Амортизация основных производственных фондов

Процесс переноса стоимости основных производственных фондов на продукцию происходит в течение срока полезного использования оборудования и называется амортизацией.

Различные виды основных фондов по-разному участвуют в материальном производстве: одни непосредственно (машины, оборудование и т.п.), другие лишь создают условия для производственного процесса (здания, сооружения и др.). Очевидно, что активная часть фондов изнашиваются быстрее, интенсивнее, чем пассивная , и поэтому норма их амортизации больше. В энергетике доля активных фондов соотносится с пассивными как 3:1 или 4:1. Это требует постоянного обновления основных фондов, особенно их активной части.

Норму амортизации на полное восстановление (реновацию)(Н_а) определяют по формуле:

;

Сумма амортизационных отчислений в год определяется по формуле:

,

где Ф_л – ликвидационная стоимость ОФ;

Т_а – срок полезного использования (амортизационный период основных фондов), лет.

В соответствии со ст. 258 НКРФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования - это период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Сегодня срок полезного использования определяется предприятиями и организациями самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом классификации основных средств.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, установлена постановлением Правительства №1.

В соответствии с указанной Классификацией амортизируемое имущество объединяется в десять групп однородных объектов с соответствующими сроками полезного использования.

Предприятия могут увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения данного объекта произошло увеличение его стоимости и как следствие - срока полезного использования.

До 1 января 1998 г. действовал только один способ начисления амортизации – линейный, начисление амортизации при котором осуществлялось в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства, утвержденными Советом Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 (далее – Единые нормы амортизационных отчислений).

В настоящее время существуют некоторые расхождения между порядком начисления амортизации основных средств, применяемым для целей бухгалтерского учета, и порядком начисления амортизации, применяемым для целей налогообложения.

Так в соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств может производиться с помощью 4 способов: линейным способом, способом уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

В соответствии же со статьей 259 НК РФ, предприятия или организации могут начислять амортизацию только двумя способами: линейным или нелинейным.

В этой связи, очевидно, что большинство предприятий и организаций приняли в своей учетной политике линейный способ начисления амортизации, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

Хотя в некоторых случаях применение нелинейного способа начисления амортизации наиболее рационально с позиции оптимизации налогообложения.

Поэтому, перед тем как в учетной политике предприятия указать тот или иной способ начисления амортизации, следует провести тщательный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Для этого необходимо проанализировать способы начисления амортизации, являющиеся наиболее приемлемыми для организации, как с позиции бухгалтерского учета, так и налогообложения, просчитать возможную экономию налогов и выявить налоговые последствия.

Таблица 1.1.

Методы начисления амортизации

Амортизационная группа	Срок полезного использования имущества, лет	Метод расчета сумм амортизации
I	1-2	Линейный или нелинейный метод (по выбору)
II	2-3
III	3-4
IV	5-7
V	7-10
VI	10-15
VII	15-20
VIII	20-25	Линейный метод
IX	25-30
X	Свыше 30

При расчете амортизации линейным методом используется формула

На = (1/n) * 100%;

где: Н а – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости имущества

n - срок полезного использования имущества, месяцев.

Начисление амортизации нелинейным методом производится по формуле

На = (2/n) * 100%;

где: Н а – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости имущества.

Пример 1

Рассмотрим выбор метода амортизации на условном примере:

V амортизационная группа, оборудование с первоначальной стоимостью (Ф_перв) = 10 млн. руб. и сроком использования 10 лет.

1. Линейная амортизация. Определим месячную и годовую норму амортизации по следующей схеме:

На = (1/n) * 100%;

Н мес. = 1/120 мес. * 100% = 0,8333%;

Н год. = 1/10 лет * 100% =10% от первоначальной (восстановительной) стоимости имущества.

Таблица 1.2.

Результат расчета амортизации линейным способом

(данные на конец года)

Год	Сумма амортизации, руб.		Остаточная стоимость оборудования, руб.
	среднемесячная	За 12 месяцев (год)
1	8334	1000000	9000000
2	8334	1000000	8000000
3	8334	1000000	7000000
4-7	8334	1000000	6000000
8	8334	1000000	2000000
9	8334	1000000	1000000
10	8334	1000000	0

То есть при линейном методе каждый год будет переноситься по 1000000 руб. и вся стоимость будет перенесена за 10 лет. Относительность учета переносимой стоимости обусловлена рядом обстоятельств.

Во-первых, линейный (равномерный) метод предполагает, что к завершению срока службы ликвидационная стоимость равна 0.

Во-вторых, этот метод предусматривает равномерный износ ОФ за весь срок их службы.

Но в течение срока службы бывают простои оборудования, его поломка и неполная загрузка за смену, т.е. в реальном производстве оборудование изнашивается неравномерно и стоимость основных фондов переносится на готовую продукцию неравномерно.

Еще один недостаток линейного метода - отсутствие учета морального износа ОФ, который снижает стоимость изготавливаемых машин или уменьшает потребительскую стоимость за счет введения в эксплуатацию новых, более эффективных машин и оборудования. Это обусловливает досрочное выбытие устаревшей техники и приводит к ее недоамортизации, величина которой определяется по формуле

НА = (Ф_остат + Р_л) – Ф_л,

где НА – недоамортизированная часть стоимости основных фондов, выбывших ранее истечения амортизационного периода, руб.;

Ф_остат – остаточная стоимость, руб.;

Р_л – расходы, связанные с ликвидацией указанных ОФ, руб.;

Ф_л – ликвидационная стоимость ОФ, руб.

2. Нелинейная амортизация. Месячная и годовая нормы амортизации рассчитываются по следующей схеме:

На = (2/n) * 100%;

Н год. = 2/10 лет * 100% =20% к остаточной стоимости оборудования.

Таблица 1.2.

Результат расчета амортизации нелинейным методом

(данные на конец года)

Год	Амортизация за год руб.	Остаточная стоимость оборудования руб.
1	2000000	8000000
2	1600000	6400000
3	1280000	5120000
4	1020000	4100000
5	820000	3280000
6	656000	2624000
7	524800	2099200
8	699730	1399470
9	699730	699740
10	699730	0

При нелинейном методе амортизации отчисления постепенно уменьшаются, и не происходит полного списания стоимости оборудования или зданий. Поэтому, если остаточная стоимость оборудования достигла 20% от первоначальной стоимости, то эта сумма делится на оставшийся срок полезного использования и списывается равномерно.

В нашем примере (см. табл. 1.2.) в конце седьмого года полезного использования оборудования его остаточная стоимость достигла 20% от первоначальной стоимости и составила 2 099 200 рублей. Данная сумма делится на оставшийся срок полезного использования (36 месяцев) и равномерно (ежемесячно) списывается в течение трех лет:

2 099 200/36 = 5 8311 руб./мес.

или

58311 * 12 мес. = 69 973 руб./год.