- •Раздел I. Внеоборотные активы
- •Раздел II. Производственные запасы
- •Раздел III. Затраты на производство
- •Раздел IV. Готовая продукция и товары
- •Раздел V. Денежные средства
- •Раздел VI. Расчеты
- •Раздел VII. Капитал
- •Раздел VIII. Финансовые результаты
- •Раздел VII "Финансовые результаты и использование прибыли" Плана счетов 1991 г. В новом Плане счетов претерпел существенные изменения:
Раздел VI. Расчеты
Данный раздел претерпел существенные изменения:
- из описания раздела исключен порядок отражения в учете операций в иностранных валютах и дана лаконичная ссылка - "в установленном порядке", то есть подтверждено, что эти вопросы регламентируются Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н;
- из Плана счетов исключен синтетический счет 61 "Расчеты по авансам выданным", поскольку все расчеты с поставщиками и подрядчиками (в том числе и по авансам) отражаются теперь на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками": по дебету - выданные авансы и оплата, по кредиту - возникновение обязательств по оплате;
- из Плана счетов исключены синтетические счета:
63 "Расчеты по претензиям";
65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" путем их преобразования в соответствующие субсчета к синтетическому счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
- из Плана счетов исключен синтетический счет 64 "Расчеты по авансам полученным", поскольку все расчеты с покупателями и заказчиками (в том числе и по авансам) отражаются теперь на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками": по дебету - возникновение обязательств по оплате, по кредиту - оплата, в том числе и в форме авансов и предоплат;
- из Плана счетов исключен синтетический счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам", поскольку теперь расчеты по всем налогам и сборам, входящим в налоговую систему Российской Федерации (кроме единого социального налога), производятся с использованием счета 68, название которого "Расчеты с бюджетом" изменено на "Расчеты по налогам и сборам";
- из Плана счетов исключены синтетические счета:
77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом";
78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами".
Поскольку новый План счетов аналогов для исключенных синтетических счетов не установил, можно сделать вывод, что эти расчеты отражаются на счетах расчетов и продаж, установленных Планом счетов для иных лиц, поскольку специфичность расчетов с государственными и муниципальными органами, а также с дочерними (зависимыми) обществами вытекает не из субъектности участников этих договорных отношений, а исключительно из характера договорных отношений между ними. Вместе с тем для оборота имущества между унитарным предприятием и создавшим его государственным органом или органом местного самоуправления теперь используется счет 75;
- в разд.VI "Расчеты" из разд.IX Плана счетов 1991 г. "Кредиты и финансирование" перенесены синтетические счета для учета кредитов и займов, которые теперь сгруппированы в два синтетических счета:
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Название и номер синтетического счета не изменились. Однако расширилось его применение, поскольку теперь он включает в себя и расчеты по авансам выданным, которые ранее отражались на счете 61 "Расчеты по авансам выданным".
В описание синтетического счета внесен ряд редакционных уточнений:
- указано, что все операции на счете 60 отражаются "независимо от времени оплаты" (ранее, в Плане счетов 1991 г., эта фраза звучала иначе: "независимо от времени оплаты предъявленного счета", что поневоле делало необходимым наличие счета, в то время как основанием для оплаты может являться не только счет). Однако в описании синтетического счета 60 все же присутствуют такие термины, как "счет поставщика" и "расчетные документы поставщика";
- теперь счет 60 кредитуется не на "стоимость фактически поступивших товарно - материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг" (как было предусмотрено Планом счетов 1991 г.), а на "стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно - материальных ценностей, работ, услуг", поскольку момент фактического поступления и момент принятия к учету соответствующих активов могут существенно отстоять друг от друга по времени.
Вместе с тем в новом Плане счетов отсутствует проводка для операции перевода долга, которая была предусмотрена в Плане счетов 1991 г.:
Дебет 62 Кредит 60.
┌───┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────┐
│ N │ Содержание операций │Корреспонди- │
│п/п│ │рующие счета │
│ │ ├──────┬──────┤
│ │ │ дебет│кредит│
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 1.│Погашение кредиторской задолженности перед │ │ │
│ │поставщиками; выдача авансов под предстоящую │ │ │
│ │поставку: │ │ │
│ │в наличной форме из кассы │ 60 │ 50 │
│ │в безналичной форме с расчетного счета │ 60 │ 51 │
│ │в безналичной форме в иностранной валюте с ва-│ 60 │ 52 │
│ │лютного счета │ │ │
│ │со специальных счетов в банке │ 60 │ 55 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 2.│Зачет ранее выданных авансов в счет погашения │ 60 │ 60 │
│ │кредиторской задолженности перед поставщиками │ │ │
│ │и подрядчиками │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 3.│Взаимозачет: погашение суммы дебиторской за- │ 60 │ 62 │
│ │долженности покупателей на сумму кредиторской │ │ │
│ │задолженности перед поставщиками │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 4.│Задолженность перед поставщиками и подрядчика-│ 60 │ 66 │
│ │ми погашена за счет краткосрочного кредита и │ │ │
│ │займа │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 5.│Задолженность перед поставщиками и подрядчика-│ 60 │ 67 │
│ │ми погашена за счет долгосрочного кредита и │ │ │
│ │займа │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 6.│Зачет суммы задолженности прочих дебиторов и │ 60 │ 76 │
│ │кредиторов в погашение задолженности перед │ │ │
│ │поставщиками и подрядчиками; несоответствие │ │ │
│ │фактической поставки условиям договора (недо- │ │ │
│ │стачи, арифметические ошибки и т.п.); взаимо- │ │ │
│ │зачет задолженностей │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 7.│Задолженность перед поставщиками и подрядчика-│ 60 │ 79 │
│ │ми погашена обособленными подразделениями │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 8.│Начисление положительных курсовых разниц при │ 60 │ 91 │
│ │оплате приобретенных активов в иностранной ва-│ │ │
│ │люте │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 9.│Списание сумм кредиторской задолженности перед│ 60 │ 99 │
│ │поставщиками и подрядчиками, не погашенной в │ │ │
│ │связи с чрезвычайными обстоятельствами │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│10.│Принятие оборудования, требующего монтажа, на │ 07 │ 60 │
│ │основании акцептованных, но еще не оплаченных │ │ │
│ │счетов поставщиков; акцептованы счета за рабо-│ │ │
│ │ты (услуги), включенные в стоимость оборудова-│ │ │
│ │ния, требующего монтажа │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│11.│Акцептованы, но еще не оплачены счета постав- │ 08 │ 60 │
│ │щиков (исполнителей) по вложениям во внеобо- │ │ │
│ │ротные активы │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│12.│Принятие к учету еще не оплаченных материалов │ 10 │ 60 │
│ │(акцепт счета поставщика) │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│13.│Акцептованы счета поставщиков за приобретен- │ 11 │ 60 │
│ │ных, но еще не оплаченных животных │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│14.│Акцепт счетов - фактур поставщиков за приобре-│ 15 │ 60 │
│ │тенные материалы и расходы по их заготовлению │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│15.│Выделение НДС на основании акцептованного сче-│ 19 │ 60 │
│ │та - фактуры поставщика за оприходованные то- │ │ │
│ │вары (работы, услуги) │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│16.│Акцептованы счета поставщиков (исполнителей) │ │ │
│ │за ресурсы, включенные в себестоимость продук-│ │ │
│ │ции (работ, услуг): │ │ │
│ │основного производства │ 20 │ 60 │
