Раздел VII. Капитал

Предусмотренный Планом счетов 1991 г. раздел "Капитал и резервы" претерпел существенные изменения:

- во-первых, данный раздел переименован в "Капитал";

- во-вторых, данный раздел перемещен в Плане счетов с позиции VIII на позицию VII;

- в-третьих, из данного раздела исключен синтетический счет для учета резервов предстоящих расходов, который, будучи перенумерован из 89 в счет 96, переведен в разд.VIII "Финансовые результаты";

- в-четвертых, в данном разделе предусмотрен синтетический счет для учета собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников), - 81 "Собственные акции (доли)" (ранее они учитывались на соответствующем субсчете к счету 56 "Денежные документы");

- в-пятых, в данный раздел из раздела "Финансирование" переведен синтетический счет для целевых поступлений (который перенумерован с 96 в 86).

Счет 80 "Уставный капитал"

Данный синтетический счет заменил одноименный счет 85. При этом следует напомнить, что ранее под номером 80 значился синтетический счет "Прибыли и убытки", обороты которого теперь отражаются в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 на счетах 91 и 99.

Принципиальным нововведением является то, что теперь на счете 80 "Уставный капитал" у товарища, ведущего общие дела простого товарищества (совместной деятельности), отражаются в том числе и вклады товарищей, внесенные ими в простое товарищество. Тем самым отменяется учет данных вкладов на счете 74, установленный Приказом Минфина России от 24 декабря 1998 г. N 68н. Таким образом, в бухгалтерском учете устанавливается аналогия между наделением организации имуществом ее учредителями и наделением товарища, ведущего общие дела простого товарищества, имуществом со стороны товарищей (участников договора простого товарищества).

Однако следует напомнить, что предусмотренная ранее п.2 ст.124 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик (утв. Верховным Советом СССР 31 мая 1991 г., частично утратила силу в связи с вступлением в действие Гражданского кодекса РФ) норма об учете на отдельном балансе одного из участников совместной деятельности имущества, объединенного участниками договора для совместной деятельности, не установлена гл.55 ГК РФ, регламентирующей простое товарищество (договор о совместной деятельности). Вместе с тем п.2 ст.1043 ГК РФ однозначно установлено, что "ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц", что и предполагает установление таких правил ведения бухгалтерского учета Минфином России.

┌───┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────┐

│ N │ Содержание операций │Корреспонди- │

│п/п│ │рующие счета │

│ │ ├──────┬──────┤

│ │ │ дебет│кредит│

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 1.│Возврат товарищам имущества при прекращении │ │ │

│ │договора простого товарищества: │ │ │

│ │основных средств │ 80 │ 01 │

│ │доходных вложений в материальные ценности │ 80 │ 03 │

│ │нематериальных активов │ 80 │ 04 │

│ │оборудования к установке │ 80 │ 07 │

│ │вложений во внеоборотные активы │ 80 │ 08 │

│ │материалов │ 80 │ 10 │

│ │животных на выращивании и откорме │ 80 │ 11 │

│ │затрат основного производства │ 80 │ 20 │

│ │полуфабрикатов собственного производства │ 80 │ 21 │

│ │затрат вспомогательного производства │ 80 │ 23 │

│ │затрат обслуживающих производств и хозяйств │ 80 │ 29 │

│ │товаров │ 80 │ 41 │

│ │готовой продукции │ 80 │ 43 │

│ │наличных денежных средств │ 80 │ 50 │

│ │денежных средств с расчетного счета │ 80 │ 51 │

│ │денежных средств с валютного счета │ 80 │ 52 │

│ │денежных средств со специального счета в банке│ 80 │ 55 │

│ │финансовых вложений │ 80 │ 58 │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 2.│Отнесение на расчеты с товарищами (участниками│ │ │

│ │договора простого товарищества): │ │ │

│ │расходов при заготовлении ценностей │ 80 │ 15 │

│ │отклонений в стоимости ценностей │ 80 │ 16 │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 3.│Уменьшение размера уставного капитала: │ │ │

│ │за счет взаиморасчетов по задолженности учре- │ 80 │ 75 │

│ │дителей │ │ │

│ │за счет аннулирования выкупленных акций │ 80 │ 81 │

│ │за счет нераспределенной прибыли (непокрытого │ 80 │ 84 │

│ │убытка) │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 4.│Принятие к учету товарищем, ведущим общие дела│ │ │

