Раздел II. Производственные запасы

Новый План счетов не предусматривает выделения отдельного синтетического счета для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), как это было ранее (счет 12). Имущество, ранее учитываемое в составе МБП, в зависимости от установленного критерия должно относиться:

- к внеоборотным активам - к основным средствам (счет 01);

- к средствам в обороте - к материалам, учитываемым на счете 10 (по соответствующим субсчетам).

Данный раздел по сравнению с Планом счетов 1991 г. дополнен новым синтетическим счетом 14 "Резервы под снижение материальных ценностей", который заменил собой счет с тем же номером, но с другим названием и содержанием - "Переоценка материальных ценностей".

Счет 10 "Материалы"

Название и номер синтетического счета не изменились. Частично изменилось его назначение.

По сравнению с Планом счетов 1991 г. новый План счетов содержит к синтетическому счету 10 новый субсчет 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", который частично заменил исключенный из Плана счетов синтетический счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (с учетом того, что часть МБП должна относиться к основным средствам, а часть МБП - к материалам). Планом счетов 2000 г. не предусмотрено отражение организациями, занятыми научно - исследовательскими, конструкторскими и технологическими работами, оборудования и приборов общего назначения в составе МБП.

Новый План счетов содержит также ряд редакционных уточнений:

- на субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" отражаются предметы для дополнительного оборудования (в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции) не только вагонов, барж и судов, но и "других транспортных средств", что расширяет применение данного субсчета для автомобильного, авиационного и других видов транспорта;

- на субсчете 10-3 "Топливо" отражается только топливо для отопления зданий;

- на субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку", отражаются не материалы, стоимость которых включается в "себестоимость полученных из них изделий", а материалы, "стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий";

- дополнительный субсчет для семян, посадочного материала и т.п. разрешено открывать не только "сельскохозяйственным предприятиям", но и "организациям, занятым производством сельскохозяйственной продукции".

Из описания счета в Инструкции по применению Плана счетов 2000 г. исключены положения по определению фактической себестоимости материалов, поскольку они исчерпывающе изложены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденном Приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. N 25н. При этом, как и ранее, предусмотрены два варианта принятия к учету материалов:

- по фактической себестоимости;

- по учетным ценам.

Выбытие материалов вместо счета 48 "Реализация прочих активов" теперь отражается с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

┌───┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────┐

│ N │ Содержание операций │Корреспонди- │

│п/п│ │рующие счета │

│ │ ├──────┬──────┤

│ │ │ дебет│кредит│

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 1.│Перевод материалов из одной группы в другую; │ 10 │ 10 │

│ │передача материалов в переработку на сторону в│ │ │

│ │качестве давальческого сырья; возврат материа-│ │ │

│ │лов из переработки │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 2.│Принятие к учету материалов по учетным ценам │ 10 │ 15 │

│ │(при использовании учетных цен) │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 3.│Принятие к учету материалов, возвращенных из │ 10 │ 20 │

│ │основного производства; принятие к учету мате-│ │ │

│ │риалов, изготовленных силами основных произ- │ │ │

│ │водств; включение в себестоимость материалов │ │ │

│ │затрат основного производства по их доставке и│ │ │

│ │доведению до необходимого для производственно-│ │ │

│ │го процесса состояния │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 4.│Принятие к учету материалов, возвращенных из │ 10 │ 23 │

│ │вспомогательных производств; принятие к учету │ │ │

│ │материалов, изготовленных силами вспомогатель-│ │ │

│ │ных производств; включение в себестоимость ма-│ │ │

│ │териалов затрат вспомогательных производств по│ │ │

│ │их доставке и доведению до необходимого для │ │ │

│ │производственного процесса состояния │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 5.│Принятие к учету материалов, возвращенных из │ 10 │ 25 │