│ │вспомогательного производства │ 23 │ 60 │
│ │общепроизводственных расходов │ 25 │ 60 │
│ │общехозяйственных расходов │ 26 │ 60 │
│ │обслуживающих производств и хозяйств │ 29 │ 60 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│17.│Принятие к учету товаров, предназначенных для │ 41 │ 60 │
│ │перепродажи │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│18.│Акцептованы счета исполнителей (поставщиков) │ 44 │ 60 │
│ │за ресурсы, включаемые в расходы по продажам │ │ │
│ │(издержки обращения) │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│19.│Возврат поставщиками непосредственно в кассу │ 50 │ 60 │
│ │организации наличных денежных средств в ка- │ │ │
│ │честве перерасчета по поставке; возврат аван- │ │ │
│ │сов │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│20.│Возврат поставщиками на расчетный счет органи-│ 51 │ 60 │
│ │зации денежных средств в качестве перерасчета │ │ │
│ │по поставке; возврат авансов │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│21.│Возврат поставщиками на валютный счет органи- │ 52 │ 60 │
│ │зации денежных средств в качестве перерасчета │ │ │
│ │по поставке; возврат авансов │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│22.│Возврат поставщиками на специальный счет орга-│ 55 │ 60 │
│ │низации денежных средств в качестве перерасче-│ │ │
│ │та по поставке; возврат авансов │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│23.│Формирование претензии к поставщику при несо- │ 76 │ 60 │
│ │ответствии фактической поставки условиям дого-│ │ │
│ │вора (недостачи, арифметические ошибки │ │ │
│ │и т.п.) - сверх предусмотренных в договоре ве-│ │ │
│ │личин │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│24.│Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за│ 79 │ 60 │
│ │ресурсы, предназначенные для обособленных под-│ │ │
│ │разделений │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│25.│Начисление отрицательных курсовых разниц при │ 91 │ 60 │
│ │оплате приобретенных активов в иностранной ва-│ │ │
│ │люте │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│26.│Несоответствие фактической поставки условиям │ 94 │ 60 │
│ │договора (недостачи, арифметические ошибки │ │ │
│ │и т.п.) - в пределах предусмотренных в догово-│ │ │
│ │ре величин │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│27.│Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за│ 97 │ 60 │
│ │ресурсы, представляющие собой расходы будущих │ │ │
│ │периодов │ │ │
└───┴──────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┘
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Название и номер синтетического счета не изменились. Однако область применения данного синтетического счета расширилась за счет включения в него операций по получению от покупателей и заказчиков сумм авансов и предоплат, которые ранее отражались на счете 64 "Расчеты по авансам полученным".
В этой связи необходимо обратить внимание на отсутствие в новом Плане счетов (как и в Плане счетов 1991 г.) бухгалтерской проводки для исчисления НДС (согласно ст.167 НК РФ) с сумм полученных авансов, которая тем не менее была предусмотрена Письмом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами":
Дебет 51 Кредит 62 - получение аванса;
Дебет 62 Кредит 68 - исчисление НДС с суммы полученного аванса.
Пунктом 6.2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 установлено, что "при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности".
Однако в новом Плане счетов указано, что если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делаются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 51 Кредит 62 - на сумму погашения задолженности;
Дебет 51 Кредит 91 - на величину процента.
Вместе с тем если буквально следовать п.6.2 ПБУ 9/99, то на сумму причитающихся к получению процентов должна увеличиваться дебиторская задолженность по дебету счета 62.
┌───┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────┐
│ N │ Содержание операций │Корреспонди- │
│п/п│ │рующие счета │
│ │ ├──────┬──────┤
│ │ │ дебет│кредит│
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 1.│По окончании всех этапов работ в целом - спи- │ 62 │ 46 │
│ │сание оплаченной заказчиком договорной стои- │ │ │
│ │мости всех работ │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 2.│Погашение задолженности перед покупателями и │ │ │
│ │заказчиками (в том числе и возврат авансов): │ │ │
│ │наличными деньгами │ 62 │ 50 │
│ │с расчетного счета │ 62 │ 51 │
│ │с валютного счета │ 62 │ 52 │
│ │со специального счета │ 62 │ 55 │
│ │переводами в пути │ 62 │ 57 │
│ │обособленными подразделениями │ 62 │ 79 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 3.│Зачет ранее полученных авансов в качестве по- │ 62 │ 62 │
│ │гашения задолженности покупателей и заказчиков│ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 4.│Взаимозачет задолженностей; увеличение задол- │ 62 │ 76 │
│ │женности покупателя (заказчика) за счет расче-│ │ │
│ │тов с разными дебиторами и кредиторами │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 5.│Формирование дебиторской задолженности покупа-│ │ │
│ │телей и заказчиков по: │ │ │
│ │продажам товаров (работ, услуг) │ 62 │ 90 │
│ │прочим доходным операциям │ 62 │ 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 6.│Погашение дебиторской задолженности покупате- │ │ │
│ │лями и заказчиками: │ │ │
│ │наличными деньгами в кассу │ 50 │ 62 │
│ │безналичным путем на расчетный счет │ 51 │ 62 │
│ │безналичным путем на валютный счет │ 52 │ 62 │
│ │зачислением денежных средств на специальные │ 55 │ 62 │
│ │счета в банках │ │ │
│ │переводами в пути │ 57 │ 62 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 7.│Взаимозачет: погашение суммы дебиторской за- │ 60 │ 62 │
│ │долженности покупателей на сумму кредиторской │ │ │
│ │задолженности перед поставщиками │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 8.│Списание дебиторской задолженности покупателей│ 63 │ 62 │
│ │и заказчиков, не реальной к взысканию, за счет│ │ │
│ │резерва по сомнительным долгам │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 9.│Погашение дебиторской задолженности покупате- │ │ │
│ │лей и заказчиков за счет кредитов и займов: │ │ │
│ │краткосрочных │ 66 │ 62 │
│ │долгосрочных │ 67 │ 62 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│10.│Формирование задолженностей работников за про-│ 73 │ 62 │
│ │данные им товары (работы, услуги) │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│11.│Выплата дивидендов акционерам продажей им то- │ 75 │ 62 │
│ │варов (работ, услуг) │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│12.│Взаимозачет: погашение дебиторской задолжен- │ 76 │ 62 │
│ │ности покупателей и заказчиков кредиторской │ │ │
│ │задолженностью разных дебиторов и кредиторов; │ │ │
│ │погашение дебиторской задолженности покупате- │ │ │
│ │лей и заказчиков за счет страховой организации│ │ │
│ │(при наступлении страхового случая) │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│13.│Погашение дебиторской задолженности покупате- │ 79 │ 62 │
│ │лей и заказчиков путем взаиморасчетов с обо- │ │ │
│ │собленными подразделениями │ │ │
└───┴──────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┘
Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам"
Данный синтетический счет выделен из соответствующего субсчета синтетического счета 82 "Оценочные резервы" из Плана счетов 1991 г. При этом его содержание и область применения не изменились.
Следует обратить внимание, что ранее в Плане счетов под номером 63 числился синтетический счет "Расчеты по претензиям", который теперь вошел в качестве субсчета в синтетический счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
N
п/п
Содержание операций
Корреспонди-
рующие счета
дебет
кредит
1.
Списание дебиторской задолженности покупателей
и заказчиков, не реальной к взысканию, за счет
резерва по сомнительным долгам
63
62
2.
Списание невостребованных долгов, ранее при-
знанных сомнительными
63
76
3.
Присоединение неизрасходованных сумм резерва
сомнительных долгов к прибыли отчетного перио-
да
63
91
4.
