2.2 Налоговая оптимизация как цель налоговой политики предприятия

Как уже было отмечено выше, основной целью налоговой политики выступает оптимизация налоговых платежей. В литературе по-разному дается определение понятию «налоговая оптимизация» (таблица 1).

Таблица 1

Понятие налоговой оптимизации

Авторы	Определение налоговой оптимизации
1	2
Е.С. Вылкова и М.В. Романовский	Минимизация налогов и налоговая оптимизация это не одно и то же. Если налоговая минимизация - это максимальное снижение всех налогов, то налоговая оптимизация - это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом, осуществляемых им сделок и проектов^28
Е.Н. Евстигнеев	Налоговая оптимизация является частью финансового менеджмента, ее целью является уменьшение налоговых выплат с целью получения максимальной прибыли^29
В.А. Мачехин	Совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству^30

Таким образом, налоговая оптимизация - это экономическая деятельность налогоплательщика по снижению обязательных выплат, которая с юридической точки зрения квалифицируется как допустимая³¹.

Само налоговое законодательство зачастую дает предпринимателю все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат. В частности это обусловлено³²:

• наличием в законодательстве налоговых льгот, что заставляет предпринимателя искать пути для того, чтобы ими воспользоваться;

• наличием различных ставок налогообложения, что также дает возможность налогоплательщику выбирать варианты для применения более низкого налогового оклада;

• наличием различных источников отнесения расходов и затрат: вычеты, возмещение, увеличение стоимости имущества, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Данное обстоятельство непосредственно влияет на расчет налогооблагаемой базы и, соответственно, размер налога;

• наличием пробелов в налоговых законах, объясняемых несовершенством юридической техники и невозможностью учета законодателем всех возможных обстоятельств, возникающих при исчислении или уплаты того или иного налога;

• нечеткостью и «расплывчатостью» формулировок налоговых законов, позволяющих по-разному толковать одну и ту же правовую норму.

Одним из измерителей эффективности налоговой оптимизации является налоговое бремя (налоговая нагрузка). Налоговое бремя (налоговая нагрузка) на конкретное предприятие – это относительный показатель, отражающий соотношение общей массы начисленных налогов и сборов предприятия с показателями его деятельности³³.

Существуют различные методики определения налоговой нагрузки, но наиболее полной на наш взгляд является методика, предложенная В.И. Когденко, которая реализуется по следующей схеме (рисунок 4) ³⁴:

Анализируя абсолютные показатели налоговых платежей, целесообразно оценить эволюцию структуры выручки с точки зрения ее «налогоемких» и «неналогоемких» составляющих, резкое увеличение которых на фоне снижения налоговой нагрузки может интерпретироваться как косвенный признак налоговой оптимизации. «Налогоемкие» составляющие выручки - это такие ее составляющие, рост которых приводит к увеличению налоговых платежей, а «неналогоемкие» - это составляющие, увеличение которых приводит к снижению налоговых платежей. При использовании механизмов налоговой оптимизации налогоемкие составляющие будут снижаться, а неналогоемкие - увеличиваться.

Рисунок 4 - Блок-схема оценки эффективности налогообложения организации по данным финансовой отчетности

Анализируя относительные показатели налоговой нагрузки, необходимо рассчитать следующие показатели³⁵:

1) налоговая нагрузка на суммарные доходы организации (Н_д):

(1)

где SН - суммарные налоговые платежи в бюджет и социальные фонды;

В - выручка (нетто) от продажи продукции;

ПД – прочие доходы.

2) налоговая нагрузка на выручку (Н_в):

(2)

3) налоговая нагрузка на добавленную стоимость (Н_дс):

(3)

где МЗ – материальные затраты;

4) налоговая нагрузка на чистую добавленную стоимость (Н_чдс):

(4)

где А – амортизация;

ПЗ – прочие затраты.

5) налоговая нагрузка на чистую прибыль (Н_чп):

(5)

где ЧП – чистая прибыль.

Стоит отметить, что в силу особенностей отечественной хозяйственной среды, сформулированных ранее, невозможно привести рекомендуемые значения всех коэффициентов. Оценка эффективности возможна лишь на основе динамических расчетов, позволяющих выявить тенденции для каждой конкретной организации³⁶.

Таким образом, по результатам второй главы можно сделать следующие выводы:

1. Основой налогового менеджмента предприятия является налоговая политика - система целей, задач и средств их достижения, реализуемых субъектом политики в сфере налоговых отношений. При этом выделяют следующие виды налоговой политики: нейтральная налоговая политика; консервативная налоговая политика; агрессивная налоговая политика.

2. Основной целью налоговой политики выступает оптимизация налоговых платежей, оценка эффективности которой проводится на основе расчета комплекса показателей налоговой нагрузки.

Реализация основных направлений налогового менеджмента на практике требует от руководства различных предприятий учета соответствующего опыта других хозяйствующих субъектов, как зарубежных так и отечественных. Данный опыт будет рассмотрен нами в третьей главе.