│ │общепроизводственного оборота; принятие к уче-│ │ │

│ │ту материалов, изготовленных силами общепроиз-│ │ │

│ │водственных служб; включение в себестоимость │ │ │

│ │материалов общепроизводственных затрат по их │ │ │

│ │доставке и доведению до необходимого для про- │ │ │

│ │изводственного процесса состояния │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 6.│Принятие к учету материалов, возвращенных из │ 10 │ 26 │

│ │общехозяйственного оборота; принятие к учету │ │ │

│ │материалов, изготовленных силами общехозяй- │ │ │

│ │ственных служб; включение в себестоимость ма- │ │ │

│ │териалов общехозяйственных затрат по их до- │ │ │

│ │ставке и доведению до необходимого для произ- │ │ │

│ │водственного процесса состояния │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 7.│Принятие к учету материалов от продукции, за- │ 10 │ 28 │

│ │бракованной службой контроля качества │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 8.│Принятие к учету материалов, возвращенных из │ 10 │ 29 │

│ │обслуживающих производств и хозяйств; принятие│ │ │

│ │к учету материалов, изготовленных силами об- │ │ │

│ │служивающих производств и хозяйств; включение │ │ │

│ │в себестоимость материалов затрат обслуживаю- │ │ │

│ │щих производств и хозяйств по их доставке и │ │ │

│ │доведению до необходимого для производственно-│ │ │

│ │го процесса состояния │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 9.│Корректировка фактической себестоимости выпу- │ 10 │ 40 │

│ │щенной из производства продукции на сумму │ │ │

│ │возвращенных из производства материалов │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│10.│Перевод товаров, предназначенных для перепро- │ 10 │ 41 │

│ │дажи, в материалы; оприходование материалов │ │ │

│ │при списании тары │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│11.│Готовая продукция, предназначенная для соб- │ 10 │ 43 │

│ │ственных нужд, приходуется на склад в качестве│ │ │

│ │материалов │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│12.│Принятие к учету материалов, возвращенных из │ 10 │ 44 │

│ │службы продаж (из издержек обращения) │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│13.│Принятие к учету еще не оплаченных материалов │ 10 │ 60 │

│ │(акцепт счета поставщика) │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│14.│Начисление процентов по краткосрочному кредиту│ 10 │ 66 │

│ │или займу, использованному на приобретение ма-│ │ │

│ │териалов │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│15.│Начисление процентов по долгосрочному кредиту │ 10 │ 67 │

│ │или займу, использованному на приобретение ма-│ │ │

│ │териалов │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│16.│Начисление налогов и сборов, связанных с заго-│ 10 │ 68 │

│ │товкой и доставкой материалов │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│17.│Принятие к учету материалов (а также расходов │ 10 │ 71 │

│ │по их заготовке и доставке), оплаченных подот-│ │ │

│ │четными лицами │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│18.│Принятие к учету материалов, поступивших от │ 10 │ 75 │

│ │учредителей в счет их вкладов в уставный капи-│ │ │

│ │тал │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│19.│Принятие к учету материалов по расчетам с раз-│ 10 │ 76 │

│ │ными дебиторами и кредиторами │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│20.│Принятие к учету материалов, поступивших от │ 10 │ 79 │

│ │обособленных подразделений, выделенных на от- │ │ │

│ │дельные балансы │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│21.│Принятие к учету материалов, внесенных товари-│ 10 │ 80 │

│ │щами в качестве вкладов в простое товарищество│ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│22.│Принятие к учету материалов, поступивших в ка-│ 10 │ 86 │

│ │честве целевого финансирования │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│23.│Принятие к учету в качестве материалов ресур- │ 10 │ 91 │

│ │сов, оставшихся при выбытии прочих активов │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│24.│Принятие к учету материалов, возвращенных из │ 10 │ 97 │

│ │производств, относящихся к расходам будущих │ │ │

│ │периодов (сезонные работы, горно - подготови- │ │ │

│ │тельные работы и т.п.) │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│25.│Принятие к учету выявленных при чрезвычайных │ 10 │ 99 │