Создание резерва по сомнительным долгам
91
63
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам"
Синтетический счет 66 объединил два ранее существовавших синтетических счета:
90 "Краткосрочные кредиты банков";
94 "Краткосрочные займы".
При этом по сравнению с Планом счетов 1991 г. уточнено, что привлеченные займы оформляются не просто "ценными бумагами", а облигациями, что соответствует законодательству по ценным бумагам. При этом привлечение займа под выпущенные облигации отражается в учете следующим образом:
Дебет 51 Кредит 66 - по номинальной стоимости облигаций;
Дебет 51 Кредит 98 - на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.
В новом Плане счетов отсутствует диспозитивность отражения в учете начисленных процентов по кредитам и займам (которая была предусмотрена Планом счетов 1991 г.), поскольку п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что все задолженности отражаются с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.
┌───┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────┐
│ N │ Содержание операций │Корреспонди- │
│п/п│ │рующие счета │
│ │ ├──────┬──────┤
│ │ │ дебет│кредит│
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 1.│Погашение краткосрочных кредитов и займов: │ │ │
│ │в наличной форме из кассы │ 66 │ 50 │
│ │в безналичной форме с расчетного счета │ 66 │ 51 │
│ │в безналичной форме в иностранной валюте с ва-│ 66 │ 52 │
│ │лютного счета │ │ │
│ │со специальных счетов в банке │ 66 │ 55 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 2.│Погашение дебиторской задолженности покупате- │ 66 │ 62 │
│ │лей и заказчиков за счет краткосрочных креди- │ │ │
│ │тов и займов │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 3.│Взаимозачет краткосрочных кредитов и займов; │ 66 │ 66 │
│ │переоформление кредитов и займов │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 4.│Погашение дебиторской задолженности разных де-│ 66 │ 76 │
│ │биторов и кредиторов за счет краткосрочных │ │ │
│ │кредитов и займов; дисконт несобственных век- │ │ │
│ │селей │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 5.│Начисление причитающихся к уплате процентов по│ 66 │ 91 │
│ │краткосрочным кредитам и займам │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 6.│Начисление процентов по краткосрочному кредиту│ │ │
│ │и займу, использованному на: │ │ │
│ │приобретение оборудования к установке │ 07 │ 66 │
│ │вложения во внеоборотные активы │ 08 │ 66 │
│ │приобретение материалов │ 10 │ 66 │
│ │приобретение животных на откорме │ 11 │ 66 │
│ │приобретение товаров │ 41 │ 66 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 7.│Получение краткосрочных кредитов и займов: │ │ │
│ │в наличной форме в кассу │ 50 │ 66 │
│ │в безналичной форме на расчетный счет │ 51 │ 66 │
│ │в безналичной форме в иностранной валюте на │ 52 │ 66 │
│ │валютный счет │ │ │
│ │на специальный счет в банке │ 55 │ 66 │
│ │путем погашения банком кредиторской задолжен- │ 60 │ 66 │
│ │ности перед поставщиками и подрядчиками или │ │ │
│ │оплатой банком аванса │ │ │
│ │путем погашения банком задолженности перед │ 68 │ 66 │
│ │бюджетом по налогам и сборам │ │ │
│ │путем погашения кредиторской задолженности │ 76 │ 66 │
│ │разных дебиторов и кредиторов │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 8.│Использование резервного капитала на погашение│ 82 │ 66 │
│ │облигаций акционерных обществ сроком погашения│ │ │
│ │до 12 месяцев │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 9.│Учет (дисконт) собственных векселей организа- │ 91 │ 66 │
│ │цией - векселедателем; доначисление разницы │ │ │
│ │между номинальной стоимостью и ценой размеще- │ │ │
│ │ния облигаций сроком погашения до 12 месяцев │ │ │
└───┴──────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┘
Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
Синтетический счет 67 объединил два ранее существовавших синтетических счета:
92 "Долгосрочные кредиты банков";
95 "Долгосрочные займы".
При этом следует обратить внимание, что ранее под номером 67 согласно Плану счетов 1991 г. значился синтетический счет для расчетов по внебюджетным фондам, расчеты с которыми теперь ведутся с использованием счета 68.
┌───┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────┐
│ N │ Содержание операций │Корреспонди- │
│п/п│ │рующие счета │
│ │ ├──────┬──────┤
│ │ │ дебет│кредит│
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 1.│Погашение долгосрочных кредитов и займов: │ │ │
│ │в наличной форме из кассы │ 67 │ 50 │
│ │в безналичной форме с расчетного счета │ 67 │ 51 │
│ │в безналичной форме в иностранной валюте с ва-│ 67 │ 52 │
│ │лютного счета │ │ │
│ │со специальных счетов в банке │ 67 │ 55 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 2.│Погашение дебиторской задолженности покупате- │ 67 │ 62 │
│ │лей и заказчиков за счет долгосрочных кредитов│ │ │
│ │и займов │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 3.│Взаимозачет долгосрочных кредитов и займов; │ 67 │ 67 │
│ │переоформление кредитов и займов │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 4.│Погашение дебиторской задолженности разных де-│ 67 │ 76 │
│ │биторов и кредиторов за счет долгосрочных кре-│ │ │
│ │дитов и займов; дисконт несобственных векселей│ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 5.│Начисление причитающихся к уплате процентов по│ 67 │ 91 │
│ │долгосрочным кредитам и займам │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 6.│Начисление процентов по долгосрочному кредиту │ │ │
│ │и займу, использованному на: │ │ │
│ │приобретение оборудования к установке │ 07 │ 67 │
│ │вложения во внеоборотные активы │ 08 │ 67 │
│ │приобретение материалов │ 10 │ 67 │
│ │приобретение животных на откорме │ 11 │ 67 │
│ │приобретение товаров │ 41 │ 67 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 7.│Получение долгосрочных кредитов и займов: │ │ │
│ │в наличной форме в кассу │ 50 │ 67 │
│ │в безналичной форме на расчетный счет │ 51 │ 67 │
│ │в безналичной форме в иностранной валюте на │ 52 │ 67 │
│ │валютный счет │ │ │
│ │на специальный счет в банке │ 55 │ 67 │
│ │путем погашения банком кредиторской задолжен- │ 60 │ 67 │
│ │ности перед поставщиками и подрядчиками или │ │ │
│ │оплатой банком аванса │ │ │
│ │путем погашения банком задолженности перед │ 68 │ 67 │
│ │бюджетом по налогам и сборам │ │ │
│ │путем погашения кредиторской задолженности │ 76 │ 67 │
│ │разных дебиторов и кредиторов │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 8.│Использование резервного капитала на погашение│ 82 │ 67 │
│ │облигаций акционерных обществ сроком погашения│ │ │
│ │свыше 12 месяцев │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 9.│Учет (дисконт) собственных векселей организа- │ 91 │ 67 │
│ │цией - векселедателем; доначисление разницы │ │ │
│ │между номинальной стоимостью и ценой размеще- │ │ │
│ │ния облигаций сроком погашения свыше 12 меся- │ │ │
│ │цев │ │ │
└───┴──────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┘
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Номер синтетического счета не изменился.
Название счета изменено (ранее он носил название "Расчеты с бюджетом"), что соответствует его назначению, поскольку теперь с его использованием отражаются расчеты по налогам и сборам, входящим в налоговую систему Российской Федерации (кроме расчетов по единому социальному налогу, для которого используется счет 69). Корреспонденция счетов в основном сохранена, добавлены проводки:
- для погашения задолженности по налогам и сборам за счет долгосрочных кредитов и займов (ранее такая возможность была установлена только для краткосрочных кредитов банков);
- для начисления налогов и сборов за счет основного и вспомогательного производств.
