Решение по результатам проверки

Как только 15-дневный срок, отведенный для представления возражений, истек, инспекторы передают материалы проверки своему руководителю или его заместителю. Он должен рассмотреть их и принять решение в течение 10 рабочих дней. Этот срок может быть продлен, но не более чем на месяц. Если вы представили свои возражения по акту, например, 10 сентября 2009 г., вас должны пригласить на рассмотрение материалов проверки не позднее 24 сентября 2009 г. Если вас не пригласили, вы можете в дальнейшем сослаться на это в суде как на нарушение ваших прав и выиграть спор. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налоговой инспекции или его заместитель может принять следующие решения:

- привлечь налогоплательщика к ответственности за выявленные нарушения;

- отказать в этом;

- назначить дополнительные мероприятия налогового контроля в течение одного месяца.

Форма решения о привлечении налогоплательщика к ответственности приведена в Приказе ФНС России от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/338@. Вот его пример:

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ 07-06/09 │

│ РЕШЕНИЕ N -------- │

│ о привлечении к ответственности │

│ за совершение налогового правонарушения │

│ │

│ г. Серпухов 20 нября 2009 г.│

│-------------------------------- -----------------│

│ (место составления) (дата) │

│ │

│ ИФНС N 1 г. Серпухова │

│ Руководитель (заместитель руководителя) -------------------------------│

│ (наименование налогового органа)│

│ референт государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса │

│---------------------------------------------------------------------------│

│ Николаев Н.И., │

│---------------------------------------------------------------------------│

│ (Ф.И.О.) │

│ выездной 03 ноября 2009 г.│

│рассмотрев Акт ---------- налоговой проверки от -----------------│

│ (выездной (дата) │

│ (камеральной)) │

│ 07-06/09 │

│N -------- │

│ общества с ограниченной ответственностью "Актив" 5001027858/500101001 │

│---------------------------------------------------------------------------│

│ (полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП или полное │

│ и сокращенное наименования организации и филиала │

│ (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического лица, │

│ ИНН (при наличии)) │

│ письменное возражение │

│и иные материалы налоговой проверки, --------------------------------------│

│налогоплательщика по акту налоговой проверки │

│---------------------------------------------------------------------------│

│(письмо от 08 ноября 2009 г.) │

│--------------------------------------------------------------------- , <1>│

│ │

│<2> при участии лица, в отношении которого проведена проверка│

│ генерального директора ООО "Актив" │

│(его представителя) ------------------------------------------------------,│

│Сидорова Константина Дмитриевича │

│---------------------------------------------------------------- │

│ (Ф.И.О., должность при необходимости) │

│<2> лицо, в отношении которого проведена проверка (его представитель),│

│надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой│

│проверки извещено, что подтверждается - │

│ ------------------------------------,│

│ (указывается подтверждающий документ)│

│на рассмотрение материалов налоговой проверки не явилось,│

│в связи чем - │

│ --------------------------------------------------------------,│

│ (принято решение о рассмотрении материалов налоговой проверки │

│ в отсутствие лица, в отношении которого проведена │

│ проверка (его представителя)) │

│ │

│при участии иных лиц - │

│ ------------------------------------------------------│

│ (Ф.И.О., должность при необходимости) │

│ │

│ УСТАНОВИЛ: │

│ │

│1. В I квартале 2009 г. на балансе ООО "Актив" была оприходована партия│

│---------------------------------------------------------------------------│

│ (документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах │

│ и сборах, обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности │

│ лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной │

│ проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие │

│ указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого │

│ проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов) │

│материалов, полученная от ООО "Пассив" на общую сумму 59 000 руб.,│

│---------------------------------------------------------------------------│

│в том числе НДС 9000 руб. (договор купли-продажи материалов от 14 февраля│

│---------------------------------------------------------------------------│

│2009 г. N 147, накладная N 568/09 от 21 февраля 2009 г.). │

│---------------------------------------------------------------------------│

│Счет-фактура на приобретенный товар у ООО "Прима" отсутствует. │

│---------------------------------------------------------------------------│

│Тем не менее в нарушение п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ в I квартале│