│ │обстоятельствах излишков материалов │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│26.│Списание стоимости сырья и материалов, исполь-│ 08 │ 10 │

│ │зованных при создании внеоборотных активов │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│27.│Списание материалов, отпущенных для нужд: │ │ │

│ │основного производства │ 20 │ 10 │

│ │вспомогательных производств │ 23 │ 10 │

│ │общепроизводственных целей │ 25 │ 10 │

│ │общехозяйственных целей │ 26 │ 10 │

│ │исправления брака │ 28 │ 10 │

│ │обслуживающих производств и хозяйств │ 29 │ 10 │

│ │сбыта и реализации (расходы на продажу) │ 44 │ 10 │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│28.│Материалы переданы стороннему лицу (без пере- │ 45 │ 10 │

│ │хода прав собственности) │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│29.│Уменьшение стоимости материалов за счет расче-│ 76 │ 10 │

│ │тов с разными кредиторами; списание потерь ма-│ │ │

│ │териалов за счет страховой организации │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│30.│Передача материалов обособленным подразделени-│ 79 │ 10 │

│ │ям, выделенным на самостоятельный баланс при │ │ │

│ │внутрихозяйственных расчетах │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│31.│Возврат материалов товарищам при прекращении │ 80 │ 10 │

│ │договора простого товарищества │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│32.│Списание стоимости материалов при их выбытии │ 91 │ 10 │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│33.│Списание стоимости материалов при недостаче │ 94 │ 10 │

│ │или порче │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│34.│Списание материалов на расходы будущих перио- │ 97 │ 10 │

│ │дов │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│35.│Потери материалов в связи с чрезвычайными об- │ 99 │ 10 │

│ │стоятельствами (стихийные бедствия, пожары, │ │ │

│ │аварии, национализация и т.п.) │ │ │

└───┴──────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┘

Счет 11 "Животные на выращивании и откорме"

Название и номер синтетического счета не изменились.

Как и ранее, новым Планом счетов предусмотрено, что стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота учитывается по плановой себестоимости, а в конце года по счетам учета соответствующих затрат производится корректировка до фактической себестоимости выращивания. Однако если План счетов 1991 г. допускал использование для этого счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то новый План счетов не предусматривает корреспонденцию счета 11 с аналогичным синтетическим счетом 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Таким образом, теперь в конце года корректировочная запись (сторнировочная или дополнительная) по отклонениям фактической себестоимости от плановой производится непосредственно на синтетических счетах 20, 23, 29 в корреспонденции со счетами учета продаж (реализации).

Для выбраковки животных из основного стада предусмотрена прямая проводка: Дебет 11 Кредит 01, без использования счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", который был предусмотрен Планом счетов 1991 г.

Соответственно, выбытие животных отражается через счет 90 "Продажи" вместо ранее используемого счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

┌───┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────┐

│ N │ Содержание операций │Корреспонди- │

│п/п│ │рующие счета │

│ │ ├──────┬──────┤

│ │ │ дебет│кредит│

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 1.│Выбраковка животных из основного стада │ 11 │ 01 │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 2.│Перевод животных в другую возрастную группу, │ 11 │ 11 │

│ │перемещение животных по местам содержания │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 3.│Принятие к учету животных (с использованием │ 11 │ 15 │

│ │учетных цен) │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 4.│Увеличение стоимости животных за счет привеса │ 11 │ 20 │

│ │и расходов на выращивание и откорм, произве- │ │ │

│ │денных основным производством; оприходование │ │ │

│ │приплода животных │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 5.│Увеличение стоимости животных за счет привеса │ 11 │ 23 │

│ │и расходов на выращивание и откорм, произве- │ │ │

│ │денных вспомогательными производствами │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 6.│Увеличение стоимости животных за счет привеса │ 11 │ 29 │

│ │и расходов на выращивание и откорм, произве- │ │ │

│ │денных обслуживающими производствами и хозяй- │ │ │

│ │ствами │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 7.│Увеличение стоимости животных за счет расходов│ 11 │ 44 │