Вместе с тем как старая, так и новая корреспонденция счетов не предусматривают следующих бухгалтерских проводок:
- для начисления НДС на объем строительно - монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, который с 1 января 2001 г. подлежит вычету из налоговых обязательств в момент ввода объекта в эксплуатацию (ст.ст.146, 159 и 171 НК РФ), исходя из чего может быть сочтена целесообразной следующая корреспонденция счетов, где счет 76 используется только для придания данной схеме проводок более наглядного вида:
Дебет 08 Кредит 02, 05, 70, 69... - затраты на строительство хозспособом;
Дебет 76 Кредит 68 - начисление НДС на строительно - монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, подлежащего уплате в бюджет;
Дебет 19 Кредит 76 - выделение НДС для последующего вычета;
Дебет 01 Кредит 08 - ввод в эксплуатацию объекта;
Дебет 68 Кредит 19 - вычет НДС из налоговых обязательств.
- для начисления НДС при выполнении обязанностей налогового агента (ст.ст.161 и 171 НК РФ) по расчетам с иностранными юридическими лицами и по аренде государственного и муниципального имущества, исходя из чего можно предложить следующую схему проводок:
Дебет 20... Кредит 60 - начисление задолженности;
Дебет 19 Кредит 60 - выделение НДС к вычету (регистрация счета - фактуры в книге покупок);
Дебет 60 Кредит 68 - начисление НДС к уплате (регистрация счета - фактуры в книге продаж);
Дебет 68 Кредит 19 - вычет НДС из налоговых обязательств.
- для начисления НДС при определении выручки для целей налогообложения по моменту оплаты, что должно оформляться бухгалтерской проводкой, предусмотренной Письмом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, и акцизами":
Дебет 90 (91) Кредит 76 / субсчет "Расчеты по НДС" - начисление НДС в момент продаж;
Дебет 76 / субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68 - начисление НДС в момент оплаты.
- для восстановления ранее списанной на расчеты с бюджетом суммы НДС от недостач, порчи и хищения материальных ресурсов после их отпуска в производство (эксплуатацию), что должно оформляться бухгалтерской проводкой, предусмотренной Письмом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96:
Дебет 94 Кредит 68.
- для исчисления НДС по авансам, что было предусмотрено Письмом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96:
Дебет 62 Кредит 68 - начисление НДС с аванса;
Дебет 68 Кредит 62 - восстановление суммы НДС в составе аванса (при возврате аванса или при погашении задолженности по продаже (реализации) суммой аванса).
┌───┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────┐
│ N │ Содержание операций │Корреспонди- │
│п/п│ │рующие счета │
│ │ ├──────┬──────┤
│ │ │ дебет│кредит│
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 1.│К вычету из налоговых обязательств (возмеще- │ 68 │ 19 │
│ │нию) на основании счетов - фактур относятся │ │ │
│ │суммы НДС по оплаченным и оприходованным цен- │ │ │
│ │ностям, а также по оплаченным и фактически вы-│ │ │
│ │полненным работам (оказанным услугам) │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 2.│Погашение задолженности по налогам и сборам: │ │ │
│ │наличными деньгами │ 68 │ 50 │
│ │с расчетного счета │ 68 │ 51 │
│ │с валютного счета │ 68 │ 52 │
│ │со специальных счетов в банке │ 68 │ 55 │
│ │за счет краткосрочного кредита или займа │ 68 │ 66 │
│ │за счет долгосрочного кредита или займа │ 68 │ 67 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 3.│Начисление налогов и сборов, связанных с: │ │ │
│ │вложениями во внеоборотные активы │ 08 │ 68 │
│ │приобретением материалов │ 10 │ 68 │
│ │приобретением животных на откорме │ 11 │ 68 │
│ │заготовлением материальных ценностей │ 15 │ 68 │
│ │основным производством │ 20 │ 68 │
│ │вспомогательным производством │ 23 │ 68 │
│ │общехозяйственными расходами │ 26 │ 68 │
│ │обслуживающими производствами и хозяйствами │ 29 │ 68 │
│ │приобретением товаров │ 41 │ 68 │
│ │расходами на продажу │ 44 │ 68 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 4.│Возврат сумм переплат налогов и сборов (возме-│ │ │
│ │щение из бюджета) зачислением: │ │ │
│ │на расчетный счет │ 51 │ 68 │
│ │на валютный счет │ 52 │ 68 │
│ │на специальные счета в банке │ 55 │ 68 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 5.│Отражение суммы удержанного налога на доходы │ 70 │ 68 │
│ │физических лиц из суммы начисленной оплаты │ │ │
│ │труда │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 6.│Отражение суммы удержанных налогов из начис- │ 75 │ 68 │
│ │ленных в пользу акционеров дивидендов (доходов│ │ │
│ │учредителей) │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 7.│Начисление налогов (НДС и налога с продаж): │ │ │
│ │с продажи (реализации) товаров (работ, услуг) │ 90 │ 68 │
│ │с прочих доходов │ 91 │ 68 │
│ │с доходов будущих периодов │ 98 │ 68 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 8.│Начисление налога на прибыль (налога на доходы│ 99 │ 68 │
│ │организаций) │ │ │
└───┴──────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┘
Счет 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению"
Название и номер синтетического счета не изменились. В связи с вступлением в действие с 1 января 2001 г. гл.24 НК РФ начисление единого социального налога по составляющим (кроме отмененного фонда занятости населения) отражается с использованием синтетического счета 69:
- с Фондом социального страхования;
- с Пенсионным фондом;
- с фондами обязательного медицинского страхования.
В связи с вступлением в действие с 1 января 2001 г. части второй НК РФ на счете 69 отражаются начисления единого социального налога с разбивкой по соответствующим фондам.
┌───┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────┐
│ N │ Содержание операций │Корреспонди- │
│п/п│ │рующие счета │
│ │ ├──────┬──────┤
│ │ │ дебет│кредит│
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 1.│Погашение задолженности по единому социальному│ │ │
│ │налогу: │ │ │
│ │наличными деньгами │ 69 │ 50 │
│ │с расчетного счета │ 69 │ 51 │
│ │с валютного счета │ 69 │ 52 │
│ │со специального счета в банке │ 69 │ 55 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 2.│Перерасчет начисленной заработной платы за │ 69 │ 70 │
│ │счет единого социального налога (при перерас- │ │ │
│ │четах за путевки, оплаченные за счет Фонда со-│ │ │
│ │циального страхования; при начислении социаль-│ │ │
│ │ных пособий) │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 3.│Начисление единого социального налога на опла-│ │ │
│ │ту труда, связанную с: │ │ │
│ │вложениями во внеоборотные активы │ 08 │ 69 │
│ │основным производством │ 20 │ 69 │
│ │вспомогательным производством │ 23 │ 69 │
│ │общепроизводственными расходами │ 25 │ 69 │
│ │общехозяйственными расходами │ 26 │ 69 │
│ │исправлением брака │ 28 │ 69 │
│ │обслуживающими производствами и хозяйствами │ 29 │ 69 │
│ │расходами на продажу │ 44 │ 69 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 4.│Возврат сумм переплаты единого социального на-│ │ │
│ │лога зачислением: │ │ │
│ │на расчетный счет │ 51 │ 69 │
│ │на валютный счет │ 52 │ 69 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 5.│Удержание сумм единого социального налога (при│ │ │
│ │перерасчетах за путевки, оплаченные за счет │ │ │
│ │фонда социального страхования): │ │ │
│ │из начисленной оплаты труда │ 70 │ 69 │
│ │за счет задолженности работников │ 73 │ 69 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 6.│Начисление единого социального налога: │ │ │
│ │за счет прочих доходов │ 91 │ 69 │
│ │за счет резерва предстоящих расходов │ 96 │ 69 │
│ │за счет расходов будущих периодов │ 98 │ 69 │
│ │за счет прибыли │ 99 │ 69 │
└───┴──────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┘
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Название и номер синтетического счета не изменились.
