособленного подразделения) (месту │

│ жительства индивидуального предпринимателя)) │

│ул. Долгоруковская, д. 33, стр. 1. │

│----------------------------------------------------------------│

│ 1.5. Фактически за проверяемый период организация (филиал,│

│представительство) (индивидуальный предприниматель) │

│ торгово-закупочную деятельность. │

│осуществляла: --------------------------------------------------│

│ (указываются виды деятельности) │

│ 1.6. Настоящая выездная (повторная выездная) налоговая│

│ сплошным │

│проверка проведена -------- методом проверки представленных│

│ ведомостей аналитического и синтетического учета, │

│документов: ----------------------------------------------------│

│накладных, счетов-фактур, приходных и расходных кассовых │

│----------------------------------------------------------------│

│ (указываются виды проверенных документов и при необходимости │

│ перечень конкретных документов) │

│документов, кассовой книги, журнала кассира-операциониста, │

│----------------------------------------------------------------│

│книги доходов и расходов, хозяйственных договоров за 2007 г. │

│----------------------------------------------------------------│

│ │

│ 2. Настоящей проверкой установлено следующее: │

│ │

│ 2.1. В июне 2007 г. ООО "Солнечное" закупило для последующей│

│перепродажи партию холодильников "Атлант-710М" у ООО "Воздух",│

│ИНН 7716002345, КПП 771601001. Стоимость холодильников составила│

│33 040 руб. 00 коп., в том числе НДС - 5040 руб. 00 коп.│

│Продукция была полностью оплачена за наличный расчет, о чем│

│свидетельствует квитанция к приходному кассовому ордеру N 4 от│

│25 июня 2007 г. и чек с контрольно-кассового аппарата N 023658,│

│полученные фирмой от ООО "Воздух". 25 июня 2007 г. данные│

│холодильники были реализованы покупателям. 25 июня 2007 г.│

│покупная стоимость холодильников была поставлена в расходы,│

│уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу, уплачиваемому в│

│связи с применением упрощенной системы налогообложения. │

│ После истребования документов у ООО "Воздух" выяснилось,│

│что данная организация не состоит на налоговом учете│

│и записи в ЕГРЮЛ по поводу данной фирмы отсутствуют. Также│

│установлено, что контрольно-кассовый аппарат N 023658 не│

│зарегистрирован в налоговом органе. Таким образом, ООО "Воздух"│

│не зарегистрировано в качестве юридического лица и таковым не│

│является. В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами│

│налогоплательщика признаются затраты после их фактической│

│оплаты, а оплатой товаров (работ, услуг) признается│

│прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя│

│товаров перед продавцом. Согласно имеющимся документам,│

│продавцом является юридическое лицо ООО "Воздух". В ходе│

│мероприятий налогового контроля выявлено, что ООО "Воздух" не│

│зарегистрировано как юридическое лицо и, следовательно, на│

│основании п. 2 ст. 51 ГК РФ таковым не является. Отсюда вывод -│

│ООО "Воздух" не является продавцом данной продукции. │

│ Учитывая все вышеизложенное, ООО "Солнечное" неправомерно│

│включило в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по│

│налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы│

│налогообложения, расходы по закупке партии холодильников│

│"Атлант-710М" в сумме 33 040 руб. 00 коп. │

│ Таким образом, ООО "Солнечное" занизило налогооблагаемую│

│базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной│

│системы налогообложения, на сумму 33 040 руб. 00 коп., что│

│повлекло неуплату налога за полугодие 2007 г. на сумму 4956 руб.│

│00 коп. (33 040 руб. x 15% = 4956 руб.). │

│ │

│ 3. Выводы и предложения проверяющих │

│ по устранению выявленных нарушений │

│ │

│ 3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено: │

│ налога, уплачиваемого в │

│ 3.1.1. Неуплата (неполная уплата) --------------------------│

│ (наименование налога) │

│связи с применением УСН 4956 │

│----------------------- в сумме ---- руб., │

│ полугодие 2007 г. 4956 │

│в том числе за -------------------- в сумме ---- руб. │

│ (налоговый (отчетный) │

│ период) │

│ 3.1.2. Итого неуплата (неполная уплата) налогов (сборов)│

│ 4956 │

│установлена в сумме ---- руб. │

│ 3.2. По результатам проверки предлагается: │

│ │