│---------------------------------------------------------------------------│

│2009 г. ООО "Актив" приняло сумму 9000 руб. к налоговому вычету.│

│---------------------------------------------------------------------------│

│Указанный пункт предусматривает, что налоговые вычеты производятся на│

│---------------------------------------------------------------------------│

│основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении│

│---------------------------------------------------------------------------│

│налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. │

│---------------------------------------------------------------------------│

│2. В результате ООО "Актив" недоплатило НДС на сумму 9000 руб. │

│---------------------------------------------------------------------------│

│3. Возражения налогоплательщика по акту налоговой проверки (письмо│

│---------------------------------------------------------------------------│

│от 08 ноября 2009 г.) не могут быть приняты. Представленный│

│---------------------------------------------------------------------------│

│налогоплательщиком счет-фактура от ООО "Пассив" N 568/09 от 21 февраля│

│---------------------------------------------------------------------------│

│2009 г. не содержит необходимых реквизитов, предусмотренных п. 5 ст. 169│

│---------------------------------------------------------------------------│

│Налогового кодекса (отсутствует адрес покупателя). │

│---------------------------------------------------------------------------│

│4. Нарушения, установленные путем проверки входящих и исходящих│

│---------------------------------------------------------------------------│

│счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, первичных документов,│

│---------------------------------------------------------------------------│

│регистров бухгалтерского учета, деклараций по налогу на добавленную│

│---------------------------------------------------------------------------│

│стоимость отражены в акте выездной налоговой проверки от 01 ноября 2009 г.│

│---------------------------------------------------------------------------│

│N 07-06/09. │

│---------------------------------------------------------------------------│

│ │

│ Всего по результатам проверки установлена неуплата следующих│

│налогов и сборов: │

│ │

│┌──┬───────────────┬─────────────┬──────┬────────────┬────────────────────┐│

││N │ Наименование │Установленный│Сумма,│ Код ОКАТО │ Код бюджетной ││

││ │ налога (сбора)│ срок уплаты │ руб. │ │ классификации ││

│├──┼───────────────┼─────────────┼──────┼────────────┼────────────────────┤│

││1.│ НДС │ 20 апреля │ 9000 │ 46470000000│18210301000011000110││

││ │ │ 2009 г. │ │ │ ││

│├──┴───────────────┴─────────────┼──────┼────────────┴────────────────────┘│

││ Итого:│ 9000 │ │

│└────────────────────────────────┴──────┘ │

│ │

│ Завышены убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль│

│организаций: │

│ │

│┌───┬────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┐│

││ N │ Налоговый период │ Сумма убытка, руб. ││

│├───┼────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤│

││1. │ - │ - ││

│├───┴────────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤│

││ Итого:│ ││

│└────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────┘│

│ │

│ Завышены убытки при применении специального налогового режима: │

│ │

│┌───┬──────────────────────────┬────────────────┬─────────────────────────┐│

││ N │ Наименование специального│Налоговый период│ Сумма убытка, ││

││ │ налогового режима │ │ руб. ││

│├───┼──────────────────────────┼────────────────┼─────────────────────────┤│

││1. │ - │ - │ - ││

│├───┴──────────────────────────┴────────────────┼─────────────────────────┤│

││ Итого:│ ││

│└───────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────┘│

│ │

│ Руководствуясь ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации,│

│ │

│ РЕШИЛ: │

│ │

│ общество с ограниченной ответственностью "Актив" │

│ 1. Привлечь -----------------------------------------------------------│

│ (полное наименование организации (Ф.И.О. физического лица))│

│ к налоговой ответственности, предусмотренной: │

│ │

│┌──┬──────────────┬──────────────┬──────┬────────────┬────────────────────┐│

││N │Пункт и статья│ Состав │Штраф,│ Код ОКАТО │ Код бюджетной ││

││ │ Налогового │ налогового │ руб. │ │ классификации ││

││ │ кодекса │правонарушения│ │ │ ││

││ │ Российской │ │ │ │ ││

││ │ Федерации │ │ │ │ ││

│├──┼──────────────┼──────────────┼──────┼────────────┼────────────────────┤│

││1.│ п. 1 │ Неуплата НДС │ 1800 │ 46470000000│18210301000011000110││

││ │ ст. 122 НК РФ│ │ │ │ ││

│├──┴──────────────┴──────────────┼──────┼────────────┴────────────────────┘│

││ Итого:│ 1800 │ │

│└────────────────────────────────┴──────┘ │

│ │

│ 20 июня 2009 г. │

│ 2. Начислить пени по состоянию на ------------------: │

│ (дата) │

│ │

│┌──┬────────────────┬─────────────┬─────┬────────────┬────────────────────┐│

││N │ Наименование │Установленный│Пени,│ Код ОКАТО │ Код бюджетной ││

││ │ налога (сбора) │ срок уплаты │ руб.│ │ классификации ││

│├──┼────────────────┼─────────────┼─────┼────────────┼────────────────────┤│

││1.│ НДС │ 20 апреля │ 1000│ 46470000000│18210301000011000110││

││ │ │ 2009 г. │ │ │ ││

│├──┴────────────────┴─────────────┼─────┼────────────┴────────────────────┘│

││ Итого:│ 1000│ │

│└─────────────────────────────────┴─────┘ │

