Раздел IV. Готовая продукция и товары

Как уже отмечалось выше, разд.IV Плана счетов претерпел значительные изменения:

- во-первых, ранее в этом разделе содержались не только счета учета продукции и готовой продукции, но и счета учета реализации - 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов"; теперь счета реализации исключены из данного раздела и переведены в разд.VIII "Финансовые результаты" в качестве счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы";

- во-вторых, в раздел готовой продукции переведены синтетические счета, которые хотя и ранее отражали учет готовой продукции, но согласно Плану счетов 1991 г. находились в разд.III "Затраты на производство", а именно (номер Плана-2000 / номер Плана-1991):

- "Выпуск продукции (работ, услуг)" (40/37).

- "Выполненные этапы по незавершенным работам" (46/36).

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

Наименование синтетического счета не изменилось, изменился его номер. Следует обратить внимание, что ранее под номером 40 значился синтетический счет для учета готовой продукции, который в новом Плане счетов значится под номером 43.

Данный синтетический счет, как и ранее (прежний одноименный счет имел номер 37), используется при учете выпуска продукции (работ, услуг) по плановой (нормативной) себестоимости с исчислением отклонений на последнее число каждого месяца. Назначение счета не изменилось.

┌───┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────┐

│ N │ Содержание операций │Корреспонди- │

│п/п│ │рующие счета │

│ │ ├──────┬──────┤

│ │ │ дебет│кредит│

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 1.│Отражение выпуска продукции (работ, услуг) ос-│ 40 │ 20 │

│ │новного производства по фактической производ- │ │ │

│ │ственной себестоимости │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 2.│Отражение выпуска продукции (работ, услуг) │ 40 │ 23 │

│ │вспомогательных производств по фактической │ │ │

│ │производственной себестоимости │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 3.│Отражение фактической себестоимости готовой │ 40 │ 29 │

│ │продукции (работ, услуг), выпущенной силами │ │ │

│ │обслуживающих производств и хозяйств │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 4.│Отражение фактической себестоимости готовой │ 40 │ 29 │

│ │продукции (работ, услуг), выпущенной силами │ │ │

│ │обособленных подразделений │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 5.│Корректировка фактической себестоимости выпу- │ 10 │ 40 │

│ │щенной из производства продукции на сумму │ │ │

│ │возвращенных из производства материалов │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 6.│Списание плановой (нормативной) себестоимости │ │ │

│ │продукции (работ, услуг): │ │ │

│ │основного производства │ 20 │ 40 │

│ │полуфабрикатов собственного производства │ 21 │ 40 │

│ │вспомогательных производств │ 23 │ 40 │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 7.│Отражение себестоимости выпуска продукции, │ 28 │ 40 │

│ │отправленной потребителям взамен забракованной│ │ │

│ │продукции (при использовании плановой (норма- │ │ │

│ │тивной) себестоимости) │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 8.│Отражение нормативной (плановой) себестоимости│ 43 │ 40 │

│ │готовой продукции │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 9.│Отражение отклонения фактической себестоимости│ │ │

│ │реализованной продукции от нормативной (плано-│ │ │

│ │вой): │ │ │

│ │перерасход: дополнительная проводка │ 90 │ 40 │

│ │экономия: сторно │ (90) │ (40) │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│10.│Отражение выпуска продукции (услуг, работ) │ 79 │ 40 │

│ │обособленным подразделениям - по нормативной │ │ │

│ │(плановой) себестоимости │ │ │

└───┴──────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┘

Счет 41 "Товары"

Номер и наименование синтетического счета не изменились.

Как и ранее, он предназначен для учета товаров, приобретенных для перепродажи. Указание на возможность его применения предприятиями общественного питания означает, что они вправе его применять только при осуществлении торговой деятельности (в отличие от производственной деятельности по изготовлению кулинарной продукции, которая должна отражаться в учете как производственная деятельность по изготовлению готовой продукции из сырья и материалов).

В целях установления единой методологии учета приобретения товарно - материальных ценностей в новом Плане счетов исключено ставшее уже излишним положение Плана счетов 1991 г. о том, что тара может учитываться по учетным ценам.

Вместе с тем обращает на себя внимание отсутствие в новом Плане счетов проводок, которые содержались в Плане счетов 1991 г.:

Дебет 41 Кредит 20, 23, 26, 29.

Исходя из этого неминуемо возникнут конфликты с включением в фактическую себестоимость товаров затрат организации по их заготовке и доставке, которые предусмотрены Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98.