│ │простого товарищества, вкладов товарищей в ви-│ │ │

│ │де: │ │ │

│ │основных средств │ 01 │ 80 │

│ │доходных вложений в материальные ценности │ 03 │ 80 │

│ │нематериальных активов │ 04 │ 80 │

│ │оборудования к установке │ 07 │ 80 │

│ │вложений во внеоборотные активы │ 08 │ 80 │

│ │материалов │ 10 │ 80 │

│ │животных на выращивании и откорме │ 11 │ 80 │

│ │затрат основного производства │ 20 │ 80 │

│ │полуфабрикатов собственного производства │ 21 │ 80 │

│ │затрат вспомогательного производства │ 23 │ 80 │

│ │затрат обслуживающих производств и хозяйств │ 29 │ 80 │

│ │товаров │ 41 │ 80 │

│ │готовой продукции │ 43 │ 80 │

│ │наличных денежных средств │ 50 │ 80 │

│ │денежных средств на расчетный счет │ 51 │ 80 │

│ │денежных средств на валютный счет │ 52 │ 80 │

│ │денежных средств на специальные счета в банке │ 55 │ 80 │

│ │финансовых вложений │ 58 │ 80 │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 5.│Принятие к учету расчетов с товарищами (участ-│ │ │

│ │никами договора простого товарищества): │ │ │

│ │расходов при заготовлении ценностей │ 15 │ 80 │

│ │отклонений в стоимости ценностей │ 16 │ 80 │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 6.│Задолженность учредителей по вкладам в устав- │ 75 │ 80 │

│ │ный капитал (при создании или увеличении ус- │ │ │

│ │тавного капитала) │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 7.│Увеличение размера уставного капитала за счет:│ │ │

│ │добавочного капитала │ 83 │ 80 │

│ │нераспределенной прибыли │ 84 │ 80 │

└───┴──────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┘

Счет 81 "Собственные акции (доли)"

Данный синтетический счет выделен из соответствующего субсчета к счету 56 "Денежные документы" (по Плану счетов 1991 г.).

В новом Плане счетов предусмотрено, что разница между номиналом акций (размеров долей) и ценой их выкупа относится:

- при превышении цены выкупа над номиналом - на убытки;

- при превышении номинала над ценой выкупа - на прибыль.

Аналогичный порядок был установлен и Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Минфина России 15 января 1997 г. N 2. Однако Решением Верховного Суда РФ от 1 декабря 1998 г. N 98-525 п.3.6 указанного выше Порядка был признан незаконным, т.к. фактически вводил новый объект обложения налогом на прибыль - превышение номинала выкупленных акций над ценой выкупа. В новом Плане счетов 2000 г. уже однажды отмененный порядок вновь восстанавливается.

Следует напомнить, что ранее под номером 81 числился счет для учета использования прибыли, применение которого только для платежей в бюджет по налогу на прибыль было ограничено Приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97, а теперь эти операции отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".

┌───┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────┐

│ N │ Содержание операций │Корреспонди- │

│п/п│ │рующие счета │

│ │ ├──────┬──────┤

│ │ │ дебет│кредит│

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 1.│Выкуп обществом (товариществом) у акционера │ │ │

│ │(участника) принадлежащих ему акций (долей): │ │ │

│ │наличными деньгами │ 81 │ 50 │

│ │денежными средствами с расчетного счета │ 81 │ 51 │

│ │денежными средствами с валютного счета │ 81 │ 52 │

│ │денежными средствами со специальных счетов в │ 81 │ 55 │

│ │банке │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 2.│Списание на доходы превышения номинала акций │ 81 │ 91 │

│ │(размера долей) над ценой выкупа │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 3.│Формирование задолженностей персонала по рас- │ 73 │ 81 │

│ │четам за собственные акции (доли) │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 4.│Уменьшение размера уставного капитала за счет │ 80 │ 81 │

│ │аннулирования выкупленных акций │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 5.│Списание на убытки превышения цены выкупа над │ 91 │ 81 │

│ │номиналом акций (размером долей) │ │ │

└───┴──────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┘

Счет 82 "Резервный капитал"

Ранее образование и расходование резервного фонда отражались на одноименном синтетическом счете 86. При этом следует отметить, что в Плане счетов 1991 г. под номером 82 числился счет для оценочных резервов, оборот которого теперь отражается:

- в части резервов под обесценение вложений в ценные бумаги - на счете 59;

- в части резервов по сомнительным долгам - на счете 63.