│ │

│ обществу с ограниченной ответственностью "Актив" │

│ 3. Предложить -------------------------------------------------------- │

│ (полное наименование организации │

│ (Ф.И.О. физического лица)) │

│ │

│ 3.1. Уплатить недоимку: │

│ │

│┌──┬──────────────────────────┬─────────┬────────────┬────────────────────┐│

││N │ Наименование налога │ Сумма, │ Код ОКАТО │ Код бюджетной ││

││ │ (сбора) │ руб. │ │ классификации ││

│├──┼──────────────────────────┼─────────┼────────────┼────────────────────┤│

││1.│Налог на добавленную │ 9000 │ 46470000000│18210301000011000110││

││ │стоимость │ │ │ ││

│├──┴──────────────────────────┼─────────┼────────────┼────────────────────┘│

││ Итого:│ 9000 │ │

│└─────────────────────────────┴─────────┘ │

│ │

│ 3.2. Уплатить штрафы, указанные в п. 1 настоящего решения; │

│ │

│ 3.3. Уплатить пени, указанные в п. 2 настоящего решения; │

│ │

│ 4. Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и│

│налогового учета. │

│ - │

│ 5. Иные предложения: -------------------------------------------------.│

│ │

│ Настоящее решение в соответствии с п. 9 ст. 101 Налогового кодекса│

│Российской Федерации вступает в силу по истечении 10 рабочих дней со дня│

│его вручения лицу (его представителю), в отношении которого оно вынесено,│

│если не была подана апелляционная жалоба в порядке, предусмотренном│

│ст. 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации. │

│ Настоящее решение в соответствии со ст. 101.2 Налогового кодекса│

│Российской Федерации до момента вступления в силу может быть│

│обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в письменной│

│ УФНС России по Московской области, │

│форме в: ------------------------------------------------------------------│

│ (наименование вышестоящего налогового органа │

│ расположенное по адресу: 117638, г. Москва, ул. Сивашская, д. 5 │

│---------------------------------------------------------------------------│

│ (должность, Ф.И.О. вышестоящего должностного лица) и его местонахождение) │

│ Апелляционная жалоба в соответствии с п. 3 ст. 139 Налогового кодекса│

│Российской Федерации подается в вынесший решение налоговый орган,│

│ ИФНС N 1 г. Серпухова, расположенную по адресу: │

│а именно ------------------------------------------------------------------│

│ г. Серпухов, ул. Ленина, д. 2 │

│--------------------------------------------------------------------------,│

│ (наименование налогового органа, вынесшего настоящее решение, │

│ и его местонахождение) │

│который обязан в течение трех рабочих дней со дня поступления│

│указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий│

│налоговый орган. │

│ В случае подачи апелляционной жалобы, в соответствии с п. 2│

│ст. 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации в случае,│

│если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу,│

│не отменит настоящее решение, настоящее решение вступает в силу с даты│

│его утверждения вышестоящим налоговым органом. В случае если вышестоящий│

│налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит настоящее│

│решение, настоящее решение, с учетом внесенных изменений, вступает в силу│

│с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом. │

│ Вступившее в силу настоящее решение, которое не было обжаловано│

│в апелляционном порядке, в соответствии с п. 3 ст. 101.2 и п. 2│

│ст. 139 Налогового кодекса Российской Федерации может быть обжаловано│

│в течение одного года с момента его вынесения путем подачи письменной│

│ УФНС России по Московской области, │

│жалобы в: -----------------------------------------------------------------│

│ (указывается наименование вышестоящего налогового органа │

│ расположенное по адресу: 117638, г. Москва, ул. Сивашская, д. 5 │

│---------------------------------------------------------------------------│

│ (должность, Ф.И.О. вышестоящего должностного лица) и его местонахождение) │

│ │

│Руководитель (заместитель │

│руководителя) │

│ советник государственной │

│ гражданской службы │

│ Российской Федерации 1 класса Николаев Николаев Николай Ильич │

│------------------------------- ----------- --------------------------│

│ (классный чин) (подпись) (Ф.И.О.) │

│ │

│ <3> Копию Решения о привлечении к ответственности за совершение│

│ генеральный директор ООО "Актив" │

│налогового правонарушения получил: ----------------------------------------│

│ Сидоров Константин Дмитриевич │

│---------------------------------------------------------------------------│

│ (должность, Ф.И.О. руководителя организации или │

│ Ф.И.О. физического лица) (Ф.И.О. представителя) │

│ │

│21 ноября 2009 г. Сидоров │

│----------------- ----------- │

│ (дата) (подпись) │

│Печать ИФНС г. Серпухов │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

--------------------------------

<1> Указываются письменные возражения лица, в отношении которого проведена проверка (представителя), и документы, подтверждающие их обоснованность, в случае их представления.

<2> Указывается в случае рассмотрения материалов налоговой проверки при участии лица, в отношении которого проведена проверка (представителя), либо указывается в случае отсутствия лица, в отношении которого проведена проверка (представителя), с указанием документа, подтверждающего факт надлежащего извещения о времени и месте рассмотрения.

<3> Заполняется в случае вручения копии Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения непосредственно соответствующему лицу.