N

п/п

Содержание операций

Корреспонди-

рующие счета

дебет

кредит

1.

Принятие к учету товаров по учетным ценам (при

использовании учетных цен)

41

15

2.

Передача товаров для переработки (подработка,

фасовка, сортировка, упаковка и т.п.) сторон-

ним организациям с обязательным возвратом;

внутреннее перемещение товаров

41

41

3.

Отражение торговой наценки по оприходованным

товарам в розничной торговле (при учете това-

ров по продажным ценам)

41

42

4.

Акцептованы счета поставщиков за оприходован-

ные товары

41

60

5.

Начисление процентов по краткосрочному кредиту

или займу, использованному на приобретение то-

варов

41

66

6.

Начисление процентов по долгосрочному кредиту

или займу, использованному на приобретение то-

варов

41

67

7.

Суммы начисленных налогов и сборов включены в

покупную стоимость товаров

41

68

8.

Принятие к учету товаров, приобретенных подот-

четными лицами

41

71

9.

Принятие к учету товаров, возмещенных физичес-

кими лицами, виновными в их утрате

41

73

10.

Принятие к учету товаров, поступивших от учре-

дителей в счет их вкладов в уставный капитал

41

75

11.

Принятие товаров, поступивших в счет погашения

дебиторской задолженности; увеличение стоимос-

ти товаров на величину затрат по их переработ-

ке, доставке, страхованию и т.п.

41

76

12.

Принятие к учету товаров, поступивших от обо-

собленных подразделений

41

79

13.

Принятие к учету товаров, поступивших от това-

рищей в качестве их вклада по договору просто-

го товарищества

41

79

14.

Принятие к учету товаров, поступивших в ка-

честве целевого финансирования

41

86

15.

Принятие к учету в качестве товаров ресурсов,

оставшихся при выбытии прочих активов

41

91

16.

Перевод товаров в материалы; оприходование ма-

териалов при списании тары

10

41

17.

Товары отпущены на нужды основного производ-

ства

20

41

18.

Товары использованы для коммерческих целей при

продажах продукции (работ, услуг)

44

41

19.

Передача товаров сторонним лицам (без перехода

права собственности); передача товаров на реа-

лизацию по договору комиссии (агентскому)

45

41

20.

Отражение задолженности разных дебиторов и

кредиторов по товарам (например, страховой ор-

ганизации - при наступлении страхового случая)

76

41

21.

Отражение передачи товаров обособленным под-

разделениям

79

41

22.

Передача товаров товарищу при прекращении

действия договора простого товарищества

80

41

23.

Списание стоимости товаров на продажу (реали-

зацию)

90

41

24.

Списание стоимости товаров при недостаче или

порче

94

41

25.

Списание товаров на расходы будущих периодов

97

41

26.

Потери товаров в связи с чрезвычайными обстоя-

тельствами (стихийные бедствия, пожары, ава-

рии, национализация и т.п.)

99

41

Счет 42 "Торговая наценка"

Номер и наименование синтетического счета не изменились.

Исходя из того что данный счет применяется только организациями розничной торговли, ведущими учет товаров по продажным ценам, в новом Плане счетов отсутствует содержавшееся в Плане счетов 1991 г. положение о том, что счет 42 применяется и для "...суммы наценок, прибавляемой в установленном порядке к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам". Счет 42 может применяться к стоимости товаров в общественном питании, но не может применяться к кухонной (буфетной) продукции.

В новом Плане счетов отсутствуют проводки по дебету счета 42 (кроме сторнировочной записи), которые присутствовали в Плане счетов 1991 г.:

Дебет 42 Кредит счета "Прибыли и убытки" - разница в ценах обращена в доход организации розничной торговли;

Дебет 42 Кредит счета "Доходы будущих периодов" - списание суммы скидок (накидок), относящейся к недостающим товарам и таре.

Вместе с тем новый План счетов предусматривает сторнировочную проводку для суммы скидок (накидок) в части, приходящейся на утраченные в результате порчи и потерь товары:

сторно: Дебет 94 Кредит 42.

N

п/п

Содержание операций

Корреспонди-

рующие счета

дебет

кредит

1.

Отражение торговой наценки по оприходованным

товарам в розничной торговле (при учете това-

ров по продажным ценам)

41

42

2.

Отражение торговой наценки за счет расходов на

продажу

44

42

3.

Сторнирование суммы скидок (накидок) в части,

приходящейся на проданные (реализованные) и

списанные по другим причинам товары

(90)

(42)

4.