┌───┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────┐

│ N │ Содержание операций │Корреспонди- │

│п/п│ │рующие счета │

│ │ ├──────┬──────┤

│ │ │ дебет│кредит│

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 1.│Использование средств резервного капитала: │ │ │

│ │на погашение краткосрочных облигаций акционер-│ 82 │ 66 │

│ │ного общества │ │ │

│ │на погашение долгосрочных облигаций акционер- │ 82 │ 67 │

│ │ного общества │ │ │

│ │на погашение убытка отчетного года │ 82 │ 84 │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 2.│Отчисления в резервный капитал из прибыли │ 84 │ 82 │

└───┴──────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┘

Счет 83 "Добавочный капитал"

Прежде создание и расходование добавочного капитала отражались на одноименном синтетическом счете 87, который, как и сейчас, предусматривал отражение:

- изменения стоимости внеоборотных активов при их переоценке;

- эмиссионного дохода.

План счетов 1991 г. предусматривал отражение безвозмездно полученных ценностей на соответствующем субсчете к синтетическому счету "Добавочный капитал" - 87-3 "Безвозмездно полученные ценности". Однако с 1 января 2000 г. в соответствии с п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н, безвозмездно полученные активы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета "Доходы будущих периодов" с уменьшением остатка этого счета по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели организации материально - производственных запасов, полученных безвозмездно; начислении амортизации по безвозмездно полученным основным фондам). Этот же порядок предусмотрен и новым Планом счетов, для чего к счету 98 "Доходы будущих периодов" предусмотрен субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления".

Таким образом, теперь на счете "Добавочный капитал" больше не отражаются безвозмездные поступления активов.

Необходимо напомнить, что под номером 83 в Плане счетов 1991 г. значился синтетический счет "Доходы будущих периодов", который теперь имеет номер 98.

┌───┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────┐

│ N │ Содержание операций │Корреспонди- │

│п/п│ │рующие счета │

│ │ ├──────┬──────┤

│ │ │ дебет│кредит│

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 1.│Отражение снижения стоимости основных средств │ 83 │ 01 │

│ │при переоценке │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 2.│Отражение доначисленной амортизации по основ- │ 83 │ 02 │

│ │ным средствам, произведенной по результатам │ │ │

│ │переоценки │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 3.│Направление средств добавочного капитала на │ 83 │ 75 │

│ │увеличение уставного капитала: через расчеты с│ │ │

│ │учредителями; распределение сумм добавочного │ │ │

│ │капитала между учредителями │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 4.│Направление средств добавочного капитала не- │ 83 │ 80 │

│ │посредственно на увеличение размера уставного │ │ │

│ │капитала │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 5.│Направление средств добавочного капитала на │ 83 │ 84 │

│ │погашение убытка отчетного года │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 6.│Отражение увеличения стоимости основных │ 01 │ 83 │

│ │средств при переоценке │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 7.│Отражение уменьшения амортизации по основным │ 02 │ 83 │

│ │средствам, произведенной по результатам пере- │ │ │

│ │оценки │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 8.│Отражение эмиссионного дохода (разницы между │ 75 │ 83 │

│ │продажной и номинальной ценой акций в процессе│ │ │

│ │формирования уставного капитала акционерного │ │ │

│ │общества при учреждении общества и последующем│ │ │

│ │увеличении уставного капитала) │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 9.│Увеличение добавочного капитала за счет: │ │ │

│ │нераспределенной прибыли │ 84 │ 83 │

│ │целевого финансирования │ 86 │ 83 │

└───┴──────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┘

Счет 84 "Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)"

Одноименный синтетический счет в Плане счетов 1991 г. имел номер 88.