│ │по заготовке скота и птицы │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 8.│Внесение учредителями в уставный капитал жи- │ 11 │ 75 │

│ │вотных на выращивании и откорме │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 9.│Перевод молодняка животных в основное стадо │ 08 │ 11 │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│10.│Списание стоимости животных (забой скота) на │ │ │

│ │затраты: │ │ │

│ │основного производства │ 20 │ 11 │

│ │вспомогательных производств │ 23 │ 11 │

│ │обслуживающих производств и хозяйств │ 29 │ 11 │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│11.│Животные переданы стороннему лицу (без перехо-│ 45 │ 11 │

│ │да прав собственности) │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│12.│Уменьшение стоимости животных за счет расчетов│ 76 │ 11 │

│ │с разными кредиторами; списание потерь живот- │ │ │

│ │ных за счет расчетов со страховой организацией│ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│13.│Передача животных обособленным подразделениям,│ 79 │ 11 │

│ │выделенным на самостоятельный баланс при внут-│ │ │

│ │рихозяйственных расчетах │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│14.│Возврат животных товарищам при прекращении до-│ 80 │ 11 │

│ │говора простого товарищества │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│15.│Списание стоимости животных при их продаже │ 90 │ 10 │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│16.│Списание стоимости павших и вынужденно забитых│ 94 │ 11 │

│ │животных │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│17.│Списание павших или вынужденно забитых живот- │ 99 │ 11 │

│ │ных в связи с чрезвычайными обстоятельствами │ │ │

│ │(эпизоотией, стихийными бедствиями, пожарами │ │ │

│ │и т.п.) │ │ │

└───┴──────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┘

Счет 14 "Резервы под снижение стоимости

материальных ценностей"

Под старым номером введен новый синтетический счет, который полностью отменил действие старого счета.

Ранее синтетический счет 14 носил название "Переоценка материальных ценностей" и практически не применялся, так как порядок проведения переоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте, нормативными актами последнего времени определен не был. Последняя переоценка оборотных средств организаций производилась по состоянию на 2 января 1992 г. на основании Постановления Правительства РСФСР от 19 декабря 1991 г. N 56 "О проведении переоценки продукции и товаров в связи с либерализацией цен".

Новый синтетический счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения учтенной в бухгалтерском учете стоимости сырья, материалов и иных ценностей от рыночной стоимости этих ценностей.

Вместе с тем следует подчеркнуть, что действующими в настоящее время нормативными документами по бухгалтерскому учету не регламентируется создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Однако п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. N 25н, предусмотрено, что если в течение года цена на материально - производственные запасы снизилась (либо если МПЗ морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество), то эти запасы отражаются в учете по цене возможной реализации (если она ниже первоначальной цены приобретения) с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

N

п/п

Содержание операций

Корреспонди-

рующие счета

дебет

кредит

1.

Восстановление зарезервированной суммы в нача-

ле периода, следующего за периодом образования

резерва

14

91

2.

Образование резерва под снижение стоимости ма-

териальных ценностей

91

14

Счет 15 "Заготовление и приобретение

материальных ценностей"

Номер синтетического счета остался прежним, как и его назначение, частично изменено название.

Изменение названия данного синтетического счета (его прежнее название - "Заготовление и приобретение материалов") не расширяет область его применения - он, как и раньше, применяется ко всем средствам в обороте (материалам, МБП, животным на выращивании и откорме), по которым используются учетные цены заготовления. Вместе с тем новый План счетов дополняет ранее существовавшую корреспонденцию счетов проводкой по дебету счета 41 "Товары", что логично вытекает из Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, которое устанавливает единые правила бухгалтерского учета как для материалов, так и для товаров.

Однако новый План счетов исключает ранее допускавшуюся возможность прямой корреспонденции счета 15 со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55).