Сторнирование суммы скидок (накидок) в части,

приходящейся на утраченные в результате порчи

и потерь товары

(94)

(42)

Счет 43 "Готовая продукция"

Ранее одноименный синтетический счет имел номер 40. Назначение счета не изменено. Следует обратить внимание, что ранее под номером 43 в Плане счетов 1991 г. значился счет учета коммерческих расходов, который теперь объединен со счетом 44.

В описании счета уточнено, что он применяется организациями, осуществляющими производственную деятельность (в Плане счетов 1991 г. этот счет регламентировал деятельность "предприятий отраслей материального производства").

┌───┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────┐

│ N │ Содержание операций │Корреспонди- │

│п/п│ │рующие счета │

│ │ ├──────┬──────┤

│ │ │ дебет│кредит│

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 1.│Принятие к учету готовой продукции, изготов- │ │ │

│ │ленной силами: │ │ │

│ │основного производства │ 43 │ 20 │

│ │вспомогательных производств │ 43 │ 23 │

│ │обслуживающих производств и хозяйств │ 43 │ 29 │

│ │обособленных подразделений │ 43 │ 79 │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 2.│Отражение нормативной (плановой) себестоимости│ 43 │ 40 │

│ │готовой продукции │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 3.│Принятие к учету готовой продукции, полученной│ 43 │ 80 │

│ │от товарища в качестве его вклада по договору │ │ │

│ │простого товарищества │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 4.│Принятие к учету в качестве готовой продукции │ 43 │ 91 │

│ │товаров, ресурсов, оставшихся при выбытии про-│ │ │

│ │чих активов │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 5.│Готовая продукция, предназначенная для соб- │ 10 │ 43 │

│ │ственных нужд, приходуется на склад в качестве│ │ │

│ │материалов │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 6.│Готовая продукция отпущена на собственные нуж-│ │ │

│ │ды: │ │ │

│ │основного производства │ 20 │ 43 │

│ │вспомогательного производства │ 23 │ 43 │

│ │на общепроизводственные цели │ 25 │ 43 │

│ │на общехозяйственные цели │ 26 │ 43 │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 7.│Принятие на учет забракованной готовой продук-│ 28 │ 43 │

│ │ции │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 8.│Готовая продукция израсходована в коммерческих│ 44 │ 43 │

│ │целях для обеспечения процесса продаж │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 9.│Передача готовой продукции сторонним лицам │ 45 │ 43 │

│ │(без перехода права собственности); передача │ │ │

│ │готовой продукции на реализацию по договору │ │ │

│ │комиссии (агентскому) │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│10.│Отражение задолженности разных дебиторов и │ 76 │ 43 │

│ │кредиторов по готовой продукции (например, │ │ │

│ │страховой организации - при наступлении стра- │ │ │

│ │хового случая) │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│11.│Отражение передачи готовой продукции обособ- │ 79 │ 43 │

│ │ленным подразделениям │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│12.│Передача готовой продукции товарищу при прек- │ 80 │ 43 │

│ │ращении действия договора простого товарищест-│ │ │

│ │ва │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│13.│Списание стоимости готовой продукции на прода-│ 90 │ 43 │

│ │жу (реализацию) │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│14.│Списание стоимости готовой продукции при не- │ 94 │ 43 │

│ │достаче или порче │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│15.│Готовая продукция израсходована для осущест- │ 97 │ 43 │

│ │вления работ, относящихся к расходам будущих │ │ │

│ │периодов │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│16.│Потери готовой продукции в связи с чрезвычай- │ 99 │ 43 │

│ │ными обстоятельствами (стихийные бедствия, по-│ │ │

│ │жары, аварии, национализация и т.п.) │ │ │

└───┴──────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┘

Счет 44 "Расходы на продажу"

Данный синтетический счет заменил два ранее применявшихся синтетических счета:

43 "Коммерческие расходы";

44 "Издержки обращения".

Таким образом, все расходы на продажу (как готовой продукции - в промышленности, так и товаров - в торговле), отражаются на одном синтетическом счете 44 "Расходы на продажу".