┌───┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────┐
│ N │ Содержание операций │Корреспонди- │
│п/п│ │рующие счета │
│ │ ├──────┬──────┤
│ │ │ дебет│кредит│
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 1.│Выплата заработной платы: │ │ │
│ │наличными деньгами │ 70 │ 50 │
│ │перечислением с расчетного счета │ 70 │ 51 │
│ │перечислением с валютного счета │ 70 │ 52 │
│ │перечислением со специального счета │ 70 │ 55 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 2.│Отражение суммы удержанных налогов из суммы │ │ │
│ │начисленной оплаты труда: │ │ │
│ │налога на доходы физических лиц │ 70 │ 68 │
│ │единого социального налога (при перерасчетах │ 70 │ 69 │
│ │за путевки, оплаченные за счет Фонда социаль- │ │ │
│ │ного страхования) │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 3.│Удержание из начисленной заработной платы: │ │ │
│ │задолженностей подотчетных лиц │ 70 │ 71 │
│ │задолженностей работников по займам │ 70 │ 73 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 4.│Начисленные, но не выплаченные в срок суммы │ 70 │ 76 │
│ │заработной платы переведены на депонент │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 5.│Выплата начисленной оплаты труда произведена │ 70 │ 79 │
│ │обособленными подразделениями │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 6.│Удержание из начисленной заработной платы ви- │ 70 │ 94 │
│ │новных лиц сумм в погашение недостач и порчи │ │ │
│ │ценностей │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 7.│Начисление заработной платы персоналу, занято-│ │ │
│ │му: │ │ │
│ │приобретением и созданием внеоборотных активов│ 08 │ 70 │
│ │основным производством │ 20 │ 70 │
│ │вспомогательным производством │ 23 │ 70 │
│ │участием в общепроизводственных расходах │ 25 │ 70 │
│ │участием в общехозяйственных расходах │ 26 │ 70 │
│ │исправлением брака │ 28 │ 70 │
│ │участием в расходах на продажу │ 44 │ 70 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 8.│Перерасчет начисленной заработной платы за │ 69 │ 70 │
│ │счет единого социального налога (при перерас- │ │ │
│ │четах за путевки, оплаченные за счет Фонда со-│ │ │
│ │циального страхования; при начислении социаль-│ │ │
│ │ных пособий) │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 9.│Возврат не выплаченной в срок суммы заработной│ 76 │ 70 │
│ │платы с депонента │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│10.│Начисление заработной платы сотрудникам обо- │ 79 │ 70 │
│ │собленных подразделений │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│11.│Начисление доходов сотрудникам от участия в │ 84 │ 70 │
│ │капитале организаций │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│12.│Начисление заработной платы сотрудникам за │ │ │
│ │счет: │ │ │
│ │прочих доходов и расходов │ 91 │ 70 │
│ │резерва предстоящих расходов │ 96 │ 70 │
│ │расходов будущих периодов │ 97 │ 70 │
│ │прибыли │ 99 │ 70 │
└───┴──────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┘
Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
Название и номер синтетического счета не изменились.
┌───┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────┐
│ N │ Содержание операций │Корреспонди- │
│п/п│ │рующие счета │
│ │ ├──────┬──────┤
│ │ │ дебет│кредит│
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 1.│Выдача подотчетным лицам денежных средств: │ │ │
│ │наличными деньгами из кассы │ 71 │ 50 │
│ │перечислением с расчетного счета │ 71 │ 51 │
│ │перечислением с валютного счета │ 71 │ 52 │
│ │перечислением со специального счета │ 71 │ 55 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 2.│Формирование задолженности подотчетных лиц за │ │ │
│ │счет: │ │ │
│ │расчетов с разными дебиторами и кредиторами │ 71 │ 76 │
│ │прочих доходов и расходов │ 71 │ 91 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 3.│Отнесение расходов подотчетных лиц (на основа-│ │ │
│ │нии авансовых отчетов) на расходы организации:│ │ │
│ │по приобретению оборудования к установке │ 07 │ 71 │
│ │по вложениям во внеоборотные активы │ 08 │ 71 │
│ │по приобретению материалов │ 10 │ 71 │
│ │по приобретению животных на откорме │ 11 │ 71 │
│ │по заготовлению материальных ценностей │ 15 │ 71 │
│ │основного производства │ 20 │ 71 │
│ │вспомогательного производства │ 23 │ 71 │
│ │общепроизводственные расходы │ 25 │ 71 │
│ │общехозяйственные расходы │ 26 │ 71 │
│ │по исправлению брака │ 28 │ 71 │
│ │обслуживающих производств и хозяйств │ 29 │ 71 │
│ │по приобретению товаров │ 41 │ 71 │
│ │по расходам на продажу │ 44 │ 71 │
│ │по отгрузке товаров │ 45 │ 71 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 4.│Возврат подотчетными лицами остатка неисполь- │ │ │
│ │зованного аванса: │ │ │
│ │в кассу организации │ 50 │ 71 │
│ │на расчетный счет │ 51 │ 71 │
│ │на валютный счет │ 52 │ 71 │
│ │на специальный счет в банке │ 55 │ 71 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 5.│Погашение задолженностей подотчетных лиц: │ │ │
│ │удержанием из начисленной заработной платы │ 70 │ 71 │
│ │расчетами по прочим операциям (за счет предо- │ 73 │ 71 │
│ │ставленного займа) │ │ │
│ │расчетами с разными дебиторами и кредиторами │ 76 │ 71 │
│ │расчетами с обособленными подразделениями │ 79 │ 71 │
│ │за счет прочих доходов и расходов │ 91 │ 71 │
│ │за счет расходов будущих периодов │ 97 │ 71 │
│ │за счет прибыли │ 99 │ 71 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 6.│Подотчетные суммы не возвращены в срок │ 94 │ 71 │
└───┴──────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┘
Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
Название и номер синтетического счета не изменились.