По сравнению с Планом счетов 1991 г. новый План счетов не предусматривает распределение прибыли по фондам (накопления, социальной сферы, потребления), поскольку это находится в компетенции собственников организации (акционеров акционерных обществ и участников ООО). Согласно новому Плану счетов средства в аналитическом учете отражаются по направлениям их использования. Однако при этом средства нераспределенной прибыли:

- использованные в качестве финансового обеспечения развития организации или приобретения (создания) нового имущества;

- неиспользованные,

в бухгалтерском учете "могут разделяться", из чего следует, что они могут и не разделяться.

┌───┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────┐

│ N │ Содержание операций │Корреспонди- │

│п/п│ │рующие счета │

│ │ ├──────┬──────┤

│ │ │ дебет│кредит│

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 1.│Осуществление расходов за счет чистой прибыли:│ │ │

│ │с расчетного счета │ 84 │ 51 │

│ │с валютного счета │ 84 │ 52 │

│ │со специальных счетов в банке │ 84 │ 55 │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 2.│Направление чистой прибыли на выплату доходов:│ │ │

│ │персоналу │ 84 │ 70 │

│ │учредителям (по дивидендам) │ 84 │ 75 │

│ │обособленным подразделениям │ 84 │ 79 │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 3.│Увеличение размера уставного капитала за счет │ 84 │ 80 │

│ │нераспределенной прибыли │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 4.│Отчисления в резервный капитал из нераспреде- │ 84 │ 82 │

│ │ленной прибыли │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 5.│Отчисления в добавочный капитал из нераспреде-│ 84 │ 83 │

│ │ленной прибыли │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 6.│Направление нераспределенной прибыли отчетного│ 84 │ 84 │

│ │года на погашение непокрытого убытка │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 7.│Списание чистого убытка отчетного года │ 84 │ 99 │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 8.│Формирование задолженностей по погашению убыт-│ │ │

│ │ка отчетного года: │ │ │

│ │персонала │ 73 │ 84 │

│ │учредителей │ 75 │ 84 │

│ │обособленных подразделений │ 79 │ 84 │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 9.│Списание убытка отчетного года: │ │ │

│ │при доведении величины уставного капитала до │ 80 │ 84 │

│ │величины чистых активов организации │ │ │

│ │за счет средств резервного капитала │ 82 │ 84 │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│10.│Списание чистой прибыли отчетного года │ 99 │ 84 │

└───┴──────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┘

Счет 86 "Целевое финансирование"

В Плане счетов 1991 г. был предусмотрен синтетический счет 96 "Целевые финансирование и поступления", который, несмотря на изменение названия, регламентирует те же операции, что и раньше. При этом следует напомнить, что целевое бюджетное финансирование с 1 января 2001 г. регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н.

Следует также иметь в виду, что в Плане счетов 1991 г. под номером 86 значился синтетический счет "Резервный капитал", который сейчас имеет номер 82.

┌───┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────┐

│ N │ Содержание операций │Корреспонди- │

│п/п│ │рующие счета │

│ │ ├──────┬──────┤

│ │ │ дебет│кредит│

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 1.│Использование средств целевого финансирования │ │ │

│ │некоммерческой организацией: │ │ │

│ │на основное производство │ 86 │ 20 │

│ │на общехозяйственные расходы │ 86 │ 26 │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 2.│Использование средств целевого финансирования │ │ │

│ │коммерческой организацией: │ │ │

│ │на инвестиции │ 86 │ 83 │

│ │на бюджетное финансирование расходов │ 86 │ 98 │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 3.│Получение целевого финансирования: │ │ │

│ │оборудованием к установке │ 07 │ 86 │

│ │вложениями во внеоборотные активы │ 08 │ 86 │

│ │материалами │ 10 │ 86 │

│ │животными на выращивании и откорме │ 11 │ 86 │

│ │расходами по заготовлению и приобретению цен- │ 15 │ 86 │

│ │ностей │ │ │

│ │затратами основного производства (незавершен- │ 20 │ 86 │

│ │ным производством) │ │ │

│ │товарами │ 41 │ 86 │

│ │наличными денежными средствами │ 50 │ 86 │

│ │зачислением денежных средств на расчетный счет│ 51 │ 86 │

│ │зачислением денежных средств на валютный счет │ 52 │ 86 │

│ │зачислением денежных средств на специальный │ 55 │ 86 │

│ │счет в банке │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 4.│Получение целевого финансирования в качестве │ 76 │ 86 │

│ │источника финансирования целевых мероприятий │ │ │

└───┴──────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┘