┌───┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────┐

│ N │ Содержание операций │Корреспонди- │

│п/п│ │рующие счета │

│ │ ├──────┬──────┤

│ │ │ дебет│кредит│

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 1.│Начисление амортизации по объектам основных │ 44 │ 02 │

│ │средств, используемым в процессах продаж │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 2.│Начисление амортизации по объектам нематери- │ 44 │ 04 │

│ │альных активов путем уменьшения первоначальной│ │ │

│ │стоимости объекта при его использовании в про-│ │ │

│ │цессе продаж │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 3.│Начисление амортизации по объектам нематери- │ 44 │ 05 │

│ │альных активов, используемым в процессах про- │ │ │

│ │даж │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 4.│Материалы отпущены для целей обеспечения про- │ 44 │ 10 │

│ │даж │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 5.│Списание отклонений в стоимости материалов за │ 44 │ 16 │

│ │счет расходов на продажу │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 6.│НДС по приобретенным ресурсам относится на │ 44 │ 19 │

│ │расходы по продажам (в случае если данные ре- │ │ │

│ │сурсы используются в продажах, освобожденных │ │ │

│ │от НДС) │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 7.│На расходы по продажам отнесены расходы: │ │ │

│ │вспомогательных производств │ 44 │ 23 │

│ │обслуживающих производств и хозяйств │ 44 │ 29 │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 8.│На расходы по продажам списаны товары │ 44 │ 41 │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 9.│Отражение торговой наценки за счет расходов на│ 44 │ 42 │

│ │продажу │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│10.│Готовая продукция израсходована в коммерческих│ 44 │ 43 │

│ │целях для обеспечения процесса продаж │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│11.│Акцептованы счета поставщиков (исполнителей) │ 44 │ 60 │

│ │по расходам на продажу │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│12.│Начисление налогов и сборов, включаемых в рас-│ 44 │ 68 │

│ │ходы на продажу │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│13.│Начисление единого социального налога на фонд │ 44 │ 69 │

│ │оплаты труда работников, обеспечивающих про- │ │ │

│ │цесс продаж │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│14.│Начисление заработной платы работникам, обес- │ 44 │ 70 │

│ │печивающим процесс продаж │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│15.│Расходы, произведенные подотчетными лицами, │ 44 │ 71 │

│ │включены в расходы на продажу │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│16.│Задолженность разным дебиторам и кредиторам │ 44 │ 76 │

│ │включена в расходы на продажу (например, по │ │ │

│ │страховым платежам) │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│17.│Затраты обособленных подразделений включены в │ 44 │ 79 │

│ │расходы на продажу │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│18.│Суммы недостач и потерь от порчи ценностей в │ 44 │ 94 │

│ │установленных случаях включены в расходы на │ │ │

│ │продажу │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│19.│Начисление сумм в резерв предстоящих расходов │ 44 │ 96 │

│ │и платежей за счет расходов на продажу │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│20.│Расходы будущих периодов, приходящиеся на те- │ 44 │ 97 │

│ │кущий период, включены в расходы на продажу │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│21.│Принятие к учету материалов, возвращенных из │ 10 │ 44 │

│ │службы продаж (из издержек обращения) │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│22.│Увеличение стоимости животных за счет расходов│ 11 │ 44 │

│ │по заготовке скота и птицы │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│23.│Списание расходов на продажу (издержек обраще-│ 15 │ 44 │

│ │ния), связанных с заготовлением материальных │ │ │

│ │ценностей, которые подлежат включению в себе- │ │ │

│ │стоимость этих ценностей │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│24.│Включение в себестоимость товаров (продукции),│ 45 │ 44 │

│ │переданных сторонним лицам без перехода права │ │ │

│ │собственности, соответствующей доли расходов │ │ │

│ │на их продажу │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│25.│Уменьшение расходов на продажу за счет разных │ 76 │ 44 │

│ │дебиторов и кредиторов (например, начисление │ │ │

│ │задолженности страховой организации по насту- │ │ │

│ │пившему страховому случаю) │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│26.│Расходы на продажу произведены в интересах │ 79 │ 44 │

│ │обособленных подразделений │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│27.│Списание расходов на продажу на проданные (ре-│ 90 │ 44 │

│ │ализованные) товары (продукцию, работы, услу- │ │ │

│ │ги) │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│28.│Отражение недостач, выявленных в процессе про-│ 94 │ 44 │

│ │даж │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│29.│На убытки отнесены расходы на продажу в связи │ 99 │ 44 │

│ │с чрезвычайными обстоятельствами │ │ │

└───┴──────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┘

Счет 45 "Товары отгруженные"

Номер и наименование синтетического счета не изменились.

Данный счет, как и раньше, предназначен для отражения передачи ценностей другим лицам без перехода прав собственности на них (скажем, при посреднических сделках или в тех случаях, когда договором поставки предусмотрен момент перехода права собственности на товар, отличный от момента передачи товаров (например, по моменту оплаты)).