Вместе с тем в описании счета исключена возможность учета на данном счете задолженностей персонала за проданные им в кредит товары, поскольку данная операция вне зависимости от субъектного состава покупателей отражается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
┌───┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────┐
│ N │ Содержание операций │Корреспонди- │
│п/п│ │рующие счета │
│ │ ├──────┬──────┤
│ │ │ дебет│кредит│
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 1.│Потери и затраты вспомогательного производства│ 73 │ 23 │
│ │включены в сумму материального ущерба, которая│ │ │
│ │подлежит возмещению виновными физическими ли- │ │ │
│ │цами │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 2.│Затраты по исправлению брака включены в сумму │ 73 │ 28 │
│ │материального ущерба, которая подлежит возме- │ │ │
│ │щению виновными физическими лицами │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 3.│Потери и затраты обслуживающих производств и │ 73 │ 29 │
│ │хозяйств включены в сумму материального ущер- │ │ │
│ │ба, которая подлежит возмещению виновными фи- │ │ │
│ │зическими лицами │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 4.│Выдача сотрудникам займов: │ │ │
│ │наличными деньгами │ 73 │ 50 │
│ │перечислением с расчетного счета │ 73 │ 51 │
│ │перечислением с валютного счета │ 73 │ 52 │
│ │переводами в пути │ 73 │ 57 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 5.│Оформление задолженности персонала за продан- │ 73 │ 62 │
│ │ные товары (работы, услуги) │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 6.│Удержание сумм единого социального налога (при│ 73 │ 69 │
│ │перерасчетах за путевки, оплаченные за счет │ │ │
│ │Фонда социального страхования) за счет задол- │ │ │
│ │женности работников │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 7.│Погашение задолженностей подотчетных лиц рас- │ 73 │ 71 │
│ │четами по прочим операциям (за счет предостав-│ │ │
│ │ленного займа) │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 8.│Формирование задолженностей персонала: │ │ │
│ │по расчетам с разными дебиторами и кредиторами│ 73 │ 76 │
│ │по расчетам с обособленными подразделениями │ 73 │ 79 │
│ │по собственным акциям (долям) │ 73 │ 81 │
│ │по чистой прибыли │ 73 │ 84 │
│ │за счет прочих доходов и расходов │ 73 │ 91 │
│ │по взысканию с виновных лиц недостач и потерь │ 73 │ 94 │
│ │за счет доходов будущих периодов │ 73 │ 98 │
│ │за счет прибыли │ 73 │ 99 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 9.│Погашение задолженности персонала перед орга- │ │ │
│ │низацией: │ │ │
│ │товарами │ 41 │ 73 │
│ │внесением наличных денежных средств в кассу │ 50 │ 73 │
│ │организации │ │ │
│ │зачислением денежных средств на расчетный счет│ 51 │ 73 │
│ │зачислением денежных средств на валютный счет │ 52 │ 73 │
│ │удержанием из начисленной заработной платы │ 70 │ 73 │
│ │расчетами с разными дебиторами и кредиторами │ 76 │ 73 │
│ │прочими доходами и расходами │ 91 │ 73 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│10.│Списание задолженности персонала при отказе │ 94 │ 73 │
│ │суда во взыскании ввиду необоснованности иска │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│11.│Погашение задолженности персонала перед орга- │ 99 │ 73 │
│ │низацией за счет прибыли │ │ │
└───┴──────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┘
Счет 75 "Расчеты с учредителями"
Название и номер синтетического счета не изменились. Однако теперь он применяется не только для расчетов с учредителями хозяйственных обществ (ОАО и ЗАО) и товариществ (ООО), но и для расчетов унитарных предприятий с учредившим их государственным органом или органом местного самоуправления, что фактически включило расчеты, ранее отражавшиеся по отмененному счету 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом", в счет 75.
┌───┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────┐
│ N │ Содержание операций │Корреспонди- │
│п/п│ │рующие счета │
│ │ ├──────┬──────┤
│ │ │ дебет│кредит│
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 1.│Выплата начисленных учредителям доходов (диви-│ │ │
│ │дендов акционерам): │ │ │
│ │наличными деньгами │ 75 │ 50 │
│ │перечислением с расчетного счета │ 75 │ 51 │
│ │перечислением с валютного счета │ 75 │ 52 │
│ │перечислением со специального счета │ 75 │ 52 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 2.│Выплата дивидендов акционерам продажей им то- │ 75 │ 62 │
│ │варов (работ, услуг) │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 3.│Отражение суммы удержанных налогов из начис- │ 75 │ 68 │
│ │ленных в пользу акционеров дивидендов (доходов│ │ │
│ │учредителей) │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 4.│Задолженность учредителей по вкладам в устав- │ 75 │ 80 │
│ │ный капитал (при создании или увеличении ус- │ │ │
│ │тавного капитала) │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 5.│Отражение эмиссионного дохода (разницы между │ 75 │ 83 │
│ │продажной и номинальной ценой акций в процессе│ │ │
│ │формирования уставного капитала акционерного │ │ │
│ │общества при учреждении общества и при после- │ │ │
│ │дующем увеличении уставного капитала) │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 6.│Задолженность товарищей по погашению убытков │ 75 │ 84 │
│ │простого товарищества │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 7.│Задолженность товарищей простого товарищества │ 75 │ 91 │
│ │по прочим доходным и расходным операциям │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 8.│Взнос учредителями вкладов в уставный капитал:│ │ │
│ │оборудованием к установке │ 07 │ 75 │
│ │вложениями во внеоборотные активы │ 08 │ 75 │
│ │материалами │ 10 │ 75 │
│ │животными на выращивании и откорме │ 11 │ 75 │
│ │расходами по заготовлению материалов │ 15 │ 75 │
│ │затратами основного производства │ 20 │ 75 │
│ │товарами │ 41 │ 75 │
│ │наличными деньгами │ 50 │ 75 │
│ │зачислением на расчетный счет │ 51 │ 75 │
│ │зачислением на валютный счет │ 52 │ 75 │
│ │зачислением на специальный счет │ 55 │ 75 │
│ │финансовыми вложениями │ 58 │ 75 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 9.│Уменьшение размера уставного капитала │ 80 │ 75 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│10.│Направление средств добавочного капитала на │ 83 │ 75 │
│ │увеличение уставного капитала; направление │ │ │
│ │средств добавочного капитала между учредителя-│ │ │
│ │ми организации │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│11.│Начисление доходов от участия в организации │ 84 │ 75 │
└───┴──────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┘
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами"
Название и номер синтетического счета не изменились. Однако сфера его применения значительно расширилась за счет включения в оборот этого счета сумм, ранее отражаемых на следующих счетах Плана счетов 1991 г.:
63 "Расчеты по претензиям";
65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".
Теперь на счете 76 отражаются также расчеты по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), которые согласно Плану счетов 1991 г. должны были вестись на счете 78, а в соответствии с Приказом Минфина России от 24 декабря 1998 г. N 68н - на счете 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу".
