3 Опыт зарубежных и российских предприятий в области налогового менеджмента

3.1 Условия налогообложения зарубежных предприятий

Налоговая политика экономически развитых зарубежных стран, как правило, рассчитана на привлечение частного капитала в их экономику. Стимулирующее воздействие практикуемых налоговых льгот представляет собой своеобразную форму косвенного субсидирования предпринимательской деятельности. Именно, с помощью широких налоговых льгот в экономически развитых странах была осуществлена переориентация промышленности на развитие современных передовых производств, модернизацию инфраструктуры, переквалификацию рабочей силы³⁷.

Налоговое воздействие на экономику может быть не только стимулирующим, но и сдерживающим. Эта необходимость возникает, прежде всего, для регулирования развития территорий с высокой концентрацией производства и населения, серьёзно угрожающей состоянию окружающей среды, обостряющей проблемы обеспечения ресурсами так далее.

Для осуществления сдерживающих мер в этих странах практикуются дополнительное налогообложение или лицензирование предпринимательской деятельности. Лицензирование - это также, своего рода, дополнительный местный налог, взимаемый в форме лицензионного сбора. Такая политика характерна для Японии. В Германии применяются стабилизационные налоги. Лицензирование в качестве сдерживающей меры применяется в Великобритании, Италии и Франции.

Радикальные налоговые реформы были проведены в США и других экономически развитых странах. Они основывались на концепции «экономики предложения», в соответствии с которой успех воспроизводства зависит, прежде всего, от уровня налогообложения, влияющего на поведение хозяйствующих субъектов.

Эти реформы отличаются следующими особенностями³⁸:

1. Сокращены ставки налога на прибыль корпораций. Они снижены в США с 46% до 34%, в Японии - с 52% до 42%, ФРГ - с 56% до 50%, во Франции - с 45% до 42%, в Великобритании - с 50% до 35%.

2. Расширяется налоговая база посредством включения в неё ранее не подлежащих обложению источников доходов (включая, отказ от некоторых налоговых льгот, ужесточение налоговых законов в отношении плательщиков и тому подобное).

3. Увеличивается косвенное налогообложение, компенсирующее сокращение подоходного налога и налога на прибыль (прежде всего, акцизы: НДС, алкогольные напитки, табак, бензин).

Однако в целом, можно чётко увидеть смещение акцента с косвенных на прямые налоги. При этом, в прямых налогах основная доля налоговых изъятий падает на обложение личного дохода, а меньшая на обложение прибыли фирм и корпораций. К примеру, в бюджете США налоги на личные доходы составляют около 40% поступлений в бюджет, а налоги на корпорации 10%. В бюджете ФРГ в начале реформ, предложенных и проведенных Л. Эрхардом, прямые налоги отсутствуют вообще (1950г), к середине 1980гг. составляли уже свыше 42%, и сейчас наблюдается медленное повышение их доли. В Японии за 5 лет (1980-1984гг.) доля косвенных налогов увеличилась в 5 раз, а прямых в 10 раз.

Наиболее общими (стратегическими) тенденциями развития для налоговых систем большинства стран, выявлены следующие положения:

1) компании-резиденты в странах уплачивают налоги со всех доходов, включая полученные за рубежом; для устранения двойного налогообложения налог, уплаченный в той стране, с которой государство заключило специальное соглашение, учитывается в пределах внутренней ставки налога;

2) отсутствуют льготы по налогу на прибыль для малых предприятий;

3) применяется метод ускоренной (нелинейной) амортизации при расчёте налога на прибыль.

Рассмотрим также опыт антикризисной налоговой политика некоторых стран ЕС за период 2008-2009гг.³⁹. Минимизации негативных последствий кризиса призваны способствовать государственные меры по расширению внутреннего спроса и стимулированию бизнеса. Наиболее часто в европейских странах применяются такие меры, как снижение налога на добавленную стоимость, понижение максимальной ставки подоходного налога, льготное налогообложение новых инвестиций, отсрочка платежей по налогу на корпорации, частичный возврат налогов, уплаченных компаниями. Широко используется практика предоставления гарантий по кредитам малым и средним компаниям.

Первый антикризисный пакет мер французского правительства по поддержке бизнеса был объявлен в конце октября 2008г. В его рамках к фискальным стимулирующим мерам плана по поддержке бизнеса можно причислить освобождение от так называемого «профессионального налога» местного уровня, которым облагаются основные средства компаний (что в определенной степени сдерживает их инвестиции). Корпоративный налог на инвестиции полностью отменен с 23 октября 2008г. (т.е. со времени объявления стратегического документа) до конца 2009г. Выпадающие доходы местных бюджетов будут компенсированы центральным правительством. Также ключевой мерой по борьбе с кризисом, по мнению французских властей, является инвестирование государственных средств в перспективные сектора экономики, которые в будущем станут основой развития страны. Среди таких сфер выделяются образование, научно-исследовательский комплекс, охрана окружающей среды, «цифровые» и «чистые» технологии, многим из которых было уделено внимание в следующем плане антикризисных мер.

Второй, комплексный антикризисный план, рассчитанный на двухлетний период, был обнародован во Франции 4 декабря 2008г., с последующими более конкретными разъяснениями в январе 2009г.

В целом властями определяются три ключевых направления поддержки:

• помощь в обеспечении ликвидности компаний в виде предоставления налоговых каникул и налоговых кредитов, в том числе за счет предоплаты по НДС с начала 2009г., отсрочки в погашении задолженности перед бюджетом на три года, быстрого возврата корпоративного подоходного налога в случае его переплаты, а также предоставление компаниям дополнительных средств для инвестирования, в том числе за счет специального налогового кредита на инвестиции в основные средства и НИОКР за 2005-2008гг. (объем финансирования составляет 11,4 млрд. евро);

• финансирование государственных инвестиционных программ, обеспечение социальных и жилищных программ, а также годового авансового платежа в фонд компенсации НДС, увеличение числа выданных беспроцентных жилищных кредитов в два раза (объем финансирования составляет 11,1 млрд. евро).

В Италии к концу 2008г. также был введен ряд мер для поддержки реального сектора экономики. В частности, была разработана программа инвестиций в развитие инфраструктуры в размере 16 млрд. евро, предложена схема льготного амортизационного списания для предприятий. В феврале 2009г. был принят еще один декрет, направленный на усиление антикризисных мер. За счет бюджетной экономии планируется направить на борьбу с кризисом дополнительно 1,1 млрд. евро в 2009г., 0,3 млрд. евро в 2010г. и 0,4 млрд. евро в 2011г. Предполагается использовать эти средства на стимулирование совокупного спроса, прежде всего потребления товаров длительного пользования, а также на облегчение налогообложения предприятий. В частности, установлено, что предприятия одного и того же промышленного округа могут выбрать формулу коллективного налогового режима. В этом случае, по крайней мере на 3 года, налоги могут исчисляться на базе соглашения с местными властями и делиться между участвующими предприятиями. Декрет устанавливает снижение налогов на 2009г. для предприятий, входящих в финансовую группу.

Таким образом, целесообразность изучения продолжительного и богатого опыта формирования налоговых систем и их функционирования в зарубежных странах определяется тем, что существует необходимость оценить изменения, происходящие в России в этой области, использовать положительные достижения с учётом специфики российской реальности.