В дебет счета 15 списывается покупная стоимость ценностей, а в кредит - стоимость фактически оприходованных ценностей. Отклонения (экономия или перерасход) между фактической себестоимостью и учетными ценами списываются на счет 16 (в кредит или в дебет).

При этом новым Планом счетов предусмотрено, что остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально - производственных запасов в пути.

N

п/п

Содержание операций

Корреспонди-

рующие счета

дебет

кредит

1.

Списание суммы отклонений фактической себесто-

имости поступивших материальных ценностей от

учетных цен - экономия

15

16

2.

Списание работ и услуг основного производства,

оказанных в процессе заготовления материальных

ценностей, которые подлежат включению в их се-

бестоимость

15

20

3.

Списание работ и услуг вспомогательных произ-

водств, оказанных в процессе заготовления ма-

териальных ценностей, которые подлежат включе-

нию в их себестоимость

15

23

4.

Списание расходов на продажу (издержек обраще-

ния), связанных с заготовлением материальных

ценностей, которые подлежат включению в их се-

бестоимость

15

44

5.

Акцепт счетов - фактур поставщиков за приобре-

тенные материалы и расходы по их заготовлению

15

60

6.

Начисление налогов и сборов, которые включают-

ся в себестоимость материалов

15

68

7.

Возмещение подотчетным лицам расходов, связан-

ных с заготовлением материалов

15

71

8.

Расчеты с учредителями по материальным ценнос-

тям, внесенным в уставный капитал и учитывае-

мым по учетным ценам; расходы по заготовлению

материалов внесены в качестве вклада в устав-

ный капитал

15

75

9.

Расчеты с разными организациям за работы и ус-

луги, связанные с заготовлением материалов

15

76

10.

Расчеты с обособленными подразделениями по по-

лученным от них материальным ценностям, учиты-

ваемым по учетным ценам

15

79

11.

Расчеты с товарищами по полученным от них по

договору простого товарищества материальным

ценностям, учитываемым по учетным ценам

15

80

12.

Расчеты по учитываемым по учетным ценам мате-

риальным ценностям, полученным в качестве це-

левого финансирования

15

86

13.

Формирование экономии между фактической себе-

стоимостью ценностей и их учетными ценами при

продаже (реализации) материальных ценностей

15

91

14.

Принятие к учету оборудования, требующего мон-

тажа, в учетных ценах (в случае использования

учетных цен)

07

15

15.

Принятие к учету материалов по учетным ценам

(при использовании учетных цен)

10

15

16.

Принятие к учету животных (с использованием

учетных цен)

11

15

17.

Списание суммы отклонений фактической себесто-

имости поступивших материальных ценностей от

учетных цен - перерасход

16

15

18.

Принятие к учету товаров по учетным ценам (при

использовании учетных цен)

41

15

19.

Расчеты с разными организациями за работы и

услуги, связанные с заготовлением материалов

76

15

20.

Расчеты с обособленными подразделениями по по-

лученным от них материальным ценностям, учиты-

ваемым по учетным ценам

79

15

21.

Расчеты с товарищами по полученным от них по

договору простого товарищества материальным

ценностям, учитываемым по учетным ценам

80

15

22.

Списание перерасхода между фактической себе-

стоимостью ценностей и их учетными ценами при

продаже (реализации) материальных ценностей

91

15

Счет 16 "Отклонение в стоимости

материальных ценностей"

Номер синтетического счета не изменился, как и его назначение, название частично изменено (прежнее название счета - "Отклонение в стоимости материалов").

Ранее существовавшая корреспонденция счетов по синтетическому счету 16 в новом Плане счетов дополнена проводкой по дебету счета 44 "Расходы на продажу", что дает возможность применять учетные цены и отклонения от них и для процессов продажи продукции и товаров (в торговле).