┌───┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────┐
│ N │ Содержание операций │Корреспонди- │
│п/п│ │рующие счета │
│ │ ├──────┬──────┤
│ │ │ дебет│кредит│
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 1.│Списание на расчеты со страховой организацией │ │ │
│ │потерь по страховым случаям утраты или потерь │ │ │
│ │имущества, а также претензий к поставщикам и │ │ │
│ │перевозчикам за утрату или потери: │ │ │
│ │основных средств │ 76 │ 01 │
│ │доходных вложений в материальные ценности │ 76 │ 03 │
│ │нематериальных активов │ 76 │ 04 │
│ │оборудования к установке │ 76 │ 07 │
│ │вложений во внеоборотные активы │ 76 │ 08 │
│ │материалов │ 76 │ 10 │
│ │животных на выращивании и откорме │ 76 │ 11 │
│ │при заготовлении ценностей │ 76 │ 15 │
│ │основного производства │ 76 │ 20 │
│ │полуфабрикатов собственного производства │ 76 │ 21 │
│ │вспомогательного производства │ 76 │ 23 │
│ │общепроизводственного назначения │ 76 │ 25 │
│ │общехозяйственного назначения │ 76 │ 26 │
│ │неисправимого брака │ 76 │ 28 │
│ │обслуживающих производств и хозяйств │ 76 │ 29 │
│ │товаров │ 76 │ 41 │
│ │готовой продукции │ 76 │ 43 │
│ │расходов на продажу │ 76 │ 44 │
│ │товаров отгруженных │ 76 │ 45 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 2.│Формирование задолженности по суммам, ошибочно│ 76 │ 50 │
│ │выданным из кассы; погашение задолженности пе-│ │ │
│ │ред разными дебиторами и кредиторами наличными│ │ │
│ │деньгами (в том числе с депонента) │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 3.│Погашение задолженности перед разными дебито- │ │ │
│ │рами и кредиторами безналичными расчетами (в │ │ │
│ │том числе с депонента); формирование задолжен-│ │ │
│ │ности по суммам, ошибочно списанным банком: │ │ │
│ │с расчетного счета │ 76 │ 51 │
│ │с валютного счета │ 76 │ 52 │
│ │со специального счета в банке │ 76 │ 55 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 4.│Списание на расчеты со страховой организацией │ 76 │ 58 │
│ │потерь по страховым случаям утраты или потерь │ │ │
│ │финансовых вложений │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 5.│Формирование претензии к поставщику │ 76 │ 60 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 6.│Списание на расчеты со страховой организацией │ 76 │ 62 │
│ │дебиторской задолженности покупателя при стра-│ │ │
│ │ховании предпринимательского риска (при на- │ │ │
│ │ступлении страхового случая - непоступления │ │ │
│ │платежа) │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 7.│Погашение кредиторской задолженности разных │ │ │
│ │дебиторов и кредиторов за счет: │ │ │
│ │краткосрочных кредитов и займов │ 76 │ 66 │
│ │долгосрочных кредитов и займов │ 76 │ 67 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 8.│Возврат не выплаченной в срок суммы заработной│ 76 │ 70 │
│ │платы с депонента │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 9.│Возврат с депонента не погашенной в срок за- │ 76 │ 71 │
│ │долженности перед подотчетным лицом │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│10.│Формирование задолженности страховой организа-│ 76 │ 73 │
│ │ции по страховым возмещениям в пользу физичес-│ │ │
│ │ких лиц │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│11.│Списание за счет страховой организации задол- │ 76 │ 76 │
│ │женности разных дебиторов и кредиторов │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│12.│Формирование задолженности страховой организа-│ 76 │ 79 │
│ │ции по расчетам с обособленными подразделения-│ │ │
│ │ми; погашение обособленными подразделениями │ │ │
│ │задолженностей перед разными дебиторами и кре-│ │ │
│ │диторами (включая страховые организации) │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│13.│Погашение кредиторской задолженности разных │ 76 │ 86 │
│ │дебиторов и кредиторов за счет средств целево-│ │ │
│ │го финансирования │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│14.│Списание на расчеты со страховой организацией │ 76 │ 90 │
│ │потерь от продаж │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│15.│Начисление подлежащих получению (распределе- │ 76 │ 91 │
│ │нию) доходов по дивидендам; начисление подле- │ │ │
│ │жащих получению штрафных санкций по хозяй- │ │ │
│ │ственным договорам │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│16.│Списание на расчеты со страховой организацией │ 76 │ 97 │
│ │расходов будущих периодов │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│17.│Списание кредиторской задолженности разных де-│ 76 │ 98 │
│ │биторов и кредиторов на доходы будущих перио- │ │ │
│ │дов │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│18.│Списание кредиторской задолженности разных де-│ 76 │ 99 │
│ │биторов и кредиторов на чрезвычайные доходы │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│19.│Начисление страховых платежей, включаемых в │ │ │
│ │стоимость соответствующих активов; поступление│ │ │
│ │активов в погашение дебиторской задолженности │ │ │
│ │разных дебиторов и кредиторов (страховых орга-│ │ │
│ │низаций - по страховым возмещениям, поставщи- │ │ │
│ │ков - по претензиям, дочерних организаций - по│ │ │
│ │дивидендам и т.п.): │ │ │
│ │основными средствами │ 01 │ 76 │
│ │доходными вложениями в материальные ценности │ 03 │ 76 │
│ │нематериальными активами │ 04 │ 76 │
│ │оборудованием к установке │ 07 │ 76 │
│ │вложениями во внеоборотные активы │ 08 │ 76 │
│ │материалами │ 10 │ 76 │
│ │животными на выращивании и откорме │ 11 │ 76 │
│ │при заготовлении ценностей │ 15 │ 76 │
│ │затратами основного производства │ 20 │ 76 │
│ │при исправлении брака │ 28 │ 76 │
│ │затратами обслуживающих производств и хозяйств│ 29 │ 76 │
│ │товарами │ 41 │ 76 │
│ │расходами на продажу │ 44 │ 76 │
│ │товарами отгруженными │ 45 │ 76 │
│ │наличными деньгами в кассу │ 50 │ 76 │
│ │зачислением на расчетный счет │ 51 │ 76 │
│ │зачислением на валютный счет │ 52 │ 76 │
│ │переводами в пути │ 55 │ 76 │
│ │финансовыми вложениями │ 58 │ 76 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│20.│Выделение НДС на основании акцептованного сче-│ 19 │ 76 │
│ │та - фактуры поставщика за оприходованные цен-│ │ │
│ │ности (работы, услуги), поступившие (выполнен-│ │ │
│ │ные, оказанные) в счет погашения дебиторской │ │ │
│ │задолженности разных дебиторов и кредиторов │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│21.│Зачет суммы задолженности прочих дебиторов и │ 60 │ 76 │
│ │кредиторов в погашение задолженности перед │ │ │
│ │поставщиками и подрядчиками; погашение страхо-│ │ │
│ │вой организацией задолженности перед поставщи-│ │ │
│ │ком │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│22.│Взаимозачет задолженностей │ 62 │ 76 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│23.│Списание дебиторской задолженности разных де- │ 63 │ 76 │
│ │биторов и кредиторов за счет резерва по сомни-│ │ │
│ │тельным долгам │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│24.│Погашение дебиторской задолженности разных де-│ │ │
│ │биторов и кредиторов за счет: │ │ │
│ │краткосрочных кредитов и займов │ 66 │ 76 │
│ │долгосрочных кредитов и займов │ 67 │ 76 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│25.│Списание на депонент не выплаченных в срок │ │ │
│ │сумм: │ │ │
│ │оплаты труда │ 70 │ 76 │
│ │по расчетам с подотчетными лицами │ 71 │ 76 │
│ │по расчетам с персоналом по прочим операциям │ 73 │ 76 │
│ │(невыданным займам и т.п.) │ │ │
│ │по расчетам с обособленными подразделениями │ 79 │ 76 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│26.│Списание на убытки ранее выставленных претен- │ 91 │ 76 │
│ │зий; начисление страховых выплат за счет опе- │ │ │
│ │рационных и внереализационных расходов │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│27.│Списание ранее выставленных претензий постав- │ 94 │ 76 │
│ │щикам за недостачи и потери от порчи ценностей│ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│28.│Начисление страховых платежей за счет: │ │ │
│ │резервов предстоящих расходов │ 96 │ 76 │
│ │расходов будущих периодов │ 97 │ 76 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│29.│Списание не компенсируемых страховыми органи- │ 99 │ 76 │
│ │зациями потерь от страховых случаев │ │ │
└───┴──────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┘
Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты"
Название и номер синтетического счета не изменились.
Однако теперь он применяется и для операций по договору доверительного управления имуществом, которые ранее согласно Приказу Минфина России от 24 декабря 1998 г. N 68н отражались на счете 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу". Необходимо напомнить, что согласно ст.1018 ГК РФ у доверительного управляющего полученное в управление имущество отражается на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет.