│ 3.2.1. Взыскать с │

│ ООО "Солнечное": │

│----------------------------------------------------------------│

│(сокращенное наименование организации или Ф.И.О. индивидуального│

│ предпринимателя или Ф.И.О. физического лица) │

│ а) указанную в п. 3.1 сумму неуплаченного налога; │

│ б) пени за несвоевременную уплату или неуплату│

│(несвоевременное перечисление или неперечисление) налогов│

│(сборов). │

│ 3.2.2. Внести необходимые исправления в документы│

│бухгалтерского и налогового учета. │

│ ООО "Солнечное" │

│ 3.2.3. Привлечь -------------- к налоговой ответственности,│

│ 1 122 │

│предусмотренной п. - ст. --- Налогового кодекса│

│ неполную уплату сумм налога │

│Российской Федерации за ---------------------------. │

│ │

│ 20 │

│Приложения: на -- листах. │

│ │

│ В случае несогласия с фактами, изложенными в настоящем акте│

│выездной (повторной выездной) налоговой проверки, а также с│

│выводами и предложениями проверяющего Вы вправе представить в│

│ инспекцию ФНС│

│течение 15 дней со дня получения настоящего акта в -------------│

│N 7 г. Москвы │

│-------------- письменные возражения по указанному акту в целом│

│или по его отдельным положениям. При этом Вы вправе приложить к│

│письменным возражениям или в согласованный срок передать│

│документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность│

│своих возражений. │

│ │

│Подписи лиц, проводивших проверку: │

│ │

│Старший государственный налоговый инспектор, │

│ референт государственной │

│ гражданской службы РФ 1 класса │

│-------------------------------------------- │

│ (должность) │

│ │

│ инспекции ФНС N 7 │

│ г. Москвы Концевич Концевич Кирилл Алексеевич│

│------------------------ --------- --------------------------│

│(наименование налогового (подпись) (Ф.И.О.) │

│органа) │

│ │

│Государственный налоговый инспектор, │

│ референт государственной │

│ гражданской службы РФ 2 класса │

│-------------------------------------- │

│ (должность) │

│ │

│ инспекции ФНС N 7 │

│ г. Москве Завьялов Завьялов Дмитрий Васильевич│

│------------------------ --------- ---------------------------│

│(наименование налогового (подпись) (Ф.И.О.) │

│органа) │

│ │

│Подпись руководителя организации (физического лица)│

│(их представителя): │

│ Петров Петров Алексей Иванович│

│ ----------- -------------------------│

│ (подпись) (Ф.И.О.) │

│ │

│ 1 20 генеральный│

│Экземпляр акта с - приложением на -- листах получил: -----------│

│директор ООО "Солнечное" Петров А.И. │

│------------------------------------ │

│ │

│19 сентября 2009 г. Петров │

│------------------ --------- │

│ (дата) (подпись) │

└────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Акт должен быть составлен в двух экземплярах (включая все приложения к нему). Один экземпляр остается в налоговой инспекции, а другой передается на подпись налогоплательщику.

Ваша подпись на акте - это формальность. Она не означает, что вы согласны с выводами, изложенными в акте.

Если вы откажетесь подписывать акт, налоговая инспекция просто поставит на нем соответствующую отметку - на дальнейшее развитие событий это никак не повлияет.

Поэтому, если вы не согласны с выводами, изложенными в акте, вы можете не подписывать его или подписать, но сделать оговорку о своем несогласии.

Акт вручают руководителю фирмы или предпринимателю под расписку в течение пяти рабочих дней с момента его составления. Если вы уклоняетесь от получения акта, налоговая инспекция отправит его по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения акта считают шестой день начиная с даты отправки письма.

Если налоговая инспекция не вручила вам акт, вы можете в дальнейшем сослаться на это в суде как на нарушение ваших прав и выиграть спор.

Пример. Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку предпринимателя Хамитовой (г. Нефтеюганск). По результатам проверки налоговая инспекция составила акт, но предпринимателю его не вручила.

Спустя некоторое время налоговики обратились в суд, чтобы взыскать штрафы за выявленные в ходе проверки нарушения. Однако суд отказал инспекции, так как она не представила предпринимателю акт проверки и тем самым грубо нарушила его права (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 апреля 2005 г. по делу N Ф04-1809/2005/(10072-А75-29)).