┌───┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────┐

│ N │ Содержание операций │Корреспонди- │

│п/п│ │рующие счета │

│ │ ├──────┬──────┤

│ │ │ дебет│кредит│

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 1.│Списание суммы отклонений фактической себесто-│ 16 │ 15 │

│ │имости поступивших материальных ценностей от │ │ │

│ │учетных цен - перерасход │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 2.│Списание суммы отклонений по материальным цен-│ │ │

│ │ностям, полученным: │ │ │

│ │от обособленных подразделений │ 16 │ 79 │

│ │от товарищей по договору простого товарищества│ 16 │ 80 │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 3.│Списание накопленных разниц (между фактической│ 08 │ 16 │

│ │себестоимостью и учетными ценами) в стоимости │ │ │

│ │приобретенных материальных ценностей, исполь- │ │ │

│ │зованных при создании внеоборотных активов │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 4.│Списание суммы отклонений фактической себесто-│ 15 │ 16 │

│ │имости поступивших материальных ценностей от │ │ │

│ │учетных цен - экономия │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 5.│Списание отклонений в стоимости материальных │ 20 │ 16 │

│ │ценностей за счет основного производства - в │ │ │

│ │соответствующей доле расхода │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 6.│Списание отклонений в стоимости материальных │ 23 │ 16 │

│ │ценностей за счет вспомогательных произ- │ │ │

│ │водств - в соответствующей доле расхода │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 7.│Списание отклонений в стоимости материальных │ 25 │ 16 │

│ │ценностей за счет общепроизводственных расхо- │ │ │

│ │дов - в соответствующей доле расхода │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 8.│Списание отклонений в стоимости материальных │ 26 │ 16 │

│ │ценностей за счет общехозяйственных расходов -│ │ │

│ │в соответствующей доле расхода │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 9.│Списание отклонений в стоимости материальных │ 29 │ 16 │

│ │ценностей за счет обслуживающих производств - │ │ │

│ │в соответствующей доле расхода │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│10.│Списание отклонений в стоимости материальных │ 44 │ 16 │

│ │ценностей за счет расходов на продажу - в со- │ │ │

│ │ответствующей доле расхода │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│11.│Списание суммы отклонений по материальным цен-│ 79 │ 16 │

│ │ностям, полученным от обособленных подразделе-│ │ │

│ │ний │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│12.│Списание суммы отклонений по материальным цен-│ 80 │ 16 │

│ │ностям, полученным от товарищей по договору │ │ │

│ │простого товарищества │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│13.│Списание суммы отклонений по материальным цен-│ 91 │ 16 │

│ │ностям при их продаже │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│14.│Списание суммы отклонений по материальным цен-│ 94 │ 16 │

│ │ностям при их недостаче или порче │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│15.│Списание суммы отклонений в стоимости матери- │ 97 │ 16 │

│ │альных ценностей, включенных в расходы будущих│ │ │

│ │периодов │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│16.│Списание суммы отклонений в стоимости матери- │ 99 │ 16 │

│ │альных ценностей, утраченных в связи с чрезвы-│ │ │

│ │чайными обстоятельствами │ │ │

└───┴──────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┘

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям"

Название и номер синтетического счета не изменились, хотя в описании счета появилось уточнение, что он применяется не только для выделения НДС по приобретенным ценностям, но "также по работам и услугам".

Новый План счетов не предусматривает больше выделения суммы НДС без использования синтетических счетов учета расчетов (60, 76) - прямыми проводками со счетами учета денежных средств (60, 51, 52, 55), как это было предусмотрено Планом счетов 1991 г.

Вместе с тем новый План счетов не содержит прямой проводки для выделения НДС в составе штрафных санкций, уплаченных налогоплательщиком, что предусмотрено п.9 ст.171 НК РФ, в связи с чем можно предложить следующую корреспонденцию счетов для данного случая:

Дебет 91 Кредит 76 - начисление суммы штрафных санкций, подлежащих уплате по хозяйственному договору;

Дебет 19 Кредит 76 - выделение НДС по сумме штрафных санкций;

Дебет 76 Кредит 51 - перечисление штрафных санкций;

Дебет 68 Кредит 19 - вычет НДС по штрафным санкциям из налоговых обязательств по НДС на основании счета - фактуры.