Вместе с тем следует обратить внимание на отсутствие в типовой корреспонденции счетов проводок с кредитом и дебетом счета 58 "Финансовые вложения", из чего отнюдь не следует, что в доверительное управление теперь нельзя передавать ценные бумаги, поскольку:
- во-первых, ценные бумаги как объект доверительного управления прямо предусмотрены ст.1013 ГК РФ;
- во-вторых, в описании счета 58 присутствует фраза: "имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов... 58 "Финансовые вложения" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
Таким образом, типовую корреспонденцию счетов нового Плана счетов необходимо дополнить как минимум еще двумя бухгалтерскими записями:
Дебет 79 Кредит 58 - передача в доверительное управление ценных бумаг;
Дебет 58 Кредит 79 - получение ценных бумаг из доверительного управления.
┌───┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────┐
│ N │ Содержание операций │Корреспонди- │
│п/п│ │рующие счета │
│ │ ├──────┬──────┤
│ │ │ дебет│кредит│
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 1.│Передача обособленным подразделениям или дове-│ │ │
│ │рительному управляющему в доверительное управ-│ │ │
│ │ление: │ │ │
│ │основных средств │ 79 │ 01 │
│ │нематериальных активов │ 79 │ 04 │
│ │оборудования к установке │ 79 │ 07 │
│ │вложений во внеоборотные активы │ 79 │ 08 │
│ │материалов │ 79 │ 10 │
│ │животных на выращивании и откорме │ 79 │ 11 │
│ │затрат основного производства │ 79 │ 20 │
│ │полуфабрикатов собственного производства │ 79 │ 21 │
│ │затрат вспомогательного производства │ 79 │ 23 │
│ │затрат общепроизводственного назначения │ 79 │ 25 │
│ │затрат общехозяйственного назначения │ 79 │ 26 │
│ │затрат обслуживающих производств и хозяйств │ 79 │ 29 │
│ │готовой продукции - по нормативной (плановой) │ 79 │ 40 │
│ │себестоимости │ │ │
│ │товаров │ 79 │ 41 │
│ │готовой продукции │ 79 │ 43 │
│ │расходов на продажу │ 79 │ 44 │
│ │товаров отгруженных │ 79 │ 45 │
│ │наличных денежных средств │ 79 │ 50 │
│ │денежных средств с расчетного счета │ 79 │ 51 │
│ │денежных средств с валютного счета │ 79 │ 52 │
│ │денежных средств со специального счета в банке│ 79 │ 55 │
│ │переводов в пути │ 79 │ 57 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 2.│Отнесение на расчеты с обособленными подразде-│ │ │
│ │лениями и с доверительным управляющим (при │ │ │
│ │возврате имущества на баланс): │ │ │
│ │накопленной амортизации основных средств │ 79 │ 02 │
│ │накопленной амортизации нематериальных активов│ 79 │ 05 │
│ │расходов при заготовлении ценностей │ 79 │ 15 │
│ │отклонений в стоимости ценностей │ 79 │ 16 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 3.│Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за│ 79 │ 60 │
│ │ресурсы, предназначенные для обособленных под-│ │ │
│ │разделений │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 4.│Погашение дебиторской задолженности покупате- │ 79 │ 62 │
│ │лей и заказчиков путем взаиморасчетов с обо- │ │ │
│ │собленными подразделениями │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 5.│Начисление заработной платы сотрудникам обо- │ 79 │ 70 │
│ │собленных подразделений │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 6.│Погашение задолженности перед подотчетными ли-│ 79 │ 71 │
│ │цами за счет расчетов с обособленными подраз- │ │ │
│ │делениями │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 7.│Списание на депонент не выплаченных в срок │ 79 │ 76 │
│ │сумм по расчетам с обособленными подразделени-│ │ │
│ │ями │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 8.│Формирование прибыли за счет обособленных под-│ 79 │ 84 │
│ │разделений │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│ 9.│Формирование задолженности обособленных под- │ │ │
│ │разделений и доверительных управляющих: │ │ │
│ │по продажам │ 79 │ 90 │
│ │по прочим доходам и расходам (начисление учре-│ 79 │ 91 │
│ │дителем доверительного управления суммы возме-│ │ │
│ │щения убытков в связи с утратой или поврежде- │ │ │
│ │нием имущества, переданного в доверительное │ │ │
│ │управление) │ │ │
│ │по прибылям и убыткам (по чрезвычайным доходам│ 79 │ 99 │
│ │и расходам) │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│10.│Возврат от обособленных подразделений или от │ │ │
│ │доверительного управляющего: │ │ │
│ │основных средств │ 01 │ 79 │
│ │нематериальных активов │ 04 │ 79 │
│ │оборудования к установке │ 07 │ 79 │
│ │вложений во внеоборотные активы │ 08 │ 79 │
│ │материалов │ 10 │ 79 │
│ │животных на выращивании и откорме │ 11 │ 79 │
│ │затрат основного производства │ 20 │ 79 │
│ │полуфабрикатов собственного производства │ 21 │ 79 │
│ │затрат вспомогательного производства │ 23 │ 79 │
│ │затрат общепроизводственного назначения │ 25 │ 79 │
│ │затрат общехозяйственного назначения │ 26 │ 79 │
│ │затрат обслуживающих производств и хозяйств │ 29 │ 79 │
│ │готовой продукции - по нормативной (плановой) │ 40 │ 79 │
│ │себестоимости │ │ │
│ │товаров │ 41 │ 79 │
│ │готовой продукции │ 43 │ 79 │
│ │расходов на продажу │ 44 │ 79 │
│ │товаров отгруженных │ 45 │ 79 │
│ │наличных денежных средств в кассу │ 50 │ 79 │
│ │денежных средств на расчетный счет │ 51 │ 79 │
│ │денежных средств на валютный счет │ 52 │ 79 │
│ │денежных средств на специальный счет в банке │ 55 │ 79 │
│ │переводов в пути │ 57 │ 79 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│11.│Отнесение на расчеты с обособленными подразде-│ │ │
│ │лениями и с доверительным управляющим (при │ │ │
│ │списании имущества с баланса): │ │ │
│ │накопленной амортизации основных средств │ 02 │ 79 │
│ │накопленной амортизации нематериальных активов│ 05 │ 79 │
│ │расходов при заготовлении ценностей │ 15 │ 79 │
│ │отклонений в стоимости ценностей │ 16 │ 79 │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│12.│Задолженность перед поставщиками и подрядчика-│ 60 │ 79 │
│ │ми погашена обособленными подразделениями │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│13.│Погашение задолженности перед покупателями и │ 62 │ 79 │
│ │заказчиками (в том числе и возврат авансов) │ │ │
│ │обособленными подразделениями │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│14.│Погашение обособленными подразделениями задол-│ │ │
│ │женностей: │ │ │
│ │перед персоналом по оплате труда │ 70 │ 79 │
│ │перед подотчетными лицами │ 71 │ 79 │
│ │перед персоналом по прочим операциям │ 73 │ 79 │
│ │перед разными дебиторами и кредиторами (вклю- │ 76 │ 79 │
│ │чая страховые организации) │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤
│15.│Отнесение расчетов с обособленными подразделе-│ │ │
│ │ниями: │ │ │
│ │на нераспределенную прибыль (непокрытый убы- │ 84 │ 79 │
│ │ток) │ │ │
│ │на продажи │ 90 │ 79 │
│ │на прочие доходы и расходы │ 91 │ 79 │
│ │на расходы будущих периодов │ 97 │ 79 │
│ │на расходы в связи с чрезвычайными обстоятель-│ 99 │ 79 │
│ │ствами │ │ │
└───┴──────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┘