Вместе с тем теперь изменилась оценка товаров, списываемых на данный счет:

- Планом счетов 1991 г. было установлено, что товары отгруженные списываются в дебет счета 45 по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости;

- новым Планом счетов предусмотрено, что на счете 45 товары отгруженные учитываются по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Исходя из того что в дебет счета 45 относятся товары или готовая продукция (включая затраты по ее отгрузке), в новый План счетов не вошла содержавшаяся в Плане счетов 1991 г. проводка:

Дебет 45 Кредит 20.

Также в новом Плане счетов нет проводок по оплате товаров отгруженных без использования счетов учета реализации и расчетов, которые были предусмотрены Планом счетов 1991 г.:

Дебет 50, 51, 52, 57 Кредит 45.

┌───┬──────────────────────────────────────────────┬─────────────┐

│ N │ Содержание операций │Корреспонди- │

│п/п│ │рующие счета │

│ │ ├──────┬──────┤

│ │ │ дебет│кредит│

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 1.│Передача сторонним лицам ценностей (без пере- │ │ │

│ │хода прав собственности): │ │ │

│ │материалов │ 45 │ 10 │

│ │животных на выращивании и откорме │ 45 │ 11 │

│ │полуфабрикатов собственного производства │ 45 │ 21 │

│ │продукции обслуживающих производств и хозяйств│ 45 │ 29 │

│ │товаров │ 45 │ 41 │

│ │готовой продукции │ 45 │ 43 │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 2.│Включение в себестоимость переданных без пере-│ │ │

│ │хода права собственности ценностей: │ │ │

│ │расходов на продажу │ 45 │ 44 │

│ │затрат, оплаченных подотчетными лицами │ 45 │ 71 │

│ │сумм, подлежащих уплате сторонним организациям│ 45 │ 76 │

│ │(например, по страхованию) │ │ │

│ │затрат обособленных подразделений │ 45 │ 79 │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 3.│Принятие к учету в качестве товаров отгружен- │ 45 │ 91 │

│ │ных ресурсов, оставшихся при выбытии прочих │ │ │

│ │активов │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 4.│Отражение задолженности разных дебиторов и │ 76 │ 45 │

│ │кредиторов по товарам отгруженным (например, │ │ │

│ │страховой организации - при наступлении стра- │ │ │

│ │хового случая) │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 5.│Отражение передачи товаров отгруженных обособ-│ 79 │ 45 │

│ │ленным подразделениям │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 6.│Списание себестоимости товаров отгруженных на │ 90 │ 45 │

│ │продажу (реализацию) - при переходе прав соб- │ │ │

│ │ственности на них │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 7.│Списание стоимости товаров отгруженных при их │ 94 │ 45 │

│ │недостаче или порче │ │ │

├───┼──────────────────────────────────────────────┼──────┼──────┤

│ 8.│Потери товаров отгруженных в связи с чрезвы- │ 99 │ 45 │

│ │чайными обстоятельствами (стихийные бедствия, │ │ │

│ │пожары, аварии, национализация и т.п.) │ │ │

└───┴──────────────────────────────────────────────┴──────┴──────┘

Счет 46 "Выполненные этапы

по незавершенным работам"

Ранее одноименный синтетический счет имел номер 36. При этом следует обратить внимание на то, что в Плане счетов 1991 г. под номером 46 числился синтетический счет для учета реализации продукции (работ, услуг), которая теперь отражается на счете 90 "Продажи".

В новом Плане счетов уточнено, что:

во-первых, данный счет применяется лишь "при необходимости", то есть его применение не может быть вменено организации в обязанность, а должно вытекать из договорных отношений и оформляться в приказе по учетной политике организации;

во-вторых, данный счет применяется не при любых работах долгосрочного характера (как было предусмотрено Планом счетов 1991 г.), а при тех работах долгосрочного характера, "начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам".

Применение этого счета приводит к тому, что каждый выполненный этап списывается на продажу (реализацию) с необходимостью начисления налогов от реализации (налог на пользователей автомобильных дорог, НДС, налог на прибыль), в то время как стоимость всех выполненных этапов по незавершенным работам облагается налогом на имущество предприятий (как незавершенное производство).

N

п/п

Содержание операций

Корреспонди-

рующие счета

дебет

кредит

1.

Отражение договорной стоимости выполненных ра-

бот, оплаченных и принятых заказчиком

46

90

2.

По окончании всех этапов работ в целом - спи-

сание оплаченной заказчиком договорной стои-

мости всех работ

62

46