Тема 9. Международная система финансовой (бухгалтерской) отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - документы, раскрывающие требования к содержанию бухгалтерской информации и методологию получения важнейших учетных характеристик на основе гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран, разрабатываемые и публикуемые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).

В 1977 г. в Женеве была учреждена Международная федерация бухгалтеров (МФБ), основным направлением деятельности кото­рой является установление единых профессиональных требований к бухгалтерской деятельности (в области образования, бухгалтер­ской этики), а также адаптация МСФО к применению в государст­венном секторе экономики. Все профессиональные бухгалтерские организации, являющиеся членами МФБ, одновременно являются и членами КМСФО.

В Российской Федерации с 1994 г. разрабатываются положе­ния по бухгалтерскому учету исходя из норм МСФО. В 1998 г. был издан русский перевод МСФО.

На настоящий момент издан 41 международный стандарт финансовой отчетности. Эти стандарты связаны с темами, влияющими на финансовые отчеты коммерческих предприятий. Часть стандартов (восемь) признана утратившими силу из-за включения их правил в другие изданные стандарты.

МСФО вносят большой вклад, как в совершенствование, так и гармонизацию финансовой отчетности во всем мире. Они используются:

как основа для национальных требований к финансовой отчетности во многих странах;

как международный норматив для тех стран, которые разрабатывают свои собственные требования (включая основные развитые страны и возрастающее число новых рынков, таких, как Китай и многие другие страны Азии, Центральной Европы и СНГ);

фондовыми биржами и регулирующими органами, разрешающими иностранным и национальным компаниям представлять финансовые отчеты в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности;

наднациональными органами, такими, как Европейская комиссия, которая объявила о том, что в значительной степени опирается на КМСФО при подготовке документов, отражающих потребности рынков капитала;

растущим числом самих.

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой совокупность следующих документов:

предисловие к положениям МСФО;

принципы подготовки и представления финансовой отчетности;

стандарты;

разъяснения к стандартам.

Эти документы образуют единую систему и не могут применяться по отдельности. Вместе с тем каждый документ - элемент системы и имеет свое индивидуальное значение.

В предисловии к положениям МСФО изложены цели и порядок деятельности Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (далее - КМСФО), разъяснен порядок применения международных стандартов.

Принципами подготовки и представления финансовой отчетности определены основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и т.д. Сами принципы не являются стандартом и предназначены в основном для содействия Комитету по МСФО в разработке новых и пересмотре действующих стандартов, национальным органам стандартизации в работе над национальными стандартами, составителям финансовой отчетности в применении МСФО и определении порядка составления отчетности по тем вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты, аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО.

МСФО являются системой положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности. Стандарты предназначены для подготовки той финансовой отчетности, которая рассматривается пользователями в качестве основного источника финансовой информации о компании.

Каждый стандарт состоит из следующих элементов:

• номер стандарта;

• название;

• цели;

• сфера применения определяет конкретные объекты учета, охватываемые соответствующим стандартом, а в некоторых случаях и круг охватываемых компаний;

• порядок учета излагаются конкретные условия признания и оценки объектов учета, основные правила их учета, рекомендации по использованию некоторых правил;

• основные определения;

• раскрытие информации содержит состав информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности по соответствующему стандарту;

• дата вступления в силу.

Некоторые страны применяют МСФО практически без их изменения; другие страны (в том числе и Россия) принимают МСФО в качестве основы для разработки национальных стандартов, внося в них изменения соответственно национальным условиям (например, особенностям налоговых систем).

В России национальные стандарты называются ПБУ. К настоящему времени разработано и введено в учетную практику 20 ПБУ.

Указанные положения разработаны на основе МСФО, но в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета.

Отечественные ПБУ являются документами второго уровня в системе нормативного регулирования. Они являются обязательными к применению организациями, в отличии от МСФО, которые носят рекомендательный характер.

Широкое использование международ­ных стандартов обусловлено рядом причин. Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО является необходимым условием приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностран­ный, требует полной открытости организации перед инвесторами. Если иностранный инвестор не в состоянии проследить с помо­щью финансовой отчетности, как используется предоставленный им капитал, любая страна останется зоной повышенного риска, что для фирм - резидентов этой страны выразится в увеличении стоимости предоставляемых им финансовых ресурсов с междуна­родных рынков, поскольку помимо "стандартного" процента инве­сторы будут включать в цену ресурсов дополнительную "плату за риск". Таким образом, процент за пользование привлеченными средствами для организации, не руководствующейся МСФО при подготовке финансовой отчетности, при прочих равных услови­ях будет выше рыночного.

Во-вторых, при разработке МСФО во главу угла поставлены информационные потребности конкретных пользователей, в первую очередь акционеров (собственников) и инвесторов. При выборе в рамках МСФО определенного методического подхода для раскры­тия организацией учетных данных предпочтение должно быть отда­но тому из них, который позволит сформировать полезную для при­нятия экономических решений информацию. Кроме того, отчет­ность, подготовленная в соответствии с требованиями МСФО, рассматривается в качестве одного из важнейших элементов корпо­ративного управления и призвана обеспечить эффективное взаимо­действие акционеров и лиц, ответственных за ведение дел организа­ции. Поэтому неуклонно растет число транснациональных корпораций, руководствующихся МСФО при подготовке своей пуб­личной финансовой отчетности. В России список таких компаний включает акционерные общества «Газпром», «Нефтяная компания «ЛУКОЙЛ»», «Ростелеком», «Уралсвязьинформ», «Магнитогорский металлургический комбинат», «Вымпелком» и др.

В-третьих, использование МСФО позволяет значительно со­кратить время и ресурсы, необходимые для совершенствования на­циональных систем учета, поскольку международные стандарты закрепляют длительный опыт ведения бухгалтерского учета и фор­мирования отчетности в условиях рыночной экономики. Они учи­тывают опыт работы с отчетностью бирж и организаций, регулиру­ющих обращение ценных бумаг, финансовых институтов, профсо­юзных федераций и межправительственных органов.

В-четвертых, применение МСФО существенно расширяет рамки национальных систем учета, поскольку отчетность, сформи­рованная в соответствии с международными стандартами, ста­новится понятной представителям иностранных деловых кругов.