Новый План счетов также не содержит корреспонденции счетов для выделения суммы НДС при выполнении налогоплательщиком обязанностей налогового агента (ст.ст.161 и 171 НК РФ), поэтому предлагаемые для этого проводки приведены в комментарии к счету 68.

Новый План счетов также не содержит бухгалтерской проводки для исчисления НДС при выполнении строительно - монтажных работ хозяйственным способом (ст.ст.146, 159, 171 НК РФ), в связи с чем можно предложить прямую проводку:

Дебет 19 Кредит 68 - исчисление НДС при выполнении строительно - монтажных работ собственными силами для собственного потребления одновременно:

- к уплате в бюджет - по кредиту счета 68;

- к выделению для последующего (после ввода объекта в эксплуатацию) вычета из налоговых обязательств по НДС - по дебету счета 19.

N

п/п

Содержание операций

Корреспонди-

рующие счета

дебет

кредит

1.

Выделение НДС на основании акцептованного сче-

та - фактуры поставщика за оприходованные цен-

ности (принятые работы, оказанные услуги)

19

60

2.

Выделение НДС на основании акцептованного сче-

та - фактуры поставщика за оприходованные цен-

ности (работы, услуги), поступившие (выполнен-

ные, оказанные) в счет погашения дебиторской

задолженности разных дебиторов и кредиторов

19

76

3.

Включение в первоначальную стоимость внеобо-

ротных активов не возмещаемых из бюджета сумм

НДС, уплаченных поставщикам материально - про-

изводственных ресурсов, при использовании ак-

тивов в производстве продукции (выполнении ра-

бот, оказании услуг), освобожденной от НДС

08

19

4.

НДС по приобретенным ценностям (работам, услу-

гам) относится на себестоимость основного про-

изводства (в случае если данные ресурсы ис-

пользуются в производстве продукции (работ,

услуг), освобожденной от НДС)

20

19

5.

НДС по приобретенным ценностям (работам, услу-

гам) включается в затраты вспомогательного

производства (в случае если данные ресурсы ис-

пользуются в производстве продукции (работ,

услуг), освобожденной от НДС)

23

19

6.

НДС по приобретенным ценностям (работам, услу-

гам) включается в общепроизводственные расходы

(в случае если данные ресурсы используются в

производстве продукции (работ, услуг), осво-

божденной от НДС)

25

19

7.

НДС по приобретенным ценностям (работам, услу-

гам) включается в общехозяйственные расходы (в

случае если данные ресурсы используются в про-

изводстве продукции (работ, услуг), освобож-

денной от НДС)

26

19

8.

НДС по приобретенным ценностям (работам, услу-

гам) включается в расходы обслуживающих произ-

водств и хозяйств (в случае если данные ресур-

сы используются в производстве продукции (ра-

бот, услуг), освобожденной от НДС)

29

19

9.

НДС по расходам, связанным с реализацией про-

дукции (товаров, работ, услуг) включается в

состав расходов на продажу в доле, приходящей-

ся на реализацию, освобожденную от НДС

44

19

10.

К вычету из налоговых обязательств (к возмеще-

нию из бюджета) относятся суммы НДС по опла-

ченным и оприходованным ценностям, а также по

оплаченным и фактически выполненным работам

(оказанным услугам)

68

19

11.

Списание ранее выделенной суммы НДС по ценнос-

тям, выбывающим по операциям, не признаваемым

реализацией для целей исчисления НДС (ст.ст.39

и 146 НК РФ)

91

19

12.

Списание ранее выделенной суммы НДС по оприхо-

дованным ценностям, которые до момента переда-

чи в производство (эксплуатацию) похищены или

испорчены

94

19

13.

Списание суммы НДС по материальным ценностям,

утраченным в связи с чрезвычайными обстоятель-

ствами

99

19